第十章审计报告练习题讲解

1、第十章审计报告练习题讲解1 兴成会计师事务所的甲和乙注册会计师负责对ABC股份有限公司2014 年度的会计报表进行审计，2015 年2月20日完成外勤审计工作。ABC公司于2015年2月22 日公布 2014 年度报告。甲和乙注册会计师确定ABC公司 2014 年度会计报表层次的重要性水平为200 万元。经审计，甲和乙注册会计师发现ABC公司存在以下事项：(1) ABC公司将一笔正常的销售收入作为“应付账款”处理， 借记银行存款117 万元， 贷记应付账款117 万元。(增值税税率17)(2)ABS司2014年度审计后的净利润为一1000万元，2014年 12月 31 日流动负债29600万元

2、， 资产总额28400万元。甲和乙注册会计师经实施必要审计程序后认为ABC公司编制的2014年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的。(3) ABC公司将提前报废的固定资产净损失20万元，计入管理费用。(4) ABC公司采用应收账款余额百分比法核算坏账，坏账准备按期末应收款余额的5计提。2014 年 12 月31 日未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额 600 万元，其明细组成如下：预付账款一A公司 300 万元1 / 13第十章审计报告练习题讲解一B公司 189 万元一C公司 105 万元一D公司一12万元E公司 18 万元合计 600 万元其中，对E公司的18万元系2014年2

3、月为采购E公司 产品所预付，后于2014年12月2日获悉E公司因转产 已不能再提供原预购产品。要求：(1)对于上述4个事项，向ABC公司分别提出何种审 计处理建议？若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及 附加。期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。(2)若考虑重要性水平，假定 ABC公司只存在上述第 (2)个事项，并且接受甲和乙注册会计师提出的审计 处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，甲、 乙注册会计师应当发表何种审计意见？请代为编制审 计报告。甲和乙注册会计师应当发表带强调事项段的无保留意 见

4、的审计报告。四、强调事项3 / 13第十章审计报告练习题讲解此外，我们提请会计报表使用人关注，如会计报表 附注义所述，AB公司201好12月31日的流动负债高出 资产总额1200万元，201件度亏损1000万元。虽然ABC 公司已在会计报表附注义中充分披露了拟采取的改善 措施，但持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内 容并不影响已发表的审计意见。2、北京华能会计师事务所的注册会计师李明和张夏负责对天润股份有限公司 2014年度财务报表进行审计，于2015年2月20日完成了审计工作。天润公司于2015年2月28日对外公布2014年度审计报告。天润公司每年分别按净利润的 15%提取盈余公积。天润

5、公司未经审计的2014年度财务报表中的部分会计资料如下：项目金额（万元）资产总额84000股本30000资本公积-股本溢价8000盈余公积6000未分配利润12000利润总额6000净利润49005 / 13第十章审计报告练习题讲解注册会计师确定天润公司 2014年度财务报表层次 的重要性水平为200万元，并分配至各财务报表项目， 其中部分财务报表项目的重要性水平如下：财务报表项目重要性水平 (万元)应收账款10预付账款20其他应收款60存货10无形资产20应付账款10预计负债20资本公积10经审计，注册会计师发现天润公司存在以下事项:(1) 2014年11月30日，天润公司清理资产、负 债，

6、发现确实无法支付的应付账款100万元对确实无法支付的应付账款，天润公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“资本公积一一无法支付的应付款项”100万元的会计处理。(2) 2014年11月30日，天润公司清理资产、负 债，发现原材料短缺400万元(相应的增值税进项税额 为68万元)。对短缺的原材料，作了借记“待处理财第十章审计报告练习题讲解 产损溢一一待处理流动资产损溢” 468万元、贷记“原 材料” 400万元和“应交税费一一应交增值税(进项税 额转出)” 68万元的会计处理。2014年12月，查清原 材料短缺的原因：100万元属于一般经营损失、300万 元属于非常损失。但天润公司将其全部作为

7、营业外支出 处理。(3)天润公司的工业污水未经净化处理就予以排 出，对周围村镇居民的身体健康和生产、生活造成了比较严重的损害。2014年12月1日，天润公司周围村镇 联合向法院提起诉讼，要求天润公司赔偿损失800万元。直至审计外勤结束时，该诉讼案尚未判决，天润公 司咨询有关律师，该诉讼很可能败诉。由于此案涉及的 情况比较复杂，还不能可靠估计赔偿金额，因此天润公司未在其2014年度的财务报表和财务报表附注中予以 反映。(4) 2014年年末未经审计的资产负债表反映的预 付款项项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下：预付账款一一a公司300万元预付账款一一b公司189万元预付账款一一c公司1

8、05万元预付账款一一d公司-12万元7 / 13第十章审计报告练习题讲解预付账款一一e公司18万元合计600万元要求：（1）分别针对审计发现的上述 4个事项，如果不考虑 审计重要性水平，注册会计师分别应提出何种审计处理 建议（若无需提出审计处理建议的，也请明确回答）：若需提出调整建议的，请列示审计调整分录（包括报表 重分类分录，无需考虑对所得税、期末结转损益及对 2014年度利润分配的影响）。（2）针对审计发现的上述 4个事项，假定天润公司接 受注册会计师按照要求（1）提出的对事项（1）、事项（2）、事项（4）的适当处理建议，但拒绝接受对事项 （3）的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注

9、册会计师应出具何种意见类型的审计报告？并请编写天润公司2014年度审计报告。注册会计师应当出具保留意见审计报告。（4分）三、导致保留意见的事项我们发现，天润公司的工业污水未经净化处理就予 以排出，对周围村镇居民的身体健康和生产、生活造成 了比较严重的损害。2014年12月1日，天润公司周围 村镇联合向法院提起诉讼，要求天润公司赔偿损失8006 / 13万元。直至审计外勤结束时，该诉讼案尚未判决，天润 公司咨询有关律师，该诉讼很可能败诉。按照有关企业 会计准则和企业会计制度的规定，天润公司应在 2014年度财务报表附注中对该事项予以披露。我们提 出了调整建议，但天润公司拒绝披露。（3分）四、bl

10、意见我们认为，除了前段所述未披露事项可能产生的 影响外，天润公司财务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反 映了天润公司2014年12月31日的财务状况以及2014 年度的经营成果和现金流量。（4分）3. A和B注册会计师对 XYZ股份有限公司2013年度 会计报表进行审计。该公司 2013年度未发生购并、分 立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。A和B确 定XYZ公司2013年度财务报表层次的重要性水平为 516万元，4月1日完成审计工作，并出具审计报告。 审计过程中发现以下事项。（ 1） XYZ公司为A公司向银行借款 7000万元提 供担保，2013年11

11、月，A公司因经营严重亏损进行破 产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因 7 / 13第十章审计报告练习题讲解此向法院起诉，要求XYZ 公司承担担保连带责任，支付借款本息共7000 万元。 2014 年 2 月 10 日， 法院终审判决贷款银行胜诉，并于2 月 25 日执行完毕。XYZ公司在 2013 年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。（ 2） 以 400 万元的价格于2010 年 7 月 1 日购入的一套计算机软件，在购入当日将其做为管理费用处理。按照甲公司会计政策，该计算机软件应当做为无形资产管理，预计使用年限为5 年，采用直线法摊销。（ 3） XYZ 公司 2013 年度向其关

12、联公司E 公司出售废旧汽车一部，账面原价20 万元， 累计折旧19 万元，公允价格0.8万元,账面价值与协议价格的差额0.2 万元已计入当期损益。（ 4） XYZ 公司 2013 年 1 月独家开发房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于2013年 12月停止开发。该项目截止2013 年 12 月 31 日的账面开发成本为 6000 万元， 经 A 和 B 注册会计师会同其他有关专家实地查看、评估，该项目2013 年 12 月 31 日的可变现净值 4800 万元， XYZ 公司在 2013 年度未作相应的处理。（ 5） XYZ 公司于 2013 年 12 月向 D 公司销售一批甲产品（

13、增值税税率为17% ） ，该 批产品的销售收入为 2000 万元（不含增值税），成本为1800 万元，货款将于 2014 年 4 月收取，XYZ 公司按规定在2013 年 128 / 13第十章审计报告练习题讲解 月进行相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2014年3月18日被退 回，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。A和B注册会计师获此情况，于当日赴 M公司实施、完成了 追加审计程序，确认了该销售退回事项，但未就 2014 年3月17日至18日M公司是否存在可能严重影响会 计报表的其他期后事项实施必要的审计程序。要求：根据资料(1)对于上述5个事项，向XYZ公司分别提出何 种审计处理

14、建议？若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、主营业务税 金及附加。期末结转损益类科目及对利润分配的影响， 对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。(2)对于上述5个事项，如果XYZ公司拒绝接受 第1个事项审计处理建议，A和B注册会计师应当发表 何种审计意见？请简要说明理由，并代为编制审计报 告。A和B注册会计师应当发表否定意见的审计报告。三、导致否定意见的事项如上所述，XYZ殳份有限公司201邪没有对诉讼案 件没有会计处理，从而营业外支出账面价值少确认7000第十章审计报告练习题讲解万元，其他应付款账面价值少计7000万元，当前损益多 计7000万元四、审计

15、意见我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，XYZ 股份有限公司财务报表没有按照企业会计准则和XX 会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映 XYZ殳份有限公司2013年12月31日的财务状况以 及2013年度的经营成果和现金流量。4. ABC会计师事务所的 A和B注册会计师对公 开发行A股的XYZ股份有限公司2013年度的会计报 表进行审计，在审计过程中发现以下四个事项：(1)管理用一台设备2013年没有计提累计折旧， 该设备价值20万元，预计可是使用10年。(2)可达电子经贸公司于 2013年6月指控XYZ 股份有限公司侵犯了其某项专利权，要求赔偿经济损失 280万元。2013年1

16、2月15日一审判决XYZ股份有限 公司应支付赔偿款215万元，并承担诉讼费 1万元。XYZ股份有限公司不服并于当月提起上诉，由于 该诉讼尚在进一步审理中，公司未作任何处理。 3） XYZ股份有限公司采用备抵法核算坏账， 坏 账准备按期末应收账款及其他应收款余额的0.5%计列。2013年12月31日未经审计的资产负债表中反映13 / 13第十章审计报告练习题讲解的应收帐款项目为5000 万元，其他应收款项目为1000万元，坏账准备项目为贷方余额10 万元。应收帐款项目的明细组成如下：应收帐款 A公司3000 万元应收帐款 B公司580 万元应收帐款 C公司3020 万元应收帐款D 公司 1600

17、 万元合 计5000 万元 4） 4） 2013 年 12 月 28 日， XYZ 股份有限公司销售了一批商品给琼海公司，售价为1000 万元，相关的增值税为170 万元， 相应的销售成本为800 万元。 此笔销售业务在2014年 1 月 10日收到货款后公司才进行了账务处理。要求：1 XYZ 股份有限公司2013 年度未审会计报表反映其资产总额为35000 万元，利润总额为3800 万元，所得税率33% 。假定不考虑XYZ 股份有限公司2013年度会计报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述 4 个事项，请代A 和 B 注册会计师提出相应的处理建议。建议调整的列示审计调整分录（不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响），建议在报表附注中披露的说明其内容。2假定 A 和 B 注册会计师评估确定的XYZ 股份11 / 13第十章审计报告练习题讲解有限公司2013年度会计报表层次的重要性水平为 100 万元，在2014年3月15日结束外勤审计时经与 XYZ 股份有限公司管理当局沟通， 公司接受了除上述第 （4） 条外的其他所有建议。若不考虑其他因素，请代A和B 注册会计师编制审计报告。A和B注册会计师应编制审计报告如下：三、导致保留意见的事项经审计，我们