基本建设审计培训教材资料

1、基本建设审计培训教材第一部分基本建设基础知识一、基本建设概念 基本建设是固定资产的再生产活动， 即建造和购置固定资产的经济活动。 是指行政事业 单位、企业及其他单位以新增工程效益或扩大生产能力等为主要目的 新建、续建、改扩建、 拆建、大型维修改造 工程及相关工作。二、基本建设分类（一）按建设项目性质划分1. 基本建设是由一个个建设项目组成的。2. 建设项目：如一个工厂，一个农场，一个医院、一所学校或独立的工程。3. 按性质分为四类：新建项目一一从无到有，平地起家新开始的项目扩建项目一一为扩大原有产品的生产能力或增加新产品生产能力而增建主要生产车间 的项目改建项目一一为提高产品质量或改变产品方向

2、，对原有设施、工艺进行技术改造的项目。 恢复项目因地震、水灾等自然灾害或战争等原因，原有固定资产全部或部分报 废，以后又按原有规模重新建立恢复起来的项目。迁建项目大型维修改造（二）按投资额构成划分1. 建筑安装工程投资 -建筑工程和安装工程的实际成本 建筑工程投资设备安装工程投资2. 设备投资 -各种设备投资的实际成本 需要安装设备不需要安装设备3. 其他投资 -房屋购置，基本畜禽及林木购置、饲养、培育，办公生活家具及器具 购置，软件研发及购置。4. 待摊投资需分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出5. 转出投资不计入交付使用资产价值，按规定计算投资完成额，指非经营性 项目为项目配套而建成的，

3、产权不归属本单位的专用设施的实际成本。6. 待核销基建支出不计入交付使用资产价值，按规定计算投资完成额，指非经营 性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化、取消 项目的可行性研究费以及项目报废等不能形成资产部分的投资支出。（三）按不同产品的投资活动分1. 收益性项目投资 - 科学、文化教育、卫生体育、环保、广电、公检法司、政府社团、 国防等设施2. 基础性项目投资 -农林牧渔、气象、能源、交通、邮电通讯、地质勘探等3. 竞争性项目投资 -工业、建筑业、房产、商业、仓储业、金融保险行业等（四）按经营目标分1. 经营性项目建成后即成为一个企业，可以从生产经营活动，

4、获取盈利2. 非经营性项目指行政事业单位的公益性建设项目，资金来源主要由财政拨 款，建成资产不用于经营。3. 政策性项目由政府承担的一些特殊投资项目，具有垄断性、低盈利性或非 经营性特点三、基本建设程序基本建设程序， 一般可分为八个循序渐进的步骤进行， 各步骤的工作是有机联系的， 前 一步骤工作为后一步骤工作创造了条件， 后一步骤的工作要以前一步骤工作成果为依据， 不 能跨越前一步骤而去进行后一步骤工作，且每个步骤都有自己的具体工作内容。（一）项目建议书（二）可行性研究（三）基本建设设计（四）基本建设计划（五）设备订货和施工准备（六）施工建设（七）生产准备（八）竣工验收、交付使用 （避免吃基建

5、饭、 要求已具备竣工验收条件 3 个月内办理验 收和移交资产）（九）后评价阶段（改革开放后，吸收世界银行贷款项目的有益做法，增加一道程序）/ 3438通常讲，一个建设项它核算的对象，总括建设单 位资金 来源国家和 其他方 面拨入投资借款短期借款 1、财政预算拨款2、基本建设基金拨款3、自筹资金拨款、4、项目资本、项目资本公积1、预算内基建“拨改贷”借款2、国家专业投资公司委托借款3、银行和其他金融机构投资借款 、4、国外借款” 1、国内储备借款-2、临时周转借款企业筹资一企业债券资金、募股资金f 1、上级拨入资金其他资 2、留成收入'金来源r 应付工程款L 3、结算中形成* 应付器材款

6、、其他应付款第二部分建设单位会计第一讲建设单位会计的内容建设单位是指执行基本建设计划并负责组织施工建设的基层单位，目就是一个建设单位。建设单位会计是指核算和反映建设单位资金及其运动的专门会计，地说就是建设单位在基本建设再生产过程中物资运动的货币表现，即资金运动。一、建设单位的资金来源与资金占用建设单 位资金 占用货币银行存款f资金Y、现金r各种预付款结算资金、各种应收款预付备料及工程款1预付大型设备款应收有偿调出器材及工程款-其他应收款储备-库存需要安装设备 资金1库存材料建筑安装工程投资 在建彳设备投资 资金 其他投资1待摊投资建成资金 交付使用资产应收生产单位资金应收生产单位投资借款其他资

7、：固定资产金占用、有价证券、建设单位资金运动的主要特点1、资金拨付按建设进度及筹资能力，分年安排、陆续到位2 、建设单位的资金运动是一次性的，没有周转和循环的过程。3 、建设单位的资金运动分为三个阶段，即投资进入、投资使用和投资退出。三、建设单位会计记账方法按照财政部规定，基本建设单位一律实行借贷记账方法。现实工作中，由于建设单位会计人员临时抽调和由其他会计岗位人员兼职较多，导致各基层建设单位会计核算中采用的记账方法比较杂乱。尤其是一些行政事业单位的基本建设项目，采用收付记账方法的现象较多，这显然与财政部制度要求不相符合。四、建设单位会计科目”资金来源20个1、会计制度"会计科目表”

8、列出46个科目*k资金占用26个2、国有建设单位会计制度补充规定（1998） 17号文件修改。 联营拨款改为“项目资本”。 增设“项目资本公积”、“待核销基建支出”、“转出投资” “建安工程投资”、“其他投资”增加了一些核算内容。资金来源21个3、修改后会计科目49个*、资金占用28个第二讲基本建设资金来源的核算基本建设拨款的核算1、 科目设置2345总账科目“基建拨款”明细科目1213141 、以前年度拨款、本年预算拨款、本年基建基金拨款、本年进口设备转账拨款、本年器材转账拨款6、本年煤代油专用基金拨款7、本年自筹资金拨款8、本年国债专项资金补助（比制度增）9、 本年专项建设基金拨款（比制度

9、增）10、本年维护费拨款（比制度增 ）11、本年其他拨款、待转自筹资金拨款、预收下年度预算拨款、交回本年结算资金2、核算内容重点内容：本年预算拨款、本年器材转账拨款、本年国债专项资金补助、本年自筹资金 拨款。3 、拨款方式限额拨款方式-适用中央级预算内基建拨款项目。实拨资金方式-适用地方级基建拨款。转账拨款方式-适用进口设备转账拨款和器材转账拨款。借：银行存款 实拨资金方式贷：基建拨款借：基建拨款交回时 W贷：银行存款 转账拨款方式下:借：器材采购（设备原价 +两税四费）注：关税、工商税；保险海运费、 进口设备转账拨款其他投资（专利费等） 待摊投资（技术资料费、检验费）贷：基建拨款借：库存设备

10、器材转账拨款库存材料匚贷：基建拨款借：基建拨款上级转账拨出时*贷：库存设备库存材料 限额拨款方式下（略）5、下年年初建立新账时： 各明细科目本年拨款的上年贷方余额全部转入“以前年度拨款”； 将“预收下年度预算拨款”贷方余额转入“本年预算拨款”明细科目； 将“交付使用资产”科目上年借方余额（基建拨款部分）转入本科目“以前年度拨 款”明细科目借方。二、基建投资借款、上级拨入投资借款、其他借款的核算1、科目设置及核算内容基建投资借款-本科目核算为完成基建计划按规定借入的各种基本建设投资借款，包括由国家预算安排的投资借款、 向银行和其他金融机构借入的投资借款、 向国外政府、国际 金融机购组织借入的国外

11、借款以及其他投资借款。上级拨入投资借款-本科目核算实行“统借统还”基建投资借款的建设单位收到上级 主管部门拨入的基建投资借款和分摊的基建投资借款利息。其他借款 本科目核算按规定向银行借入的除基建投资借款以外的其他各种借款， 国内储备借款、周转借款等。2 、明细核算3 、“待冲基建支出”科目的核算本科目是实行投资借款的建设单位专用的备抵科目， 核算待冲销的已转知生产单位的交 付使用资产。三、其他来源1 、项目资本 核算经营性项目收到投资者投入的项目资本，分别“国家资本” 、“法人资本”、“个人资本”等进行明细核算。2、项目资本公积 核算经营性项目取得的项目资本公积包括：投资者实际缴付的出 资额超

12、过其注册资本的差额、接受捐增的财产等。四、项目建设中，资金来源不是单一的举例：第三讲 基本建设支出的核算（重点）基本建设支出是建设单位在基本建设过程中新发生的各种支出。 建设单位会计把基本建 设支出划为六大类， 即建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资、待核销基建 支出、转出投资 。前四类构成交付使用资产价值，后二类不构成交付使用资产价值。注意：这里所指的基本建设支出的含义是指用货币计量的形成基本建设工作量的实际支出数。 建设单位在日常经济业务中， 采购材料物资支付货款、 支付施工单位预付备料数、预 付工程款等只是财务支出， 从资金运动形态分析， 只表现为从货币资金转化为储备资金和结

13、算资金形态。不是基本建设实际支出。一、建筑安装工程投资的核算建筑安装工程投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的建筑工程和安装工程的实 际成本，其中不包括被安装设备本身的价值以及按照合同规定支付给施工企业的预付备料款 和预付工程款。建设单位的建筑安装工程， 一般是通过招投标方式， 出包给施工企业， 由施工企业来完 成建筑安装任务。建设单位也可采取自营方式，自行完成建筑安装任务。这里，我们只讲出 包方式下的建筑安装工程投资的核算。1 、为核算投资支出及有关结算业务， 应设置“建筑安装工程投资” 、“应付工程款” 、“预 付备料款”和“预付工程款”等科目。“建筑安装工程投资”科目分设“建筑工程投资

14、”和“安装工程投资”两个明细科目， 2、计入建筑安装工程投资科目依据和核算方法 依据施工企业提出的“工程价款结算账单”承付工程价款。举例： 建设单位通过招标投标方式将新建办公楼工程出包给某施工企业，按合同规定工 期一年，半年时预付工程进度款 80 万元，分录如下：借：预付工程款 80 万元 贷：银行存款 80 万元 工程竣工时，施工企业提出工程价款结算书，经审计确认工程结算价为 200 万元， 分录如下：借：建筑安装工程投资贷：应付工程款 同时，借：应付工程款 贷：预付工程款 支付工程款时： 借：应付工程款 贷：银行存款200 万元200 万元80 万元80 万元120 万元120 万元3、应

15、提请注意的问题 预付给施工企业的工程款和备料款，属建设单位和施工企业之间的往来款项，尚未 形成工程进度， 不能作为投资支出。 很多建设单位以日常向施工企业支付的每一笔款项、 供 应的材料物资直接列入投资支出是错误的。 建设单位自行采购供给施工企业的材料物资用于建设项目的应定期与施工企业进行 结算，以材料抵作备料款核算。 根据施工企业提供的“工程价款结算账单”记入“建筑安装工程投资”科目的时间 有按月结算或竣工一次结算方式。 现实中， 小项目或当年开工， 当年竣工项目采用竣工一次 结算方式。建设周期长，为能真实反映当年基本建设支出，应采用按月或按年度结算方式。 工程竣工后按经审计确认的结算价清算

16、最后一年的应计入投资的结算价。 施工企业何时提供建筑业专用发票， 根据现行税务部门的发票管理办法， 从第一笔 预付款开始，就应提供建筑业专用发票，建设单位甲供料结算也需取得建筑业专用发票。 关于建设单位供料的结算价格及产生差异的处理。二、设备投资的核算 设备投资支出是指建设单位按照项目概算内容发生的各种设备的实际成本， 包括需要安 装设备、不需要安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来， 安装在基础上或建筑物支架上才 能使用的设备。如轧钢机、发电机、蒸气锅炉等。不需要安装设备，是指不必固定在一定位置或支架上就可使用的各种设备，

17、如电焊机、 汽车及生产上流动使用的空压机、泵等。工具器具是指生产和维修用的各种工具，试验室、化验室用的计量、分析、保温、烘干 潮湿的各种仪器等。三、待摊投资支出的核算待摊投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的， 按照规定应当分摊计入交付使用资 产价值的各项费用支出。1、待摊投资核算的内容现行制度规定待摊投资的内容有 35 项，见财政部关于印发 <基本建设财务管理规定 > 的通知财建 2002394 号文件第十九条。建设单位要严格按照规定的内容和标准控制待摊投资支出， 不得将非法的收费、 摊派等 计入待摊投资支出。建设单位管理费是指建设单位从项目筹建之日起至办理竣工财务决算之日止发

18、生的管 理性质的开支。 包括：不在原单位发工资的工作人员工资、基本养老保险费、基本医疗保险 费、失业保险费，办公费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、 零星购置费、招募生产工人费、技术图书资料费、印花税、业务招待费、施工现场津贴、竣 工验收费和其他管理性质开支。业务招待费支出不得超过建设单位管理费总额的10%。施工现场津贴标准比照当地财政部门制定的差旅费标准执行。 建设单位管理费实行总额控制，分年度据实列支。建设单位管理费的总额控制数以项目审批部门批准的项目投资总额概算为基数， 并按投 资总概算的不同规模分档计算。特殊情况确需超过上述开支标准的，须事前报同级财政部门审核批

19、准。2、待摊投资的分摊对象及分摊方法分摊对象不需要安装设备、 工具、 器具、 家具等固定资产和流动资产的成本以及单独移交生产单位的无形资产和递延资产的成本一般不分摊“待摊投资” 。需要分摊“待摊投资”的对象具体包括：（1）房屋建筑物等固定资产；（2）生产设备和动力设备等固定资产；（3）农村建设单位的畜禽、林木的财产分摊方法二种方法：第一种按概算数的比例分摊；第二种按实际数的比例分摊。3、待摊投资的核算方法： 设置“待摊投资”科目，并按国家规定的待摊投资种类设置明细科目进行明细核算。借 方登记发生的属于待摊投资的各项支出；贷方登记分摊计入交付使用资产价值的待摊投资。五、待核销基建支出、转出投资的

20、核算1 、会计制度补充规定增设“待核销基建支出”科目，核算非经营性项目发生的江河清 障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费 以及项目报废等不能形成资产部分的投资支出。发生的待核销基建支出，应在下年初进行冲销，借记“基建拨款”等科目，贷记“待核 销基建支出”科目。2 、会计制度补充规定增设 “转出投资” 科目， 核算非经营性项目为项目配套而建成的， 产权不归属本单位的专用设施的实际成本（ 专用道路、专用通讯设施、送变电站、地下管道等） 。非经营性项目建造的产权不归属本单位的专用设施， 在完工时， 借记“转出投资” 科目， 贷记“建筑安装工程投资”科目。发

21、生的转出投资应在下年初进行交冲销， 借记“基建拨款” 等科目， 贷记“转出投资”六、其他投资的核算 其他投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的构成基本建设实际支出的房屋购置 和基本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出以及取得各种无形资产和递延资产发生的支出。无形资产是指建设单位取得的各种无形资产， 包括经营性建设项目通过出让方式购置的 土地使用权以及建设单位购买的专利权和专有技术等。递延资产是指建设单位建设期发生的不计入工程成本而应单独结转生产使用单位的各项递延费用，包括生产职工培训费、样品样机购置费、农业开垦费等。七、交付使用资产的核算本科目核算建设单位已经完成购置、 建造过程， 并已交付或结

22、转给生产、 使用单位的各 项资产，包括固定资产、为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具、家具等流动资产、 无形资产和递延资产的实际成本。建设单位用基建投资购建的在建设期间自用的固定资产，也通过本科目核算。1、交付使用资产的种类和内容 交付使用资产是指建设单位按照批准的初步设计要求，经过基本建设活动已经完成购 置、建造过程， 并已交付给生产、使用单位的各项资产。 交付使用资产主要包括以下四种资 产： 固定资产。固定资产是指已经完成购置建造过程，并交付生产、使用符合固定资产 标准的各种房屋、建筑物和设备。 流动资产。流动资产是指由建设单位购置并交付生产使用单位低于固定资产标准的 各种工具、器具、

23、家具等。 无形资产。无形资产是指由建设单位购置并单独交付生产单位的土地使用权、专利 权和专用技术等。 递延资产 。递延资产是指在基本建设过程中发生的， 并单独交付生产单位的各种递 延费用。包括生产职工培训费、样品样机购置费、农业开荒费用等。2、交付使用资产成本的计算方法 房屋、建筑物、管道、线路等固定资产的成本，包括：（ 1）建筑工程成本； （ 2）应分摊的待摊投资。 动力设备和生产设备等需要安装设备的固定资产的成本包括：（ 1）需要安装设备的采购成本；（ 2）安装工程成本； （ 3）设备基础、支柱等建筑工程成本或砌筑锅炉及各种特殊 炉的建筑工程成本； （ 4）应分摊的待摊投资。 运输设备及其

24、他不需要安装设备、 工具、 器具、 家具等固定资产和流动资产的成本， 一般仅计算采购成本，不分摊“待摊投资” 。 无形资产和递延资产的成本， 一般只计算采购成本或实际成本， 不分摊“待摊投资” 。 畜禽、林木等资产的成本包括： （ 1）畜禽、林木等的实际购置成本； （ 2）饲养、培 育费用；（3）应分摊的待摊投资。3、交付使用资产的总分类核算应设置“交付使用资产”总账科目，分“固定资产”、“流动资产” 、“无形资产” 、“递延资产”进行明细核算。本科目的年末余额应在下年年初建立新账时，全数冲转。举例： 某建设单位用自筹基建拨款50 万元，购置不需要安装设备移交生产单位使用。借：交付使用资产50

25、万元贷：设备投资50万元 以基建投资借款建设的污水处理厂全部竣工， 其中：建安工程投资 500 万元 ，设备投资 250 万元，分配待摊投资 50 万元，办理验收交接手续。 借：交付使用资产 800 万元贷：建筑安装工程投资 500 万元 设备投资 250 万元 待摊投资 50 万元 同时，通知生产企业转账 借：应收生产单位投资借款 800 万元 贷：待冲基建支出 800 万元 用自筹基建拨款购买办公用商品房一幢 200 万元借：交付使用资产 200 万元 贷：其他投资 200 万元 下年建立新账时，冲转有关科目A 冲转拨款资金来源借：基建拨款 250 万元贷：交付使用资产 250 万元B 冲

26、转待冲基建支出借：待冲基建支出 800 万元 贷：交付使用资产 800 万元 第四讲 基本建设资金冲转的核算 建设单位将购建完成的资产交付使用单位后，标志着基本建设资金退出了基本建设过 程，应冲转相应的基本建设资金来源。一、基本建设拨款冲转的核算为了使当年完成的交付使用资产能在 “资金平衡表” 中得到完整反映， 建设单位会计制 度规定： 当年完成的交付使用资产， 不在当年冲转， 应在下年初建立新账时直接与基建拨款 对冲。建设单位基建拨款虽然种类较多，但都是建设单位无偿使用的基建资金，不需要偿还， 因此，完成的交付使用资产采取与基建拨款对冲的办法。借：基建拨款 贷：交付使用资产 提示：1 、基建

27、拨款结余上交借：基建拨款贷：银行存款2 、基建拨款尚不到位部份，交付使用资产冲转后，基建拨款体现为借方余额。二、基本建设投资借款冲转的核算基本建设投资借款属于有偿性的投资来源， 因此， 用投资借款形成交付使用资产在办理 移交时， 不能直接冲销基本建设投资借款， 应完整地反映出应还未还的借款本息， 只有归还 投资借款时，才能冲销基本建设投资借款。基建投资借款冲销的核算包括三个环节：1 、用投资借款完成的交付使用资产，年度中间不冲转“交付使用资产”科目余额，应 通过设立的 “待冲基建支出” 科目来反映已移交生产单位新增资产所耗用的投资借款。 在移 交生产使用单位时的账务结转方法如下：借：交付使用资

28、产贷：建筑安装工程投资设备投资待摊投资其他投资同时，通知生产单位转账：借：应收生产单位投资借款贷：待冲基建支出2 、第二年年初建立新账时， 冲销上年用投资借款形成的交付使用资产， 其账务处理为： 借：待冲基建支出贷：交付使用资产3 、建设单位用分成留用的基建收入、投资包干节余等资金归还投资借款时，或接到生 产单位还款通知时，冲减“应收生产单位投资清理”和“基建投资借款” ： 借：基建投资借款贷：应收生产单位投资借款三、拼盘建设项目基本建设资金冲转的核算所谓拼盘建设项目， 是指建设单位使用两种或两种以上资金来源的投资进行建设的建设 项目。 对于这类建设项目， 其基本建设资金的冲转， 如果完成的交

29、付使用资产能分清投资来 源的， 如用基建拨款完成的部分， 则按基建拨款的冲转方式冲转 “基建拨款 以前年度拨款”科目。如果完成的交付使用资产无法分清投资来源，则应按基建拨款、基建投资借款、 项目资本和企业债券资金等资金来源的实际投资比例，分别冲转相应的资金来源。举例说明如下：某建设单位热电站项目 1994 年使用的投资来源如下：自筹资金拨款300 万元，基建投资借款 600万元。当年完成交付使用资产 900 万元，其中，建筑安装工程投资 800 万元，应 分摊的待摊投资 100 万元。（ 1） 1994 年将完成的资产交付生产单位时，作如下分录：借：交付使用资产 9000000贷：建筑安装工程

30、投资 8000000待摊投资1000000使用拨款完成基 本 建 设 实 际 支 出计算交付使用中不同来源的资金完成的基本建设实际支出。3000000=9000000 X 6000000+3000000（元）=3000000使用借款完成6000000基 本 建 设 =9000000 X 实 际 支出6000000+3000000（元）=6000000将用借款完成的交付使用资产通知生产单位借：应收生产单位投资借款6000000贷：待冲基建支出6000000(2) 1995年建立新账时：A冲转用基建拨款形成的交付使用资产，作如下分录：借：基建拨款3000000贷：交付使用资产3000000B冲转用

31、基建借款形成的交付使用资产，作如下分录：借：待冲基建支出6000000贷：交付使用资产6000000第五讲例题练习某建设单位集中供热项目，年初开工，年末竣工验收，交付使用。发生如下业务，编制分录：一、投资进入使用的投资来源如下：自筹资金拨款500万元，基建投资借款 1000万元，投入资金年内陆续到位，均采用实拨资金方式。作会计分录如下：借：银行存款1500 万元贷：基建拨款500万元基建投资借款 1000 万元、投资使用发生如下资金使用内容：1、陆续支付待摊投资支出 200 万元； 2、工程竣工施工单位提供工程价款结算书经审计确认建筑安装工程投资1250万元，已预付工程款 1000 万元，竣工

32、结算扣除 5%质保金其余予以支付； 3、建设单位自行购置概算内汽车二辆30 万元，办公家 具 20 万元。作如下会计分录：1、待摊投资支出：借：待摊投资 200 万元贷：银行存款、现金等 200 万元2、建安工程投资支出及与施工单位结算 借：预付工程款 1000 万元贷：银行存款 借：建筑安装工程投资贷：应付工程款同时： 借：应付工程款贷：预付工程款 借：应付工程款贷：银行存款3、设备投资支出 借：库存设备50贷：银行存款 借：设备投资501000 万元1250 万元1250 万元1000 万元1000 万元187.50 万元187.50 万元万元50 万元万元贷：库存设备50万元三、结转交付

33、使用资产工程竣工验收，交付生产单位使用借：交付使用资产固定资产1480万元交付使用资产 流动资产20万元贷：建筑安装工程投资1250万元设备投资50万元待摊投资200万元同时通知生产单位转账借：应收生产单位投资借款1000万元贷：待冲基建支出1000四、投资退出、下年账务处理1、冲销上年用投资借款形成的交付使用资产借：待冲基建支出1000 万元贷：交付使用资产1000 万元2、 下年初建新账时，冲转基建拨款借：基建拨款 500 万元贷：交付使用资产 500 万元500 万元3 、下年接生产单位通知，生产单位归还投资借款 借：基建投资借款 500 万元 贷：应收生产单位投资借款 500 万元 一

34、、 科目汇总（金额单位：万元）基建拨款交付使用资产1480500201000500500基建投资借款125012505001000500设备投资50501000 1000待摊投资200200 1000187.5062.50应收生产单位投资借款1000500500建筑安装工程投资应付工程款1250待冲基建支出5050库存设备货币资187.55062.50预付工程款10001000六、根据上述会计分录，编制上年末和下年科目余额比较表上年末与下年科目余额比较表金额单位：万元资金占用上年末下年资金来源上年末下年一、交付使用资产1500.000.00一、基建拨款500.000.

35、00二、应收生产单位投资借 款1000.00500.00二、基建借款1000.00500.00三、货币资金62.5062.50三、待冲基建支出1000.000.00四、应付款合计62.5062.50其中：应付工程款62.5062.50资金占用合计2562.50562.50资金来源合计2562.50562.50第三部分基本建设工程竣工决算审计一、基本建设工程竣工财务决算的内容，主要包括两个部分（一）基本建设项目竣工财务决算报表1 .封面2. 基本建设项目概况表3基本建设项目竣工财务决算表 4基本建设项目年度财务决算表 5基本建设项目交付使用资产总表 6基本建设项目交付使用资产明细表（二）竣工财务

36、决算说明书主要内容包括1基本建设项目概况 2会计账务的处理、财产物资清理及债权债务的清偿情况 3基建结余资金分配情况4主要技术经济指标的分析，计算情况 5基本建设项目管理及决算中存在的问题、建议 6决算与概算的差异和原因分析7需说明的其他事项二、工程竣工决算审计的目的、目标、依据、范围、程序1审计目的 通过对工程竣工财务决算的真实性、 合法性进行审计鉴证， 降 低工程造价，提高资金使用率， 保证建设工程造价真实、 准确、完整， 提交客观、真实、全面的审计报告，为最终核定固定资产价值提供依 据。2审计目标 相关认定存在财务决算表所列的各项资产在竣工决算日已存在完整性财务决算表应该列示的资产、负债

37、都列入权利和义务一一财务决算表所列示的资产、负债归属于被审核单位估价财务决算表已按适当的金额列入表中表达与披露财务决算表的特定组成要素已适当地分类、说 明和披露 审计目标总体合理性审核人员需要根据事先所掌握的有关被审核单 位的全部信息，评价某项资产或负债的合理性真实性财务决算表所列余额真实完整性财务决算表发生金额均已包括估价财务决算表所列金额均经正确估价和计量机械准确性财务决算表中的资产项目、数量、金额的列示、 计算、加总及勾稽关系是正确的披露财务决算表恰当反映了账户余额和相应的披露要求分类财务决算表所列金额的分类恰当3审计依据中华人民共和国注册会计师法财政部关于印发 会计事务所从事基本建设工

38、程预算、决算审 核暂行办法 的通知（财协字【 1999】103 号）审计准则业主委托书建设单位向审计组提供的必要文件、资料，如：可行性研究报 告，初步设计，修正总概算及其审批文件；项目总承包合同、工程承 包合同、标书，工程结算资料；历年基建投资计划、财务决算及其批 复文件；工程项目点交清单，资产、物资移交和盘点清单，银行往来 及债权债务对账签证资料；根据竣工验收办法编制的全套竣工决算报 表及文字报告等施工同期国家有关工程造价和工程结算方面的规定等；造价咨询机构“工程结算审核报告”书。会计账簿、凭证、拨款及支出审批文件或资料、会计报表其他相关资料4. 审计范围 资金来源 资金使用与投资建筑安装投

39、资 '设备投资形成交付使用资产其他投资>待摊投资转出投资待核销基建支出 交付资产价值 管理方面-项目管理方面财务会计方面5审计程序 对拟审计项目进行审前评估，接受委托，签订协议 接收建设单位提供的工程竣工决算资料及送审决算报表及编制 说明 实施审计 出具审计报告（政府投资项目需经政府部门审核）三、工程竣工决算审核的内容和方法（一）审核内容和方法1、审核竣工决算报表编制审核决算报表的编制依据和方法是否符合国家有关基本建设财 务管理的规定；审核决算报表所列有关数字是否齐全、完整、真实、 勾稽关系是否正确。根据批文、合同、财务资料、设计资料，逐项核对“竣工工程 概况表”、“竣工财务决算

40、表”、“交付使用资产总表”、“交付使用资产 明细表”中填列的内容和数据审查竣工决算说明书编制是否真实、客观、内容是否完整。审 核编制依据，审查其内容和引用数据的准确情况。2审核项目建设及（概）预算执行情况 对项目（概）预算执行情况进行审核。包括审查项目（概）预 算执行情况和各子项的执行情况， 子项额度有无相互调剂使用， 各项 开支是否符合标准， 子项工程有无扩大规模、 提高建设标准和有无计 划外项目。对建设项目追加概算的过程、原因及其合规性、真实性进 行审计。审查调整概算。根据有关规定审查概算调整原则，各种调整 系数、设计变更和估算增加的费用。审核实际投资完成额；核实概算总投资；核实项目超概算

41、的金 额，分析超概算的原因，查明扩大规模提高标准和概算外投资情况3. 审核项目资金到位和使用情况 主要审核项目资金管理是否执行国家有关规章制度， 具体包括： 建设项目资金审查，各项资金的到位情况，是否与工程建设进 度相适应；审查资金使用及管理是否存在截留、挤占、挪用、转移建设资 金等问题实行政府采购和国库集中支付的基本建设项目，应审查是否按 政府采购和集中支付的有关规定进行招标和资金支付有基建收入或结余资金的建设项目，应审查其收入或结余资金 是否按照基本建设财务制度的有关规定进行处理；审查竣工决算日建设资金账户实际资金余额； 核实各种资金渠道投入的实际金额； 查明资金不到位的数额，分析其原因及

42、影响 4审核建筑安装工程支出审查建安工程投资各单项工程的结算是否正确 审查建安工程各单项工程和单项工程的明细核算是否符合要求； 审查各明细账相对应的工程结算其预付工程款、预付备料款、 库存材料、应付工程款以及各明细科目的组成内容是否真实、准确、 完善；审查工程结算是否取得合法的发票、是否按合同规定预留了质 量保证金审查项目单位是 否取编 制有关工程款的支付计划并严格执行 （已 招标的项目是否按合同支付工程款）审查预付工程款和预付备料款的抵扣是否准确（项目竣工后预 付工程款和预付备料款是否包含甲供材料）对有甲供材料的项目，应审查甲供材料的结算是否准确无误， 审定的建安工程投资总额是否已包含甲供材

43、料；审查项目建设单位代垫款项是否在工程结算中扣回5审核待摊投资支出主要对各项费用列支是否属于本项目开支范围， 费用是否按规 定标准控制， 取得的支出凭证是否合规等进行审核， 对征地拆迁等费 用进行重点审核。建设单位管理费审核，按 394 号文件内容及标准，分摊按投资 额或概算投资额6审核设备投资支出项目单位对设备的采购是否有相应的控制制度并按照执行；限额以上设备的采购是否进行招投标设备采购的品种、规格是否与初步设计相符合，是否存在增加 数量、提高标准现象 设备入库、保管、出库是否建立相应的内部管理制度并按照执 行；设备的购买价、运杂费和采购保管费是否按规定计入成本；设备采购、安装调试过程中发生

44、的各项费用，是否包括在设备采购合同中，进口设备各项费用是否列入设备购置成本；设备投资支出是否按单项工程和设备的类型、品名、规格等进行明细核算；与设备投资支出相关的内容如器材采购、采购保管费、库存设备、库存材料、 材料成本差异、委托加工器材等核算是否遵循基本建 设财务会计制度；列入房屋建筑的附属设备，如暖气、通风、卫生、照明、煤气等建设，是否已按规定列入建筑安装工程投资。7审核其他投资支出主要审核房屋购置和基本禽畜、林木等购置、饲养、培育支出 以及取得各种无形资产和递延资产发生的支出是否合理、 合规，是否 是概算范围和建设规模的内容，入账凭证是否真实、合法 8审核交付使用资产审查交付使用资产的成

45、本计算是否计算，交付使用资产是否符 合条件；审查交付的固定资产。其中房屋、建筑物、不需安装的设备按 单位工程和台（件）逐项核实；需要安装设备抽查台（件）不少于 50%，其他固定资产可视项目具体情况自定比例进行抽查；审查工器具、备品件、办公及生活家具的移交手续是否合规， 对移交手续不合规的要根据具体情况进行抽查， 重点查明有无虚交或 账外资产等问题审查交付无形资产审查交付递延资产9审核尾工工程审查收尾工程是否属于已批准的工程内容，并审查预留费用的 真实性。根据总概算和工程形象进度， 核实尾工工程的未完工程量和 完成尾工工程所需要的投资， 查明是否留足投资和有无新增工程内容 的等问题；经审查的收尾

46、工程，可按预算价或合同价，同时考虑合理的变 更因素或预计变更因素后，列入竣工决算。10审核转出投资、待核销基建支出审查转出投资、待核销基建支出的转销是否合理、合规，转出 投资和待核销基建支出的成本计算是否正确。11审核结余资金核实银行存款、现金和其他货币资金，查明有无小金库；审查库存材料盘亏，重点审查有无隐蔽、转移、挪用库存物资 等问题。如有库存器材积压情况，要查明原因；审核库存材料单价， 查明有无提高或压低库存物资单价等问题；审查往来账款，核实债权债务。重点审查有无转移、挪用建设资金和债权债务清理不及时等问题。12 审核基建收入查清基建收入来源，核实基建收入数额审查基建收入分配依据，核实基建

47、收入分配数额审查上交和留成使用情况13 . 审核投资包干结余根据项目总承包合同，核实包干指标完成情况，查明有无将完 成工程投资作为包干结余参与分配，以及包干结余分配是否合规14. 审核工程项目管理情况项目建设程序审核，主要包括对项目立项、可行性研究报告、 初步设计等程序性内容的审批情况进行审核项目建设组织管理情况的审核，主要审查建设是否符合项目法 人制、招投标制，合同制和工程监理制等基本建设管理制度的要求项目是否办理开工许可证项目施工单位资质是否与工程类别以及工程要求的资质等级相 适应项目施工单位的施工组织设计方案是否合理等。15. 审核财务管理与内部控制 项目财务管理及会计核算情况审核，主要

48、包括： 项目财务管理和会计核算是否按基建财务及会计制度执行 会计账簿、科目及账户的设置是否符合规定，项目建设中的材料、设备采购等手续是否齐全，记录是否完整审查资金使用、费用列支是否符合有关规定建设项目的内部控制情况16. 投资效果评价 实际工期与计划定额工期对比，分析工期提前或拖后的原因以及对投资效益的影响是否达到预期效果（经济、社会等等）17. 其他方面 其他根据国家有关规定和建设项目具体情况确定的审核内容 如国债项目、亚行贷款等特殊规定四、工程竣工决算审核中发现的常见问题 （一）资金来源与投入环节1. 资金拨付不及时，上级主管单位滞留建设资金 不及时，上级滞留资金审计范围受限制，一般无法延

49、伸至上级主管单位，导致无法了 解滞留资金的具体情况2. 项目上级主管单位占用项目建设资金 直接以其他名目列支工程成本，占用项目资金，虚列项目成本 多名目上交主管部门的收费3. 建设单位自筹资金不到位 先投入后抽回 虚列地方资源性土、石方，村民义务工补偿等4. 资金来源不明（二）资金使用与投资支出环节1. 没有决算审核环节，工程成本得不到控制没有中介机构结算审核报告，没有发现内部签字审核记录，大量 洽商或隐蔽工程无记录2. 建安工程投资支出方面 虚计工程量，建安存在多项土、石方量（开槽、回填） 高套单价，错误使用定额未按规定扣除定额中已包含的甲方支付的施工单位用水、用电费 用工程结算审核报告不完整，未含盖全部（分包项目、零星工程、 甲供材等）3. 待摊投资方面 拆迁费用虚列或超范围、超标准、协议外支付建设单位管理费超期、超标，业务招待费招标，属于建设期的管 理费与生产期管理费分割不清职工贷款利息资本化确认与应收生产单位利息分割不清 不应分摊计入