《资产减值》准则与税法差异

1、五、资产减值准则会计与税法差异分析 （一）资产减值准则的适用范围企业会计准则第8号资产减值（以下简称资产减值准则）主要规范了企业下列非流动资产的减值会计问题：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产（3）固定资产（4）生产性生物资产（5）无形资产（6）商誉（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。下列各项准备金适用其他相关会计准则：1.存货的减值，适用企业会计准则第1号存货2.采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用企业会计准则第3号投资性房地产 3.消耗性生物资产的减值，适用企业会计准则第5号生物资产4.建造合同形成的资产的减值，

2、适用企业会计准则第15号建造合同5.递延所得税资产的减值，适用企业会计准则第18号所得税6.融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用企业会计准则第21号租赁 7.企业会计准则第22号金融工具确认和计量规范的金融资产的减值，适用企业会计准则第22号金融工具确认和计量 8.未探明石油天然气矿区权益的减值，适用企业会计准则第27号石油天然气开采(二)减值迹象判断存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：1.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 3

3、.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。4.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。5.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 6.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。7.其他表明资产可能已经发生减值的迹象。（三）可收回金额的计量 对公允价值、处置费用和预计未来现金流量现值（如预计未来现金流量、折现率）的计算等分别作了较为详细操作指导规定。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用

4、后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。1资产的公允价值减去处置费用后的净额确定应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定：（1）不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。 （2）在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，

5、应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。 （3）企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。2预计资产未来现金流量的现值确定资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。例：2005年12月31日，A公司发现2002年12月31日购入一项利用专利技术设备，发现类似的专利技术在市场上已经出现，发现此项设备可能减值，1）如果该企业准备出售，

6、市场上厂商愿意以2,200,000元的销售净价收购该设备，2）尚可使用5年，未来5年的现金流量为500,000元、480,000元、460,000元、440,000元、420,000元，第6年现金流量及使用寿命结束时预计处置带来现金流量为380,000元。3）采用折现率5%，假设2005年账面价值3,000,000元，已经计提折旧500,000元，以前年度已计提减值准备200,000元。分析：第一、比较固定资产账面价值与可收回金额：账面价值=原值-折旧-已计提资产减值准备=3000000-500000-200000=2300000销售净价2200000元，该设备账面价值已经超过销售净价，因此该

7、设备存在资产减值损失。第二、计算资产使用价值。通过计算未来预计现金流量现值，来确定资产的使用价值。表：预计未来现金流量现值计算表年份预计未来现金流量折现率折现系数现值20065000005%0.9524476,19020074800005%0.9070435,37420084600005%0.8638397,36520094400005%0.8227361,98920104200005%0.7835329,0812011 3800005%0.7462283,562合 计2,283,561 资产使用价值为2283561元，销售净价为2200000元，取两者较高者为资产可收回金额。确认资产减值损失为16439元（2300000-2283561）。第三，资产损失的会计处理。借：资产减值损失 16439贷：固定资产减值准备 16439（四）资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。 （五）准则规定已计提减值准备不允许转回（六）资产减值准则与税法差异分析所得税实施第五十五条 企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、