成本管理业成本计算与作业管理

1、2022-1-141课前引导案例 雅利桑那，菲尼克斯AEROTECH公司宣布它的定价结构要经历一次重大的转变。这家企业生产飞机雷达和通讯设备用的电路板，它已面临亚洲和欧洲企业的竞争。AEROTECH企业总裁克雷斯丁.斯科特说：“过去几十年来，我们的竞争对手一直在压低我们号产品的价格。那是我们公司产量最高的产品，而且我们认为我们的生产效率并不比别人低。我们不明白为什么我们的竞争对手能制定出的产品价格远低于我们的价格。同时在我们看来，我们从号电路板受益匪浅。号电路板是我们生产工艺”2022-1-142 “最复杂的产品，它的销量远低于号和号电路板的销量。号电路板是一种高度专业化的产品，我们的竞争者似

2、乎不想涉及号电路板的市场。即使我们数次提高号电路板的价格，客户仍然源源不绝。” 公司的副总经理约翰.斯通补充道：“我发现整个形势令人迷惑。为什么你以最有效率低生产一种高产量的产品，但却只能从市场中获得最低的回报，并且还面临降价的压力？我们所有的人都关心这种现象。而号产品是我们的主营产品。”2022-1-143 为什么AEROTECH公司要剧烈地改变公司的定价政策呢？斯科特说“要求会计人员能解决这一问题。我们的总会计师听说一种能提供更准确的产品成本计算方法。它关注公司制造每种产品中涉及的作业，它还计量作业消耗的资源量。我们使用这种名为作业成本计算的方法做了一项先期研究。结果发现，我们高估了产量高

3、、工艺简单的产品的成本。在本公司号电路板和号电路板就是这种产品。”2022-1-144“ 但是我们大大低估了号电路板的成本。号电路板是一种产量低、工艺较复杂的产品，这些特性使得号电路板没有承担其应该承担的成本。号电路板消耗的工程成本和材料处理成本远超乎我们的想像” 斯科特继续解释道，新产品成本法表明公司的管理当局能轻松地为号电路板制定能与亚洲和欧洲竞争者竞争的价格。同时为了弥补成本，必须大幅提高号电路板的价格。 问题:1、当局如何轻松地为号电路板制定能与亚洲和欧洲竞争者竞争的价格？2、为什么必须大幅提高号电路板的价格？3、一个好的成本核算体系应该是怎样的？2022-1-1452022-1-14

4、6好的成本核算体系能正确核算成本，尽量降低成本扭曲成本信息与管理相关成本核算的根本步骤： 归集 、分配，核算准确的关键在于体系设计好分配标准灵活尽量直接计入 避免间接分配第一节 作业成本计算一、传统成本计算系统的不足与作业成本法产生的时代背景1、技术背景2、时代背景3、传统成本计算方法的不适应性2022-1-147第二节 作业成本计算法的基本原理一、作业成本计算的含义 作业成本计算（Activity based costing，简称ABC）是一种通过对所有作业活动追踪地进行动态反映，计量作业和成本对象的成本、评价作业业绩和资源利用情况的方法。 它根据资源耗用的因果关系进行成本分配，并依据作业的

5、资源消耗将资源成本分配给作业，再按成本对象对作业的消耗将作业成本分配到成本对象。2022-1-148二、作业成本计算的特征： (1)作业成本计算是一种先进的成本计算方法； (2)作业成本计算是实现成本计算与成本管理相结合的工具； (3)作业成本计算为适时生产系统和全面质量管理的配合实施提供了经济依据。2022-1-1492022-1-1410三、作业成本计算法的基本原理 作业成本计算（Activity based costing，简称ABC）是一种通过对所有作业活动追踪地进行动态反映，计量作业和成本对象的成本、评价作业业绩和资源利用情况的方法。资源作业成本对象作业消耗资源产品消耗作业四、作业成

6、本计算系统的设计1、确定作业和作业中心 作业是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作。 一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合起来，构成作业中心。 一系列作业所耗费的资源归集到作业中心，形成作业成本库。2022-1-1411作业的认定原则： 一是考虑取得作业成本数据的目的； 二是要考虑重要性原则，对从成本上看不值得确认的作业则可和其他项目归为一类。 2022-1-14122022-1-1413根据服务的层次和范围分单位作业单位产品受益产品（顾客）作业特定产品受益批别作业一批产品受益设施维持作业所有产品受益2022-1-1414作业类别模型作业1作业层次判断作业1作业1作业1作

7、业1作业1单位层次批量层次产品层次设备层次动因判断动因判断动因判断同质作业组1同质作业组2同质作业组3同质作业组4同质作业组5同质作业组6同质作业组72022-1-14152、归集成本和成本动因分析 成本动因指的是解释发生成本的作业的特性的计量指标，反映作业所耗用的成本或其他作业消耗的作业量。成本动因分类 交易性成本动因计量作业发生的频率 延续性成本动因反映完成某一作业所需要的时间 精确性成本动因直接计算每次执行每项作业所消耗的资源的 成本成本动因选择原则 相关性原则 成本效益原则 行为因素原则2022-1-14162022-1-14173、建立成本库 确定作业成本动因后，将具有同质成本动因的

8、相关成本归集起来，形成成本库。 每个成本库可以归集人工、直接材料、机器设备、管理性费用等。如设备调整人员的工资、福利，调整所用的物料、工具的损耗等。有几个成本动因，就建立几个成本库。 建立不同的成本库按多个分配标准分配（成本动因）制造费用是作业成本计算优于传统成本计算之处。 4 4、建立作业成本计算模型 作业成本计算将成本库归集的作业成本按成本动因分配到作业上，再按成本计算参考对象（产品）对作业的消耗量将作业成本分配到产品上。2022-1-1418 作业成本计算的分配有两种方法：两阶段法和多阶段法。 两阶段法：首先将明细账中的资源成本按第一阶段成本动因分配到不同的作业上，而后将这些作业上归集的

9、成本按第二阶段成本动因分配到产品上。2022-1-1419 多阶段法则认识到有些作业并不直接为最终产品所消耗，而是为其他或多个产品消耗。 通过多阶段分配，可以归集辅助生产作业对设备维修作业的消耗，再计算产品消耗的设备维修作业和辅助生产作业。2022-1-14202022-1-1421作业成本计算模型5、 实例： 假定文件大师公司生产两种文件柜，一是金属文件柜，供商业办公用，通过批发商店销售，二是木文件柜，供家庭使用，通过精品家具店销售。 在一个正常的年度，该公司生产并销售大约42000单位金属文件柜，9000单位木文件柜，这一生产水平下，制造费用平均为249600美元，同时，这些制造费用被以每

10、直接人工小时（DLH）1.60美元的分配率分配到产品中，其计算如下： 2022-1-1422金属文件柜（42000单位*2DLH/单位） 84000DLH木文件柜（9000单位82DLH/单位） 72000DLH正常生产水平下总直接人工小时总额 156000DLH 2022-1-1423第一步：计算正常生产水平下总直接人工小时第一步：计算正常生产水平下总直接人工小时。第二步，计算每DLH的制造费用分配率 制造费用分配率=2496000/156000=1.60/DLH2022-1-1424 传统上，我们是以直接人工小时作为唯一的作业基础进行计算和分配的。 所以，计算两种产品的总单位制造成本如下：

11、2022-1-1425金属文件柜 木文件柜 直接材料直接人工（每小时10美元）制造费用（1.6美/DLH）总单位制造成本 15203.238.2 258012.8117.8 2022-1-1426文件大师公司将其销售价格定为制造成本的160%，这样公司就以61.12美元的价格销售金属文件柜，以188.48美元销售木文件柜。 问题是在此价格下，技术文件柜的销售价格比公司竞争对手所销售的同类文件柜要低3美元，可木文件柜要高10美元.2022-1-1427 与金属文件柜相比，木文件柜属于高度劳动密集型，每一木文件柜须消耗8人工小时，而每一金属文件柜只须消耗2人工小时，由于制造费用是按照直接人工小时为

12、基础进行分配，因此，每单位木文件柜分配到的制造费用要高于金属文件柜. 如果，直接人工小时是主要的制造费用动因，这样是合理的，但是，实际情况并非如此。2022-1-1428 通过调查和分析,249600美元的制造费用中主要包括两大部分，一是维修车间费用，二是公用事业费。 要求：采用作业成本法计算和分配制造费用。2022-1-1429步骤一：细分作业成本库维修车间费用： 文件大师公司的制造费用中有180000美元是维修车间发生的。该车间有5个全职工人，有3人负责维修工作，比如修理用于制造金属文件柜的大型切割冲压机，另外2人负责生产准备作业，比如在每天生产前调整机器。 因此， 文件大师公司将修理作业

13、和生产准备作业确认为作业成本库。且进行各项作业的员工人数是维修车间制造费用总额最重要的成本动因。2022-1-1430 第一步：使用工人人数作为作业基础，计算要分配到各项作业成本库中的总维修车间费用的百分比。2022-1-1431进行维修作业的员工人数进行生产准备作业的员工人数维修车间员工人数32560%40%100%第二步，以第一步为基础，将180000美元的维修车间费用分配到个作业成本库中。2022-1-1432分配到修理成本库的费用=180000*60%=108000分配到生产准备成本库的费用=180000*40%=72000已分配的总维修车间费用180000 公用事业费： 文件大师公司

14、的制造费用中有69600美元是公用事业费，其中大部分发生于工厂取暖和向用于金属文件柜的大型机器供应电力。 因此，文件大师公司将取暖需求和机器电力需求确认为作业成本库， 且进行各项作业需要的千瓦时数(KWH)是公用事业费最重要的成本动因。2022-1-1433 第一步：使用千瓦时数(KWH)作为作业基础，计算要分配到各项作业成本库中的千瓦时数(KWH)的百分比。2022-1-1434每年取暖需要的千瓦时数(KWH) 175000 35%每年机器需要的千瓦时数(KWH) 325000 65% 每年总共需要的千瓦时数(KWH) 500000 100% 第二步，以第一步为基础，将69600美元的公用事

15、业费分配到个作业成本库中。2022-1-1435分配到取暖成本库的费用=69600*35%=24360分配到机器成本库的费用=69600*65%=45240已分配的总公用事业费69600 步骤二：分配作业成本库给各个产品修理成本库向各产品的分配： 已分配到各成本库的费用现在必须分配到各个产品，经理人员已确定要将修理成本分配到各个产品。修理工作单数是最合适的作业基础，维修车间每年大约收到250个维修工作单，其中有200个与金属文件柜相关，50个与木文件柜相关，在一个正常的年度，金属文件柜从修理成本库中分配到大约86400美元。而木文件柜分配到大约21600美元，计算如下：2022-1-1436第

16、一步：计算使用工作单作为作业基础，将修理成本库分配到各个产品中的百分比。2022-1-1437同金属文件柜相关的工作单数 200 80%同木文件柜相关的工作单数 50 20%每年的总工作单数 250 100% 第二步，以第一部为基础，将修理成本库的108000美元分配到各个产品中。2022-1-1438分配到金属文件柜的费用=108000*80%=86400分配到木文件柜的费用=108000*20%=21600分配到两种产品的总生产准备费108000 生产准备成本库向各产品的分配： 生产运行次数被确定为生产准备成本最准要的动因，准要生产运行 就作为将生产准备成本库分配到各个产品的作业基础。文件

17、大师公司每年安排大约200次生产运行，其中150次用于金属文件柜，而50次用于木文件柜。2022-1-1439第一步：计算使用生产运行次数作为作业基础，将生产准备成本库分配到各个产品中的百分比。2022-1-1440金属文件柜生产准备次数 150 75%木文件柜生产准备次数 50 25%每年的总生产准备次数 200 100% 第二步：以第一步为基础，将生产准备库的72000美元分配到各个产品中。2022-1-1441分配到金属文件柜的费用=72000*75%=54000分配到木文件柜的费用=72000*25%=18000分配到两种产品的总生产准备费72000 将取暖成本库分配给各产品: 公司经

18、理人员认为，每种产品所站用的生产空间的平方英尺数是分配取暖成本库最合适的作业基础。在该公司40000平方英尺的生产空间里，大约34000平方英尺用于金属文件柜生产，6000平方英尺用于木文件柜的生产。2022-1-1442第一步：计算各产品的生产空间平方英尺数的百分比，以此作为分配取暖成本库的作业基础。2022-1-1443金属文件柜占用的平方英尺 34000 85%木文件柜占用的平方英尺 6000 15%总生产空间占用的平方英尺 40000 100% 第二步：以第一步为基础，将取暖成本库的24360美元分配到各个产品中。2022-1-1444分配到金属文件柜的费用=24360*85%=207

19、60分配到木文件柜的费用=24360*15%=3654分配到两种产品的总取暖费 24360 机器成本库向各产品的分配 机器工时数被确定为机器电费的最主要的动因，这样机器小时数将作为将机器成本库分配到各产品的作业机器.该公司每年大约使用50000机器小时，其中，45000小时用于金属文件柜，5000小时用于木文件柜。2022-1-1445第一步：计算作为作业基础将机器成本库分配到各产品的机器工时的百分比。2022-1-1446每属文件柜使用的机器小时 45000 90%每文件柜使用的机器小时 5000 10%每年总的机器小时 50000 100% 第二步：以第一步为基础，将机器成本库的45240

20、美元分配到各产品中。2022-1-1447分配到金属文件柜的费用=45240*90%=40716分配到木文件柜的费用=45240*10%=4524分配到两种产品的总取暖费 45240 最后，利用作业成本法确定单位成本：2022-1-1448金属文件柜 木文件柜 维修车间费用: 从修理成本库分配到的费用 从生产准备成本库分配到的费用 86400540002160018000 电费: 从取暖成本库分配到的费用 从机器小时成本库分配到的费用 207064071636544524分配到产品的制造成本总额20182247778每年生产销售的总产量420009000单位产品制造费用4.815.316、作业

21、成本法评价： （1）作业成本法和传统成本法的区别：2022-1-14492022-1-1450 作业成本法作业成本法传统成本计算方法传统成本计算方法计算的中心计算的中心作业作业(ACTIVITY)产品产品 (PRODUCT)重点重点分析成本发生的前因分析成本发生的前因后果后果以成本论成本（简单法、以成本论成本（简单法、分批法、分步法）分批法、分步法）制造费用分配制造费用分配多标准分配，多成本多标准分配，多成本动因，对应成本库动因，对应成本库分配标准单一：直接人分配标准单一：直接人工小时、机器小时工小时、机器小时深度深度深，大大的明细化深，大大的明细化粗粗可归属性可归属性高高低低2022-1-1

22、451（2）、作业成本法在国外应用情况2022-1-1452在香港应用情况（3）作业成本计算法的优点和传统成本计算系统相比，作业成本计算系统的优越性A、先进性 B、作业成本计算法实现了成本计算与成本管理的结合 2022-1-1453（4）不足A、资源消耗大，维护成本高B、按作业成本计算法计算所得的数据和传统成本计算法的结果不同，且差异较大，不利于执行和业绩评价C、不是所有的制造费用都可以按成本动因进行分配D、作业成本计算法的成本与对外财务报表的成本概念不一，易引起误解2022-1-14542022-1-1455第三节 作业成本管理一、作业成本管理的基本含义 作业成本管理是以作业为核心的企业管理

23、思想，它应用作业成本计算所提供的明细、动态信息优化企业价值链，以增加顾客的价值，并从为顾客提供的价值中获得更多的利润。二、作业成本管理的应用 流程价值分析 目标成本计算 顾客盈利能力分析2022-1-14561、流程价值分析A、动因分析B、作业分析C、作业业绩考核2022-1-14572022-1-1458流程价值分析动因分析业绩考核作业分析增值作业不增值作业增值作业判断条件：作业能带来某种变化；这种变化是该作业之前发生的其他作业无法实现的；该作业使其他作业的发生成为可能；2、目标成本计算A、目标成本计算法 目标成本计算法是一种在开发阶段对产品和流程进行设计，以确保其将来按市场驱动的价格出售时

24、能保证实现一定利润的成本计划工具。 该方法适用新产品和模型的开发设计阶段2022-1-14592022-1-1460B、改进成本计算法 对产品生产流程进行设计，而在现有产品生产阶段进行的削减现有产品或流程的成本。消除作业选择作业共享作业削减作业3、顾客盈利能力分析 顾客盈利性是由产品的售价减去相关的成本决定的。顾客的报价可能有高低之别，而由于要求的服务不同，其成本也有高低之分。2022-1-14612022-1-1462 高高报报价价 低低高报价，低成本高报价，低成本 （1）高报价，高成本高报价，高成本（2）低报价，低成本低报价，低成本（3）低报价，高成本低报价，高成本（4）低低 高高 服务成本服务成本 顾客盈利性分布图2