企业所得税应纳税所得额计算1

1、2022-1-1512022-1-152教学内容：教学内容：1、应纳税所得额的含义、应纳税所得额的含义2、应纳税所得额计算方法、应纳税所得额计算方法3、收入总额的确认、收入总额的确认4、不增税收入及免税收入、不增税收入及免税收入5、扣除项目的范围和标准、扣除项目的范围和标准2022-1-153学习目标：学习目标：1、了解应纳税所得额的含义、了解应纳税所得额的含义2、了解应纳税所得额计算方法、了解应纳税所得额计算方法3、理解收入总额的确认、理解收入总额的确认4、理解不增税收入及免税收入、理解不增税收入及免税收入5、掌握扣除项目的范围、掌握扣除项目的范围 6、掌握扣除项目的标准、掌握扣除项目的标准

2、2022-1-154应纳税所得额的含义：应纳税所得额的含义：是企业每一纳税年度的收入总额，减除不是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。许弥补的以前年度亏损后的余额。2022-1-155直接法：应纳税所得额直接法：应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免免税收入税收入-各项扣除各项扣除-以前年度亏损以前年度亏损 间接法：应纳税所得额间接法：应纳税所得额=会计利润会计利润+纳税调整增加纳税调整增加额额-纳税调整减少额纳税调整减少额 2022-1-1561.销售货物收入销售货物收入 2

3、.劳务收入劳务收入 3.转让财产收入转让财产收入 4.股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益 5.利息收入利息收入 6.租金收入租金收入 7.特许权使用费收入；特许权使用费收入； (一一)一般收入一般收入2022-1-1578.接受捐赠收入；接受捐赠收入； (1)受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税。值税。 (2)企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，和投资等，在经营中使用或将来销

4、售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。 2022-1-158 9.其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。等。2022-1-1591.视同销售的规定视同销售的规定所有权转移所有权转移（1）会

5、计上：确认收入，按销售征企业所得税）会计上：确认收入，按销售征企业所得税 销售本企业产品销售本企业产品 （2）税法上：未确认收入，按视同销售征税）税法上：未确认收入，按视同销售征税 将本企业生产的产品用于职工福利、股息分配、将本企业生产的产品用于职工福利、股息分配、对外捐赠、其他改变资产所有权用途的。对外捐赠、其他改变资产所有权用途的。2022-1-15101.1.财政拨款；财政拨款； 2.2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；政府性基金； 3.3.国务院规定的其他不征税收入国务院规定的其他不征税收入企业取得的企业取得的经国务院批准的财

6、政性资金。经国务院批准的财政性资金。 2022-1-15111.国债利息收入；国债利息收入； 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；性投资收益； 2022-1-15123.在中国境内设立机构的非居民企业从居民企业取在中国境内设立机构的非居民企业从居民企业取得与该机构有联系的股息、红利等权益性投资得与该机构有联系的股息、红利等权益性投资收益。收益。 2022-1-15134.非营利组织的下列收入为免税收入非营利组织的下列收入为免税收入 (1)接受其他单位或者个人捐赠的收入；接受其他单位或者个人捐赠的收入； (2)除财政拨款以外的其他政府补

7、助收入，但不除财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；包括因政府购买服务取得的收入； (3)不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；收入； (4)财政部、国家税务总局规定的其他收入。财政部、国家税务总局规定的其他收入。 2022-1-1514 原则：权责发生制原则、配比原则、相关原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则性原则、确定性原则、合理性原则 (一一)税前扣除项目的原则税前扣除项目的原则2022-1-15151.1.成本成本销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形销售商品、提供劳务、转让固定资产、

8、无形资产的成本资产的成本 2.2.费用：期间费用费用：期间费用( (销售费用、管理费用、财务费用销售费用、管理费用、财务费用) ) 3.3.税金：销售税金及附加税金：销售税金及附加 （六税一费：消费税、营业税、（六税一费：消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加附加 ）2022-1-15161.工资、薪金支出工资、薪金支出 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。扣除。 “合理工资薪金合理工资薪金”，是指企业按照相关管理机，是指企业按照相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的

9、构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。工资薪金。2022-1-15172.2.职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费 （1 1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额薪金总额14%14%的部分准予扣除。的部分准予扣除。 (2) (2)工会经费，不超过工资薪金总额工会经费，不超过工资薪金总额2%2%的部分准的部分准予扣除予扣除(3)(3)企业发生的职工教育经费支出，不超过工资企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额薪金总额2.5%2.5%的部分准予扣除的部分准予扣除2022-1-1518例如：例如：A企业

10、公司员工的工资为企业公司员工的工资为5000元每月，有元每月，有50个员工，十月份发放工资个员工，十月份发放工资250000元。请计算元。请计算十月份可以扣除的职工福利费、职工十月份可以扣除的职工福利费、职工工会经费、工会经费、 职工教育经费分别是多少？职工教育经费分别是多少？2022-1-1519十月份可以扣除的职工福利费为十月份可以扣除的职工福利费为250000*14%=35000（元）（元）十月份可以扣除的职工十月份可以扣除的职工工会经费工会经费为为250000*2%=5000（元）（元）十月份可以扣除的十月份可以扣除的职工教育经费职工教育经费为为250000*2.5%=6250（元）（

11、元）2022-1-15203.社会保险费社会保险费企业为职工购买的基本保险企业为职工购买的基本保险 ，扣除额为工资薪，扣除额为工资薪金总额的金总额的5%例如：企业公司员工的工资为例如：企业公司员工的工资为3000元每月，有三元每月，有三十个员工。现在可以扣除的社会保险费为十个员工。现在可以扣除的社会保险费为3000*30*5%=4500（元）（元）2022-1-15214.4.利息费用利息费用 (1)(1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、企业非金融企业向金融企业借款的利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。 (2)(2)非金融企业向非金融企

12、业借款的利息支出：不非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类银行贷款利率计算的超过按照金融企业同期同类银行贷款利率计算的数额的部分可据实扣除。数额的部分可据实扣除。2022-1-15225.5.借款费用借款费用资本化和费用化资本化和费用化 (1)(1)企业为购置、建造固定资产、无形资产在有关企业为购置、建造固定资产、无形资产在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本本; ;在资产交付使用后发生的借款利息，可在发生在资产交付使用后发生的借款

13、利息，可在发生当期扣除。当期扣除。2022-1-1523l6.6.业务招待费业务招待费 l(1)(1)按孰小原则扣除按孰小原则扣除发生额的发生额的60%60%与当与当年销售年销售( (营业营业) )收入的收入的55中较小的一方扣除。中较小的一方扣除。 l(2)“(2)“销售销售( (营业营业) )收入收入”：包括主营业务：包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，但不包收入、其他业务收入和视同销售收入，但不包括营业外收入。括营业外收入。 2022-1-1524 例如：纳税人销售收入例如：纳税人销售收入2100万元，业务招待费万元，业务招待费扣除最高限额为扣除最高限额为2100*0.005=

14、10.5(万元）。万元）。 分两种情况分两种情况 （1）实际发生业务招待费）实际发生业务招待费40万元：万元：40*60%=24（万元）；税前可扣除（万元）；税前可扣除10.5万元。万元。（2）实际发生业务招待费）实际发生业务招待费15万元：万元：15*60%=9（万元）；税前可扣除（万元）；税前可扣除9万元万元。2022-1-15257.广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 (1) 不超过当年销售不超过当年销售(营业收入营业收入15%的部的部分，准予扣除分，准予扣除;超过部分，准予在以超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除后纳税年度结转扣除。按孰小原则扣按孰小原则扣除除实际发生额与扣除最高限额

15、实际发生额与扣除最高限额 2022-1-1526例如：纳税人销售收入例如：纳税人销售收入2100万元，广告费和业万元，广告费和业务宣传费扣除最高限额为务宣传费扣除最高限额为2100*15%=315（万（万元）元）广告费和业务宣传费共发生广告费和业务宣传费共发生200万元：税前可万元：税前可扣除扣除200万元。万元。广告费和业务宣传费共发生广告费和业务宣传费共发生350万元：税前可万元：税前可扣除扣除315万元。万元。2022-1-15278.环境保护专项资金环境保护专项资金 企业依法提取的用于环境保护、生态恢复等方面企业依法提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除的专项资金准予扣除

16、;上述专项资金提取后改上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除变用途的，不得扣除 2022-1-15289.租赁费租赁费 (1)以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出：按照租赁期限均匀扣除。费支出：按照租赁期限均匀扣除。 经营租赁经营租赁出租方计提折旧，承租方扣除出租方计提折旧，承租方扣除租赁费支出。租赁费支出。 2022-1-1529(2)以融资租赁方式租入固定资产发生的租以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出：按规定提取折旧费用，分期赁费支出：按规定提取折旧费用，分期扣除扣除;租赁费支出不得扣除。租赁费支出不得扣除。 融资租赁融资租赁承租方提折旧，

17、不得扣承租方提折旧，不得扣除租赁费支出。除租赁费支出。 2022-1-153010.公益性捐赠支出公益性捐赠支出 (1)公益性捐赠：企业通过公益性社会公益性捐赠：企业通过公益性社会团体、公益性群众团体或者县级团体、公益性群众团体或者县级(含县级含县级)以上人民政府及其部门，用于中华人以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。事业的捐赠。 公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠赠;非货币性捐赠应当以公允价值计算。非货币性捐赠应当以公允价值计算。 2022-1-1531(2)税前扣除标准：不超过年度利润总额税前扣除标准：不超过年度利润总额12%的的部分，准予扣除。超标准的公益性捐赠，不得结部分，准予扣除。超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。转以后年度。 (3)纳税人向受赠人的直接捐赠，不得扣除，应纳税人向受赠人的直接捐赠，不得扣除，应作纳税调整。作纳税调整。 2022-1-153211.手续费及佣金支出手续费及佣金支出 (1)企业发生与生产经营有关的手续费及佣企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除的部分，准予扣除;超过部分，不得扣除超过部分，不得扣除 2022-1-1533保险企业保险企业 财产