第二章会计要素与会计等式

1、第二章会计要素与会计等式第一节会计要素（一）会计要素的概念会计要素是对的会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。（判断）（二）会计要素的构成及具体内容资产、负债、所有者权益 反映 财务情况收入、费用、利润 反映 经营成果l 财务状况：财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态的表现。反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。l 经营成果：经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。反映经营成果的会计要素包括收入、费用、利润三项。【例题·单选题】下列各项中，不能表现资金运动变动状态的会计要素是（ ）

2、。A.利润B.所有者权益C.收入D.费用【答案】B（三）资产1.资产的概念（判断）指过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.资产的特征（多选）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。过去的交易或者事项=购买+生产+建造注意：预期在未来发生的交易或者事项不形成资产，即必须是现实的资产，而不能是预期的资产。资产应为企业拥有或者控制的资源。拥有：所有权控制：控制权资产预期会给企业带来经济利益。注意：已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能确认为企业的资产。【例题·单选题】下列不属于企业资产的是（ ）。A.临时租入的设备B.长期经营性出

3、租的房屋C.融资性租入的设备D.应收账款【答案】A【例题·多选题】下列项目中，属于资产要素特点的有（ ）。A.预期能给企业带来未来经济利益的资源B.过去的交易或事项形成的C.必须拥有所有权D.必须是有形的【答案】AB【例题·多选题】下列项目中，属于非流动资产的有（ ）。A.存货B.无形资产C.预付账款D.长期股权投资【答案】BD【例题·单选题】下列项目不属于流动资产的是（ ）。A.货币资金B.交易性金融资产C.存货D.固定资产【答案】D固定资产：（多选）l 房屋及建筑物l 机器设备l 运输设备l 工具器具【多选】下列属于固定资产的有( )A.机床B.汽车C.厂房D

4、.房子【解析】：固定资产包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具【答案】：ABCD【多选】资产包括( )A.流动资产B.长期资产C.无形资产D.其他资产【解析】：资产包括流动资产，长期资产、固定资产、无形和其他资产。【答案】：ABCD（四）负债1.负债的概念（判断）指过去的交易或者事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.负债的基本特征（多选）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。正在筹划的未来交易或事项，如企业的业务计划、购货合同（于3个月后购入一台10万元设备）不属于负债。负债是企业承担的现时义务。（不是潜在义务）负债预期会导致经济利益流出企业。无论采用哪种方式清偿负债

5、，企业都要付出相应代价，从而导致经济利益流出企业，除非债权人放弃债权。【例题·单选题】负债是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的（ ）。A.现时义务B.推定义务C.法定义务D.潜在义务【答案】A【解析】负债是企业承担的现时义务，不是潜在义务。（五）所有者权益1.所有者权益的概念指所有者在企业资产中的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。2.所有者权益的特征除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。资产减去负债后的余额称为净资产，因此，所有者权

6、益实际上是投资者（即所有者)对企业净资产的所有权。3.所有者权益的分类（多选）所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。4.所有者权益的来源所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益（1）实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入的资本。（2）资本公积指企业在筹集资本过程中取得的由投入资本所引起的各种增值（包括资本或股本溢价等）（3）留存收益是所有者权益的重要组成部分，它是指企业在历年生产经营活动中取得净利润的留存额。（4）盈余公积是指企业按规定从税后利润中提取的积累资金。（5）未分配利润是指企业留待以

7、后年度进行分配的历年结存的利润。【例题·单选题】下列属于所有者权益的是（ ）。A.长期股权投资B.应付股利C.盈余公积D.投资收益【答案】C【解析】所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。负债VS所有者权益1.负债需要偿还，所有者权益不需要偿还2.所有者可以参与经营管理、债权人不可以3.企业破产清算时，先清偿债务，然后偿还所有者（六）收入1.收入的概念（狭义）判断是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资产无关的经济利益的总流入。收入是企业在日常活动中形成的。日常活动=销售商品+提供劳务+让渡资产使用权（偶发的）非日常活动利得（如

8、：接受捐赠：营业外收入）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入会导致所有者权益的增加。（资产+、负债-）与所有者投入资本无关的=投资人投入的称为资本而不属于收入。【例题·单选题】下列各项中，不属于收入的是（ ）。A.提供劳务的收入B.销售材料的收入C.营业外收入D.固定资产租金收入【答案】C【解析】营业外收入并不是企业在日常活动中形成的。【例题·判断题】收入是导致所有者权益增加的经济利益的总流入。（ ）【答案】×【解析】收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。【例题·单选题】下列各项会引

9、起收入增加的是（ ）。A.销售库存商品B.变卖报废设备C.出售专有技术所有权D.取得投资人投入资金【答案】A【解析】选项B计入营业外收入；选项C计入无形资产；选项D，投资人投入的称为资本而不属于收入。（七）费用1.费用的概念(狭义)判断是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。【提示】广义的费用是泛指企业发生的所有耗费和损失(1)费用是企业在日常活动中形成的。非日常活动损失（如地震、罚款支出）(2)费用会导致资产的减少，负债的增加，最终导致所有者权益减少。(3)费用是向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。【例题·判断题】损失即费用

10、，计入损失即入当期费用。（ ）【答案】×【解析】损失是非日常活动的流出，费用是日常活动的流出。（八）利润1.利润的概念指企业在一定会计期间的经营成果。利润=日常活动+ 非日常活动=营业利润+ 非营业利润利润是收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。2.利润的特点(1)企业实现的利润是属于所有者的， 企业发生的亏损最终也应由所有者来承担。(2)利润的实现表现为所有者权益增加，而亏损的发生则表现为所有者权益减少。（九）会计要素计量属性的概念企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。（十）会计要素计量属性的分类历史

11、成本 过去的流出重置成本 现在的流出可变现净值 现在的流入现值 将来的流入公允价值 现在的流入企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。（十一）历史成本（实际成本）是指取得或制造某项财产物资实际支付的现金或其他等价物。例：设备价款300万元，运杂费2万元，安装调试费用13万；固定资产成本=315万元接地气：首次取得支付的价款历史、过去资产是按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务

12、的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（十二）重置成本（现行成本）是指在当前市场条件下，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。接地气：重新购置一项一模一样资产所花费的钱（十三）可变现净值可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。其实质就是该资产在未来产生的现金流量净值。材料：加工后的商品估计售价100万元，预计的加工成本10

13、万元，预计的销售费用10万元，可变现净值是80万元。应用：可变现净值在会计核算时常用于存货的计量。（十四）现值是对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，现值考虑了货币时间价值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。举例：假设银行年利率为2.4%，存入10,000元。一年后可得到本息共计10,240元，称为终值。10,000元叫做现值。（十五）公允价值公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。应用：交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房

14、地产。接地气：大家公认的价格，公平交易、你情我愿。【例题·单选题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（ ）。A.重置成本B.历史成本C.可变净现值D.公允价值【答案】B【解析】会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。【例题·单选题】资产按照购买时所支付的现金或者现金等价物的金额计量的价值，称为（ ）。A.历史成本B.重置成本C.公允价值D.现值【答案】A【解析】在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。【例题·单

15、选题】存货资产的后续计量常用的会计计量属性是（ ）。A.历史成本B.重置成本C.可变现净值D.现值【答案】C【解析】可变现净值在会计核算时常用于存货的计量。第二节会计等式（一）会计等式的概念会计等式是反映会计要素之间基本关系的计算公式，也称会计恒等式或会计平衡公式。会计等式是各种核算方法的理论基础。（二）静态等式/财务状况等式1.最基本的会计等式2.资产和权益（包括所有者权益和债权人权益）实际是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。资产表明的是资源在企业存在、分布的形态，而权益则表明了资源取得和形成的渠道。资产来源于权益，资产与权益必然相等。（资产=权益）3.资产与权益的恒等关系，

16、是复式记账的理论基础、也是编制资产负债表的依据。4.无论经济业务引起会计要素如何变动，都不会破坏资产与权益的恒等关系。（1）经济业务的发生引起等式两边金额同时增加，增加金额相等，变动后等式仍保持平衡。（资产与权益同时等额增加）【例1】1月2日，A企业收对到所有者追加的投资80万元，款项存入银行。资产 负债 所有者权益200 100 100 +80 +80（2）经济业务的发生引起等式两边金额同时减少，减少金额相等，变动后等式仍保持平衡。（资产与权益同时等额减少）【例2】1月10日，A企业用银行存款归还所欠B企业货款4万元。资产 负债 所有者权益200 100 100 -4 -4（3）经济业务的发

17、生引起等式左边即资产内部的项目此增彼减，增减的金额相同，变动后资产的总额不变，等式仍保持平衡。（资产内部有增有减）【例3】1月15日，A企业用银行存款6万元购买一台设备。资产 负债 所有者权益200 100 100+6 -6 不变（4）经济业务的发生引起等式右边负债内部项目此增彼减，或所有者权益内部项目此增彼减，或负债与所有者权益项目之间的此增彼减。（权益内部有增有减）【例4】1月28日，A企业将已到期但无力支付的应付票据30万元转为应付账款。资产 负债 所有者权益200 100 100不变 -30 +30【例题·判断题】资产和负债不会发生一增一减的变化。（ ）【答案】资产=负债+所有者权益意义（1）反映了任何一个时点资产的分布状况及其形成来源。（2）是复式记账法、试算平衡和编制资产负债表的理论基础。（三）动态等式（收入-费用=利润）1.利润 = 日常活动+ 非日常活动=营业利润+ 非营业利润收入减去费用，并经过调整后才等于利润。2.收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。3.收入-费用=利润表明的是企业在一定会计期间的经营成果。说明企业利润的实现过程。动态会计等式。（四）第三会计等式/动静结合等式资产负债所有者权益（收入费用） 等式成立条件企业成立之初：资产=负债+所