施工合同会计分录

1、会计里的建造合同问题一、主要业务流程登记发生的合同成本登记已结算的合同价款登记实际收到的合同价款 确认讣量当年的合同收入和费用，并登记入账（若发生减值，则讣提跌价准 备）合同完成时将“存货跌价准备冲减主营业务成本 将“丄程施工"科U 余额和“工程结算”的科U余额对冲工程施工科目相当于“在建工程”或存货类科目，实际上就是施工企业 的“在产品”，用于归集执行合同过程中的耗费工程计算用来累计工程款的结算情况，是收入类账户，在合同执行完毕后 一并结算完毕，无余额。事实上，工程施工科目余额-工程结算科目余额相当于存货 二.主要会计分录It、登记发生的合同成电借：工程施工一合同成本贷：原材料、应

2、付职工薪酬、机械作业等石登记已结算的合同价咸借：应收账款贷：工程结算h、台记实际收到的合同价 借：银行存款贷：应收账款!、确认计虽低祈的介同收入和费用.并登记丽 借：主营业务成本工程施工一合同毛利贷：主营业务收入（合同价*完工进度之前已经确认的累积数） 如果预计亏损：则借：资产价值损失贷：存货跌价准备（总亏损额律未完工百分比）匸合同完成时 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本借：工程结算贷：工程施工一合同成本 一合同毛利二. 带增值税主要会计分录It、登记发生的合同成塞借：工程施工一合同成本贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 登记己结算的合同价*借：应收账款贷：工程结算应交税费一应交增值税（销

3、项税额）（工程结算款S”） h登记实际收到的洽同价 借：银行存款贷：应收账款k、确认讣虽低昂年的合同收入和费用，并登记殛 借：主营业务成本工程施工一合同毛利贷：主营业务收入（合同价片完工进度之前己经确认的累积数） 如果预计亏损：则借：资产价值损失贷：存货跌价准备（总亏损额律未完工百分比）R合同完成时 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本借：工程结算贷：工程施工一合同成本一合同毛利三、例题标签：会计，建造，合同某建筑企业签订了一项总金额为2 700 000元的 固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的 比例确定©工程已于20X7年2月开工，预讣20X9年9月

4、完工。最初预计的工 程总成本为2 500 000元，到20X8年年底，山于材料价格上涨等因素调整了预 计总成本，预讣工程总成本已为3 000 000元。该建筑企业于20X9年7月提前 两个月完成了建造合同，工程质量优ft,客户同意支付奖励款300 000元。建造该工程的其他有关资料如表11-2所示。表仆2单位：元项目20x7 年20x8年20x9 年累计实际发生成本8000002 1000002 950000预汁完成合同尚需发生成本1 700000900000结算合同价款1 0000001 100000900000实际收到价款8000009000001 300000该建筑企业对本项建造合同的有

5、关账务处理如下（为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）：答疑编号：针对该题提问（1）20X7年账务处艷下：1记实际发生的吞同靈：借：工程施工合同成本800 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等800 000SifiB结算血合同价:1 000 0001 000 000（为什么要写这个分录,借：应收账款 贷：工程结算有什么用）剧丈际收到的台同价款：800 000800 000借：银行存款贷：应收账款认计量当年的合同收入和费用，并登记入账:800 00064 000864 000借：主营业务成本 工程施工一合同毛利 贷：主营业务收入<2）20X8年的账务处理如下:记

6、实际发生的合同成本：借：工程施工贷：原材料、付职工薪酬、机械作业等1300 000S记结算的否同价強：借：应收账款贷：工程结算事记冥体收到的合冋价欷：合同成本1 300 0001 100 0001 100 000借：银行存款900 000贷：应收账款900 000认计量当年的合同收入和费用，并登记入账:借：主营业务成本 贷：主营业务收入 工程施工一合同毛利1 300 000I 026 000274 000借：资产减值损失90 000贷：存货跌价准备 （?） 20X9年的账务处理如下：.记头除发生的合同成本 借：工程施工合同成本贷：原材料、应付职工薪酬、90 000850 000机械作业等850

7、 000记结算的合同桥慕借：应收账款贷：工程结算900 000900 000I登记实际收到的合同价款：借：银行存款 贷：应收账款认计量当年的合同收入和费用，并登记入账1300 0001 300 000320850 000借：主营业务成本工程施工合同毛利260 000I IlO 000贷：主营业务收入X 9年工程全部完工I，应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减业务成本S同时将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相jj借:存货跌价准备 贷：主营业务成本90 00090 000（这里为什么要冲减到成5本当中）借:2 950 00050 000工程结算3 000 000（合同价是270万,这

8、里怎么变成300万了，跟上面的工程结算有什么联系）贷：工程施工一合同成本合同毛利新准则中建造合同的变化及其账务处理 来源：考试大2008/8/18【考试大：中国教育考试第一门户】模拟考场 视频课程 字号:TT四、主要会计分录举例1、签订建造合同后，收到客户支付的工程预付款借：银行存款贷：预收帐款2、工程施工过程中，发生相关合同成本借：工程施工（生产成本）一工程项U或工程施工一间接费用贷：应付工资、库存材料、累计折旧等期末根据人工分配法或直接费用分配法把“丄程施工一间接费用”分摊 到各工程项U中。3、收到客户工程验工计价单借：应收帐款贷：工程结算4、收到客户拨付工程款借：银行存款贷：应收帐款5、

9、资产负债表日确认合同收入和支出借：营业成本工程施工一毛利贷：营业收入6. 如果合同预i|总成本将超过合同预讣总收入，应将预计损失立即确 认为当期费用借：预计合同损失贷：预计损失准备7、丄程竣工结算借：工程结算借或贷：工程施工一合同毛利贷：工程施工一工程项U五、执行建造合同的关键问题执行建造合同最关键的问题为预计总收入、预计总成本编制和完工百分 比的计算。预计总收入应山合同预算部门主抓，财务、机械、劳资、材料部门参 与来制定和编制。具体确认原则为；1. 预讣总收入的确认与业主签订的合同中最初商定的合同金额扣除暂定金、计日工后的有效 合同收入作为合同的初始收入。对于监理费用，业主通过我方支付，应纳

10、入合同 的初始收入，不通过我方支付，不纳入合同的初始收入。初始收入加业主已确认的变更收入、索赔收入、奖励收入等作为建造合 同项U的预计总收入，该收入随业主批复的变更、索赔、奖励金额的变化而变化。预计总收入计算的准确度是执行建造合同的核心，是执行建造合同的精 箭所在，因此应认真、准确编制预计总收入，并且在过程中根据项U实际情况对 预计总收入进行不断的修订和调整。预计总收入不同于标后预算。两者不能等同。标后预算一般是在开工前制定的，作为考核的主要指标，存在讨价还价 或合理的利润让步，一般是一次性的。建造合同预il总收入是在过程中定期（按季度和年度）进行调整和修订 的，反映的是该项U的实际收入水平，

11、是动态的、是不断修订和调整的。A：新开工项U在工程量清单的基础上根据项U各项单价计算而得。B：在建项U在建项U组织财务、合同、工程、机械、劳资等部门计算确定调整基准 日合同收入可能增减W况，并做好支持性资料，作为是否预提损失准备的依据。 调整基准日工程项U收入预计增减数，加项U自开工至调整基准日止累汁已计价 收入即为项U预计总收入。项日确定的调整基准日预计合同总收入，应报公司合 同管理部门批准后执行。2、完工百分比的确认完工白分比=累1|发生已计价收入/预计合同总收入。该完工百分比确认 的准确程度，取决于项EI预计合同总收入，而预计合同总收入准确程度取决于业 主对项U变更收入、索赔收入、奖励收

12、入确认的及时准确性。若项U大量变更等 收入不能得到业主的及时确认，在成本投入相当大的情况下，将严重影响完工百 分比的计算。从而影响收入的确认。因此要求项U必须及时向业主上报有关变更、 索赔及奖励申请，以求相关收入能及时进行确认结算，保证预计合同总收入的完 整性、准确性。六、本准则对权益、损益及资产结构等经济事项的影响企业会计准则一建造合同自1998年颁布以后，先在上市公司实施, 2003年以后国有大中型企业也陆续按建造合同实施会计核算，这次没有作大的 修改，所以不存在追溯调整，但企业会计准则一建造合同实施后对企业税金、 损益等有一定的影响。1、对营业税的影响按照现行营业税税法规定，营业税纳税义

13、务发生时间为纳稅人收讫营业 收入款项或者取得营业收入款项凭证当天，企业会计准则一建造合同规定收 入确定的时间有三种：资产负债表日、合同完成时、能得到补偿的费用发生当期; 且所确认的收入是指已完工部分预计可以收回的收入，并不一定都取得了收取款 项的凭证。山于税法和准则对收入界定不一致，就会导致按税法要求和准则要求 计算出来的应交营业税不相同。2、对所得税的影响根据（94）财法字第3号文规定.建筑、安装、装配丄程和提供劳务， 持续时间超过1年的，可以按完工进度或完成的工作量确认收入的实现；为其他 企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过1年的，可以按完工进度 或完成的丄作量确定收入的实现。

14、如果对建造合同的结果能够可鼎估讣的请况 下，企业采用完工百分比法确认合同收入与企业所得税的规定是一致的，会计上 确认的收入也就是企业所得税的应税收入：对建造合同的结果不能可黑地估计的 情况下，是否应当按实际合同成本确认收入U前尚无明文规定。企业会计准则一建造合同和所得税税法不同的地方主要是当工程预 计总成本超过预讣总收入时，企业会计准则一建造合同要求当期确认费用， 以及计提建造合同减值准备所得稅稅法都是不允许的，这样在纳税时就会产生时 间上的差异。3、执行企业会讣准则一建造合同相对于以前执行的施丄企业会 计制度对企业损益的影响施工企业会计制度中规定在承包商与发包商进行结算时，按结算金 额确认为工程结算收入，按当期实际发生成本结转为工程结算成本。企业会计 准则一建造合同规定企业可以按照完工百分比法、按实际成本确认收入和成本、 不确认收入只确认成本三种方式确认收益。山于二者确认损益方法不同，实施企 业会计准则一建造合同后，从长期来看没有什么影响，但会减少短期内的企业 损益。因为企业会计准则一建造合同规定预计总成本大于预计总收入时要将 其差额计入当期损益，而且期末要讣提建造合同损失，这些相对于施工企业会 计制度来讲都是以后会发生的成本，对比而言会减少短期内的企业损益；另外, 实施企业会计准则一建造合同后，主要是按完工百分比法确认收支（完工百 分比法