《金融企业会计》复习指要

1、金融企业会计复习指要本学期“ 金融企业会计 ”使用的教材是中国金融出版社新出版的 金融企业会计 （修订本），作者唐宴春， 教学参考书也是该社出版的“金融企业会计学习指导书” 。本学期 的考试以教材为主， 请同学们以教材和学习指导书为主， 进行全面复习。、各章重点第一章 金融企业会计概念本章重点有：1、金融企业会计的对象 。 金融企业会计核算的对象就是各金融企业所经营的各项业务活动和财务活动而引起的 资产、负债、收入、支出的增减变化过程及其结果。2、金融企业会计的作用 。通过会计核算， 实现各项金融业务， 从而反映资金活动情况； 按国家政策法令监督经济 活动中资金的合理收付，确保各项业务的合规、

2、合法，促进经济发展；参与经营管理，促进 提高经济效益； 通过会计核算， 为考核与分析金融与经济发展状况提供有效的信息数据。3、金融企业会计工作的依据与任务 。第一、 正确组织会计核算。 组织会计核算的依据是国家的经济与金融政策， 会计核算的 要求是真实、准确、完整、及时，核算的内容是资产、负债、所有者权益、收入、费用、利 润以及各项金融业务、财务活动情况，会计核算资料是贯彻政策、 考核计划、研究国民经济 发展和金融活动情况以及向投资人和监管部门提供的有效信息。4、会计制度分层次管理并确保制度执行的严肃性。 金融企业的会计制度管理具有明显的层次性，凡属财政部和人民银行制定与管理的制 度，各金融企

3、业必须执行；人民银行分行制定的制度，辖内金融机构要贯彻执行； 各金融企 业管理部门制定的制度，所辖机构也要全面执行。为保证会计制度的严肃性， 要求各金融机构不论是管理机关， 还是基层营业机构， 必须确保 会计制度的贯彻执行， 不得任意修改或废除有关规定， 如果对制度规定有意见应及时向管理 机关或人民银行反映，在未做出修改前，仍应按原制度执行。5、会计核算的一般原则和金融企业会计核算的基本规定。 金融企业会计对于一般原则要贯彻执行， 包括：客观性原则、 实质重于形式原则、 相关 性原则、 可比性原则、 连贯性原则、 及时性原则、 明晰性原则、 权责发生制原则、 配比原则、 谨慎原则、 历史成本原

4、则、划分资本性支出与收益性支出原则、重要性原则等，这是财政部 下发的“金融企业会计制度” 规定的， 金融企业必须执行的会计原则。金融企业会计核算还必须坚持 “钱账分管， 当时记账； 凭证账表， 换人复核； 有账有据， 账据相符；当天结账，总分核结；内外账务，定期核对；代收票据，收妥抵用”等各项基本 规定，使会计核算达到账账、 账款、账据、账实、账表、内外账务六相符 。第二章 基本核算方法本章重点有：1、会计科目的种类及各类科目的特点。金融企业会计科目是对金融资产、 负债、 所有者权益和损益进行分类汇总反映的类别名 称，是分类记载经济业务、 设置账户和确定报表项目的依据。 会计科目必须按经营管理

5、要求、 会计核算要求、资金性质、业务特点设置。会计科目按适用范围可分为银行业会计科目、 金融性公司会计科目；按资产负债表的关系可分为表内科目和表外科目；表内科目按资金性质可分为资产类、负债类、所有者权益类、 损益类， 各商业银行系统内科目还增设资产负债共同类。2、记账方法。经济业务发生后，涉及到表内科目的，采用复式记账法， 只涉及表外科目的，采用单式 记账法。注意借贷记帐法的运用： 借贷记帐法的规则及帐务平衡方法。3、会计凭证的种类、特点、基本要素、现金业务凭证与转账业务凭证的编制及会计凭 证的传递要求 。是办理业务、 记载账务的依金融企业会计凭证是各项业务活动和财务收支的原始记录， 据，也是

6、明确经济责任，核对账务和事后查考的重要凭据。按凭证的使用范围分， 可会计凭证按每笔凭证反映的内容可分为复式凭证和单式凭证； 分为基本凭证和特定凭证，要了解特定凭证与基本凭证主要区别。不论何8 项内商业银行目前采用单式凭证， 并且以办理业务时取得的原始凭证代替记账凭证。 种凭证都必须填写的基本内容为凭证的基本要素，金融企业会计凭证的基本要素有 容。发生了现金收入或现金付出业务， 应编制一张现金收人或现金付出传票， 不编制“现金” 科目凭证。发生了转账业务，每笔都要编制转账借方凭证和转账贷方凭证。经过处理的会计凭证都要按规定签章， 这是确认凭证有效性， 表示业务手续完成程度和 明确经济责任的重要措

7、施。会计凭证传递的基本要求： 现金业务先收款后记账， 现金付出业务先记账后付款， 转账 业务先记付款人账后记收款人账，代收他行票据，收妥抵用。4、明细核算与综合核算帐务系统的帐簿构成、各类账簿表的概念与编制方法、会计核 算程序及帐务核对的内容。明细核算由分户账、登记簿、余额表、现金收付日记簿组成，其核算程序为：根据传票 登记分户账或登记簿， 现金业务还要登记现金收付日记簿， 根据分户账编制余额表。 掌握现 金收入、付出业务应坚持的原则。综合核算由 科目日结单 、总账、日计表组成， 其核算程序为： 根据传票编制科目日结单， 根据科目日结单登记总账， 根据总账编制日计表。 科目日结单 的填写。要求

8、掌握各种账簿表的概念和登记以及编制方法，每日账务核对的内容与方法。第三章 存款业务的会计处理本章重点有：1、单位存款账户的种类、各种账户的使用规定、账户管理以及单位存款利息的计算与 核算。般存款账户、 临时存款账户、 专用存款单位存款账户按管理要求分为基本存款账户、账户； 各种存款账户的核算内容有明确的规定， 尤其是对现金的存取有严格的限制； 同时要 掌握账户的管理原则， 要严格遵照一个单位在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账 户、开户实行双向选择，实行开户许可证制度和账户只能办理存款人本身业务的规定。2、储蓄存款业务以定期整存整取、 活期储蓄存款的存入与支取、 以及利息计算为重点。尤其

9、要注意整存整取定期储蓄的提前支取和过期支取的利息计算的规定。 整存整取发生 提前支取， 不论其实际存期有多长， 一律按活期利率计算利息，如发生部分提前支取， 其提 前支取的部分按活期利率计算利息， 未提前支取的部分仍按原存期原利率计息， 账务 按照“满 付实收”的方法处理， 即对原存单视同全部支出， 未支取的部分另开新存单。活期储蓄存款每年结息一次， 于 6月 30 日进行，采用计息积数查算表的方法。第四章 支付结算业务的会计处理 本章是考试的重点。本章的重点有：1、结算、现金结算、票据转让、转账结算的概念; 结算的性质与任务、结算原则；结算纪律。结算亦称货币结算， 是在商品经济条件下， 各经

10、济单位间由于商品交易、 劳务供应和资 金调拨等经济活动而引起的货币收付行为。现金结算是收付款双方直转账结算是通过银行将结算按支付方式的不同分为现金结算、 票据转让和转账结算。 接以现金进行的收付。 票据转让是以票据的给付表明债权债务关系。 款项从付款单位账户划转到收款单位账户的货币收付行为。银行结算的任务主要是根据按照有关法律、 行政法规和结算办法的规定管银行结算的性质就是社会经济活动中各项资金清算的中介。经济往来， 合理组织与准确：及时办理结算，理支付结算， 保证结算活动的正常进行， 为经济发展和商品流通服务。谁的结算原则 ：办理结算的收付款双方以及银行必须全面贯彻执行恪守信用履约付款， 钱

11、进谁的账由谁支配和银行不垫款的原则。结算纪律包括办理结算的单位和个人应遵守的结算纪律以及银行应严格遵守的结算纪 律。2、信汇结算业务汇出、汇入的核算。不直接收账的要通过应汇兑结算包括信汇与电汇， 重点掌握信汇的核算。 信汇的核算过程分为汇出行汇出汇款 和汇入行解付款两个阶段， 汇出汇款有转账汇款和交现金汇款两种情况。 交现金汇款要通过 应解汇款科目核算； 汇入行解付汇款有直接收账与不直接收账两种， 解汇款科目核算。应该掌握汇兑业务汇出、汇入的核算。3、托收承付结算的概念： 使用规定； 按期付款、 部分支付与逾期付款的核算。,由付款人根托收承付是收款人根据购销合同发货后，委托银行向异地付款人收取

12、款项 据购销合同核对单让或验货后，向银行承认付款的一种结算方式。托收承付结算的使用范围要求严格， 对办理这种结算方式的单位以及结算款项的内客有 严格的限制， 即只适用于国有企业、 供销合作社以及经营管理较好， 并经开户行审查同意的 城乡集体所有制工业企业单位之间的商品交易， 以及由于商品交易而产生的劳务供应的款项 结算。代销、寄销、赊销商品的款项 ,不得办理托收结算。同时规定双方必须订有购销合同 双方信用好 ,能遵照合同规定办理。商品采用发货制。要注意采用托收承付结算方式有金额起点限制和托收承付结算的会计处理方法。对于托收承付的核算手续，结合学习指导书的有关案例 重点掌握 按期付款、部分支付、

13、 逾期付款的核算， 其中的难点和重点是逾期付款赔偿金的计算和会计处理。4、委托收款的概念；适用范围；同城特约委托收款的规定。 委托收款结算是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 适用于单位和个体户凭 已承兑的商业汇票、 债券、 存单等付款单位的债务证明而委托银行收取款项以及同城公用事 业费的收取。用于收取同城公用事业费的委托收款称为同城特约委托收款， 收付双方必须事先签订合 同，由付款人向开户行授权，经开户行同意并报当地人民银行批准。5、票据的种类与基本规定。 这里所讲票据包括银行汇票、商业汇票、银行本票和支票。 票据的使用必须符合票据法的规定， 特别要 重点掌握 票据签发与转让的基础、

14、 票据的背 书转让、提示付款的规定、拒绝付款的规定等。6、支票的概念、种类、使用规定与核算方法。 支票是出票人签发的， 委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支 付确定的金额给收款人或持票人的票据。 支票分为现金支票、 转帐支票、 普通支票三种， 现金支票只能用于支取现金， 转帐支票只能用于转账， 普通支票既可用于支取现金， 也可以 用于转账， 在普通支票左上角划两条平行线的， 为划线支票。 划线支票只能用于转账不得用 于支取现金。要重点掌握： 签发支票的规定、 转帐支票的使用与核算手续， 尤其是持票人与出票人不 在同一行处开户，支票提交持票人开户行的处理，发生退票时罚金的计算

15、与账务处理。7、银行汇票的概念 ,、出票、代理付款、结清汇票的核算。 银行汇票是出票银行签发的， 由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票 人的票据。 银行汇票的核算分为三个阶段，签发行出票、 代理付款行支付汇票款、 签发行结 清汇票。银行汇票的核算是考试的重点 ，掌握两点 ：一是对 汇出汇款 科目的使用， 二是款项划拨 系由代理付款行签发借方报单向签发行划款。8、商业汇票、承兑、商业承兑汇票、银行承兑汇票的概念；商业汇票的使用规定及其 核算手续。商业汇票是由出票人签发， 委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票 人的票据。 商业汇票签发后， 必须经过承兑。 承兑是指承兑

16、人同意按汇票载明的事项到期付 款，而在票据上所作文字记载或签章的票据行为。银行承兑汇票是由银行承兑的商商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑的商业汇票。 业汇票。对商业汇票的使用规定要全面掌握 ，例如， 商业汇票的使用范围、给付对价的规定、 商 业承兑汇票与银行承兑汇票出票人的规定、 承兑时间的规定、 承兑不得附有条件的规定、 付款期限与提示付款期限的规定等。商业承兑汇票与银行承兑汇票的核算手续的共同点是：用委托收款结算方式托收汇票 款，但要注意商业承兑汇票和银行承兑汇票到期时， 付款人或承兑申请人帐户无款的情况下， 处理手续的区别；9、信用卡概念、使用规定与存取现金的核算。信用卡是商业银行向个

17、人和单位发行的， 凭以向特约单位购物、 消费和向银行存取现金， 且具有消费信用功能的信用支付工具。 对信用卡的使用要注意透支的规定 。个人卡可以存取 现金，单位卡不得存取现金。贷款与贴现业务的会计处理第五章本章重点有：1、贷款的种类。可分为短期贷款、 中期贷款和长期贷款； 按发放贷款的基础不同担保贷款和票据贴现；按银行承担责任的不同，可分为自营贷款和贷款按期限长短划分， 划分， 可分为信用贷款、 委托贷款。2、信用贷款发放、收回、计息、呆账准备与坏帐准备提取的规定及核算方法这是业务核算的重点。信用贷款发放与收回，应注意逾期贷款的核算。贷款利息采用 按季结息的作法， 按季结息需要使用余额表计算计

18、息积数， 而使用余额表， 对贷款期限则是 按实际天数计算。呆账准备是按一定比例提取， 用于补偿贷款损失的准备金。 呆账准备金的提取是按照贷 款五级分类规定不同的呆账准备金提取比例。 应结合学习指导书的有关案例熟练地进行呆账 准备金提取的会计核算。要注意应计贷款和非应计贷款的核算。3、商业汇票贴现的概念与核算。 商业汇票贴现是商业汇票的持票人在汇票到期前，为了取得资金而将票据转让给银行， 银行按票据面额扣除从贴现日到汇票到期日的利息后，以其差额付给收款人的一种信用活 动。对贴现业务的核算注意贴现利息的计算， 贴现期限按照实际天数计算 ，作为银行的利息 收入。第六章 外汇业务的会计处理本章重点有：

19、1、外汇牌价的种类及其使用范围。 外汇牌价有钞买价、汇买价、中间价、汇卖价、钞卖价。2、外汇分帐制及其具体做法 。外汇分账制就是在业务发生时， 对有人民币外汇汇率的外币， 从填制传票、 登记账簿到 编制会计报表， 都直接按原币核算的一种方法。 其具体做法是： 每种外币从明细核算到综合 核算都自成一套独立的账务体系， 每一种分账货币都按原币金额填制凭证， 记载账簿， 编制 报表。3、外汇买卖的核算， 尤其是“系统外汇买卖”科目的使用及帐簿记载。外汇买卖是在外汇分账制， 对外汇收入与支出采用结汇、 售汇制的条件下， 对各种外汇 业务核算的基础。银行买人、 卖出外汇， 必须使用外汇买卖科目作为外币与

20、人民币兑换的桥梁。 买人外汇 时，按外币金额贷记外汇买卖科目、 按人民币金额借记外汇买卖科目； 卖出外汇时，作相反 记录。外汇买卖科目分户账以每种货币立账，账簿的格式是特定的，注意其登记方法。4、信用证项下进出口业务的核算。信用证项下出口业务的核算分为受证与通知、 议付与寄单、 外汇三个阶段； 信用证项下 进口业务的核算分为开证、 审单付款两个阶段， 审单付款的核算注意 “单到国内付款” 和“国 外审单借记方式”核算手续的区别（注：主要区别在于： “国外审单借记方式”需要由开证 行向进口商收取从国外议付行借记开始到开证行向进口商收到款项止的利息）要掌握信用证的会计处理方法， （通过 “系统外汇

21、买卖”会计科目进行本外币的兑换计 算）由银行根5、浮动利率外汇贷款的利息计算方法与核算。 浮动利率外汇贷款的利率不固定， 而是参照伦敦金融市场银行同业拆放利率， 据筹资成本加上一定的银行管理费制定。浮动利率外汇贷款采取定期利息的做法，每季末月 20 日结息。浮动期分为一个月、三 个月、六个月三种，在确定的浮动期内，即使银行利率变动，贷款利率也不变，过了浮动期 再变动。第七章 联行往来的会计处理本章重点有：又决1、联行往来核算的特点。 联行往来是同一银行系统内所属各行处间由于办理结算业务以及资金调拨等，相互代 收、代付所发生的资金账务往来， 是实现资金划拨的工具。 联行往来与结算等业务有着密切

22、的联系， 有着完整的账务核算系统， 而由于联行往账与来账处理的时间与空间有差别， 定了联行往来的核算方法的特殊性。理解哪联行来2、联行往帐与联行来帐科目的使用 在办理资金划拨业务时， 联行往帐与联行来帐科目的使用， 要与结算业务联系， 些业务情况下联行往帐记贷方， 联行来账记借方， 那些业务情况下联行往帐记借方， 帐记贷方；提示 ：信汇、委托收款付款行、托收承付付款行、商业承兑汇票、银行承兑汇票承兑人 （银行）付款时联行往账记贷方 .会计分录是：借：活期存款（应解汇款）贷：联行往账，反之，收到报单后，收报行记“联行来账” 的借方，即借：联行来账 贷：活期存款银行汇票代理付款行付款时联行报单记借

23、方.会计分录是：借：联行往账 贷：活期存款收到报单签发行结清银行汇票时记“联行来账”的贷方 . 会计分录为 借：汇出汇款 贷：联 行来账3、集中监督分散逐笔对帐的基本做法与科目设置。 集中监督分散逐笔对账设置联行往账、 联行来账、 已核对联行来账和未核销报单款项四 个科目。4、电子联行往来的科目设置、 使用方法及相互关系， 电子联行往来的核算方法 。电子联行往来的会计科目有电子联行往账、 电子联行来账、 电子清算资金往来三个科目， 这三个都是资产负债共同类科目， 但是电子联行往账与电子联行来账为双方反映余额， 不轧 差，而电子清算资金往来的余额轧差反映。要掌握 人民银行某支行（清算分中心） 处

24、理总中心电子联行来帐信息，人民银行、工商 银行、建设银行、农业银行的会计处理。第八章 金融机构往来的会计处理本章重点有 ：1、 商业银行之间跨系统结算转汇 ：通过人民银行转汇的核算；通过跨系统商业银行转 汇，汇出地为双设机构的核算。2、票据交换的核算，主要掌握交换差额的轧算与清算方法。 参加票据交换的各行处都要提出票据， 也都要提入票据， 不论是提出的票据还是提入的 票据， 凡是付款人在本行开户， 收款人在他行开户，对本行为 应付款票据 ；凡是收款人在本 行开户，付款人在他行开户，对本行为 应收款票据。应付款大于应收款为应付差，其差额从准备金存款账户支付， 应收款大于应付款为应收差，填存款凭证

25、存入准备金存款账户。 要掌握票据交换的业务处理手续。3、商业银行向人民银行缴存与支取现金的核算。商业银行向人民银行缴存现金， 人民银行直接交入发行库作为货币回笼， 发行库的发行 基金增加，商业银行库存现金减少，存款准备金增加。商业银行库存现金不足， 向人民银行支取，人民银行从发行库出库，发行基金减少，商 业银行库存现金增加，准备金存款减少。4、法定存款准备金的管理与账户开立。法定存款准备金由各金融企业法人在法人所在地人民银行开立一个账户， 统一缴存与考 核。各金融企业法人在人民银行开立的准备金存款账户， 用于核算全系统的法定存款准备金 以及系统内资金调拨、资金清算和日常支付的款项。再贷款与再贴

26、现、同业拆借以金融企业分支机构也在人民银行开立准备金存款账户，但不用于考核法定存款准备金， 而是用于向人民银行存取现金、 系统内资金调拨、 资金清算、 及日常收付款项。注意人民银行对金融企业法定存款准备金的考核。5、再贷款与再贴现的核算。日拆性贷款户和再贴现户。再贷款与再贴现账户有： 年度性贷款户、 季节性贷款户、人民银行从汇票面额中再贴现是商业银行以已贴现而尚未到期的承兑汇票转让给人民银行，扣除从再贴现之日起到票据到期日止的利息后，以其差额向商业银行融通资金的业务。对再贴现的核算， 应注意再贴现利息的计算 ，再贴现期从再贴现之日起至汇票到期日止。商业银行办理再贴现后，直接冲减贴现科目，票据到

27、期，人民银行向票据付款人收取款项。6、要掌握同业拆借的范围、形式及期限。第九章 信托业务的会计处理1、委托存款在用于发放贷款后，贷款收回之前不能支取。所以对委托存款的支取只限 于委托存款大于委托贷款的部分或者在委托贷款收回之后。2、信托的概念；信托存款与信托贷款业务的核算；信托存贷款与 委托 存贷款的区别。第十章 投资业务的会计处理本章的重点有：1、短期投资的入账价格，期末计价的三种方法。2、长期投资的入账价格，购入溢价发行与折价发行的债券对溢价与折价及每期利息的 处理。要注意购入债券的折价和溢价部分的摊销方法。第十一章 证券业务的会计处理本章的重点有：1、掌握自营证券、代理证券及证券回购业务的概念与区别。2、不同的证券业务，其收益来源有何不同。提示：手续费收入和差价收入的不同。3、证券销售科目与证券发行科目的使用方法及区别。4、证券回购业务的核算。第十章 租赁业务的会计处理1、2、的内容。3、本章的学习重点为： 融资租赁的概念。 融资租赁的特点。了解直接租赁的租赁收益通过哪个科