代销货物的税务及会计处理

1、代销货物是现行增值税和营业税的一项特殊应税业务。是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的活 动。即受托方以委托方的名义，从事销售委托方的货物，对代销 货物发生的质量问题以及法律责任，都由委托方负责。笔者现从委托双方的角度就代销货物的税务及会计处理进行分析。、税法关于代销货物行为的相关规定增值税暂行条例规定，将货物交付他人代销应视同销售货物缴纳增 值税。委托代销货物的纳税义务发生时间为收到代销单位销售的 代销清单的当天。而根据财政部、国家税务总局关于增值税若 干政策的通知 （财税 2005165 号）的规定，企业委托代销货物180 天的纳税义务发生时间有明显变化，不再仅以是否收到

2、代销清单为 标志。即使未收到代销清单但收到货款或发出代销商品达 的同样要视同销售计算增值税。这就要求企业财务人员计算委托 代销货物增值税时必须注意最新政策的规定。营业税暂行条例规定，纳税人因受托代购代销货物收取的手 续费应按服务业中的 "代理业 "计算缴纳营业税。二、新准则对委托代销行为的会计处理规定收入准则明确规定，商品销售收入，应在下列条件均能满足时予 以确认： 1. 企业已经将商品所有权的主要风险和报酬转移给购货 方；2. 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没4. 与有对已售出的商品实施控制； 3. 收入的金额能可靠地计量； 交易相关的经济利益流入企业；

3、 5. 相关成本能可靠地计量。企业 在账务处理上单独设立相关的科目进行核算，反映已经发生但尚 未确认收入的商品成本。委托方将货物转交给他人代销，由于货 物所有权并没有转移，只是改变了存放地点，销售并没有实现， 因此，企业设置 " 委托代销商品 " 科目核算已经发出但尚未确认收入的商品成本，科目的余额并入资产负债表的"存货 "项目反映。、代销货物的税务处理 税法规定，委托代销行为应视同销售货物征收增值税，并就提供 代销货物的劳务所取得的手续费征收营业税。因而，代销货物既 涉及增值税的计算，又涉及营业税的计算。委托代销主要有视同 买断、支付手续费两种方式。一

4、）视同买断方式。视同买断是指委托方和受托方签订协议， 委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定， 实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。由于这种销售本质 上仍是代销，委托方将商品交付给受托方时，商品所有权的风险 和报酬并未转移给受托方，因此，委托方在交付商品时不确认收 入，受托方也不作购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实 际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到 代销清单时，再确认本企业的销售收入。视同买断方式税务处理的关键在于将该业务分解为委托方销售 商品及受托方购进商品两笔业务。作为一般购销处理，只对购销业务征收增值税。例 1 ：向阳工厂委托友华商场销售

5、甲商品100 件，协议价为每件100 元，该商品成本每件 80 元，增值税率 17 。向阳工厂收到 友华商场开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价10 000 元，增值税 1 700 元。友华商场实际销售时开具的增值税 发上注明：售价 12 000 元，增值税为 2040 元。1. 向阳工厂的会计处理1）发出代销商品时：借：委托代销商品 8 000贷：库存商品 8 000 2）收到代销清单，并结清货款时：借：银行存款 11 700贷：主营业务收入 10 000应交税金应交增值税（销项税额）1 700借：主营业务成本 8 000贷：委托代销商品 8 0002. 友华商场的会计处理1）收

6、到甲商品时：借：受托代销商品 10 000贷：代销商品款 10000 2）实际销售时：借：银行存款 14 040贷：主营业务收入 12 000应交税金应交增值税（销项税额）2 040借：主营业务成本 10 000贷：受托代销商品 10 000借：代销商品款 10000应交税金应交增值税（进项税额）1 700贷：应付账款向阳工厂 11 7003）按合同协议价将款项付给向阳工厂时：借：应付账款向阳工厂 11 700贷：银行存款 11 700二）收取手续费的税务处理。收取手续费是指受托方根据所代 销的商品数量向委托方收取手续费。这对受托方来说实际上是 种劳务收入，其特点是：受托方通常应按照委托方规定

7、的价格销 售，不得自行改变售价。在这种代销方式下，委托方在收到受托 方的代销清单时，按协议售价反映销售收入，计算增值税销项税 额，然后按销售额的一定比例支付受托方代销手续费。受托方代 销商品也作为应税销售，计算增值税销项税额，收取的代销手续 费属应税劳务，计征营业税。代销业务收取手续费方式税务处理的关键在于既要将该业务分 解为委托方销售商品及受托方购进商品两笔业务，对购销业务征 收增值税；还要对受托方提供应税劳务所取得的收入按服务业税目征收营业税。如果受托方将代销货物按与委托方的协议售价出 售，并收取一定比例收取手续费，该手续费即为营业税的计税依 据。例 2 ：甲企业委托乙企业销售商品， 乙企

8、业按工厂规定价格销售， 每件商品不含税价 200 元，每件商品成本为 120 元，增值税税率17。甲企业按协议售价的 10支付代销手续费。 3 月甲企业发 出代销商品 1 000 件，乙企业实现销售 600 件，双方已经结算款项。受托方代销手续费营业税适用税率为5。1. 委托方（甲企业）相关的会计处理1）发出代销商品时：借：委托代销商品 120000贷：库存商品 120000 2）收到代销清单时：借：应收账款乙企业 140400贷：主营业务收入 120000应交税金应交增值税（销项税额）20 400借：主营业务成本 72 000贷：委托代销商品 72000 3）计算应支付的代销手续费时：借：营

9、业费用 12 000贷：应收账款乙企业（200X 600X 10 %） 12000 4）收到乙企业汇来的货款净额：借：银行存款 128 400贷：应收账款乙企业 128 4002. 受托方（乙企业）相关的会计处理1）收到甲企业商品时：借：委托代销商品 200000贷：代销商品款 200 000 2）实际销售商品 600 件时：借：银行存款 140400贷：应付账款甲企业 120000应交税金应交增值税（销项税额）20400借：代销商品款 120000贷：委托代销商品 12003）收到委托方的专用发票时：借：应交税金应交增值税（进项税额）20400贷：应付账款甲企业 204004）支付扣除手续费后的代销款时：借：应付账款甲企业 140400贷：银行存款 128 400代购代销收入 12 0005）计算并结转代销手续费