初级复习资料【公式及表格】

1、10年初级复习第一章 资产一、资产的概念（1）过去的交易或事项-潜在资产不是资产（2）拥有或控制-不能说：一定拥有所有权；融资租入的固定资产是，受托代销商品不是（3）预期带来经济利益-不能带来的不是资产：待处理财产、长期待摊费用、开办费。【例】资产是有形的-错 【例】资产一定是企业拥有的-错二、库存现金1、限额由开户行确定 2、坐支要经过批准3、期末盘点-要通过“待处理财产损溢”，再处理。事业单位不通过.资产清查处理的区别项目盘亏盘盈待处理现金借：待处理财产损溢贷：库存现金借：库存现金贷：待处理财产损溢处理现金借：管理费用贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：营业外收入待处理存货借：待处理财

2、产损溢贷：库存商品原材料应交税费-应交增值税（进项税额转出）借：库存商品原材料贷：待处理财产损溢处理存货借：管理费用（一般损失、合理损耗）其他应收款（应当赔偿）营业外支出（自然灾害）贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：管理费用待处理固定资产借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产借：固定资产贷：以前年度损益调整处理固定资产借：营业外支出贷：待处理财产损溢借：以前年度损益调整贷：盈余公积利-未分配利润待处理在产品借：待处理财产损溢贷：生产成本借:生产成本贷：待处理财产损溢处理在产品借：原材料（收回残料）制造费用贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：制造费用三、银行存款1、未达账项一方已入账，

3、另一方未入账。银行已入账-收，企业未入账-未收-日记账小于银行账银行已入账-付，企业未入账-未付-日记账大于银行账企业已入账-收，银行未入账-未收-银行账小于日记账企业已入账-付，银行未入账-未付-银行账大于日记账【例】期末银行存款日记账余额1000元，发现未达账项（1） 银行收到托收货款2000元，企业未收到入账单。（2） 银行替企业支付水电费1500元，企业未记账。（3） 企业销售商品收到银行本票3000元，已入账，银行未入账。（4） 企业开出银行汇票2500元，准备购料，银行未记账。问：期末银行存款实际存款额是多少？答案：1000+2000-1500=1500注意：银行对账单只能用来对账

4、，不能用来做账。四、其他货币资金1、银行本票：同城；2个月。【例】开出银行本票3000元，准备购买材料。借：其他货币资金 3000贷：银行存款 3000【例】用上张本票购买材料2000元，增值税340元，代垫运杂费60元，余额收回。借：原材料 2060应交税费应缴增值税（进项税额）340银行存款 600贷：其他货币资金 3000【例】销售材料成本3000元，售价5000元，增值税17%，货发，收到银行本票已入账。借：银行存款 5850贷：其他业务收入 5000应交税费-应缴增值税（销项税额）850借：其他业务成本 3000贷：原材料 30002、银行汇票：同城、异地均可；1个月 【例】12月1

5、日库存现金余额1000元，银行存款余额2000元，其他货币资金余额3000元。本月提现1500元，开出银行汇票500元，销货收到货款4000元，销货款未收5000元。问：期末资产负债表：货币资金？2500+4000+3500=10000答案：库存现金1000+1500=2500银行存款2000-1500-500+4000=4000其他货币资金3000+500=3500货币资金（期初）=1000+2000+3000=6000货币资金（期末）=2500+4000+3500=10000问：现金流量表“现金及现金等价物净增加额”10000-6000=4000五、交易性金融资产1、规定：（1）初始成本取

6、得时公允价值不包括已宣未分现金股利-应收股利不包括已到未领债券利息-应收利息不包括手续费-投资收益（2）持有期间获取的现金股利或债券利息-投资收益（3）表日，按公允价值计量，差额计入-公允价值变动损益（4）处置，差额计入投资收益，同时结转：公允价值变动损益-投资收益【例】09年2月14日购入股票1000股，每股买价5元，其中含已宣未分现金股利1元，含手续费用30元，作为交易性金融资产。问：初始投资成本1000*（5-1）-30=【例】09年2月14日购入股票1000股，每股买价5元，其中含已宣未分现金股利1元，另付手续费用30元，作为交易性金融资产。3月5日收到已入账。09年末每股市价4.5元

7、。10年3月1日宣告分配现金股利，每股0.6元，3月25日收到。10年11月11日出售300股，每股售价5.5元，另付手续费20元。10年12月31日每股市价3.5元。（1） 初始投资成本1000*（5-1）=4000（2） 09年末投资账面价值1000*4.5=4500（3） 09年末资产负债表“交易性金融资产”4500（4） 09年利润表“投资收益”-30（5） 09年利润表“公允价值变动损益”500（6） 09年现金流量表“投资支付的现金”4000+30（7） “支付的与投资有关的”1000借：交易性金融资产-成本 4000应收股利 1000投资收益 30贷：银行存款 5030借：银行存

8、款 1000贷：应收股利 1000公允价值1000*4.5=4500账面余额 4000增值 500借：交易性金融资产公允价值变动 500贷：公允价值变动损益 500（8）10年利润表“投资收益”600+280+150（9）10年处置净损益280（10）10年末投资账面价值2450（11）10年末资产负债表“交易性金融资产”2450（12）10年现金流量表“收回投资收到的现金”1630借：应收股利 600贷：投资收益 600借：银行存款 600贷：应收股利 600处置净额300*5.5-20=1630处置应结转成本4000÷1000*300=1200处置应结转公允价值变动500

9、7;1000*300=150处置净损益1630-（1200+150）=280借：银行存款 1630贷：交易性金融资产成本 1200-公允价值变动 150投资收益 280借：公允价值变动损益 150贷：投资收益 15010,12.31 公允价值700*3.5=2450账面余额4500-（1200+150）=3150减值 700借：公允价值变动损益 700贷：交易性金融资产公允价值变动 700【例】09年1月5日购入08年1月1日发行的3年期债券，作为交易性金融资产。面值1000元，利率10%，每年1月10日支付上期利息，买价1100元，另付手续费50元。09年1月10日收到利息已入账，09年末债

10、券市价1060元。（1） 初始投资成本1100-1000*10%=1000（2） 09年末投资账面价值1060（3） 09年末资产负债表“交易性金融资产”1060（4） 09年利润表“投资收益”100-50=50（5） 09年利润表“公允价值变动损益”60借：交易性金融资产-成本 1000应收利息 100投资收益 50贷：银行存款 1150借：银行存款 100贷：应收利息 100借：应收利息 100贷：投资收益 100账面余额1000增值 60借：交易性金融资产公允价值变动 60贷：公允价值变动损益 60六、应收票据1、不是货币资金，是债权；2、商业汇票：6个月；3、可背书转让，可贴现;4、对

11、于有息汇票期末计息,增加应收票据账面价值,并冲减财务费用.【例】09年8月1日甲销售商品给乙成本8000元，售价10000元，增值税17%。代垫运杂费300元。货发，款未收，收到乙开来的期限6个月的商业承兑汇票。甲借：应收票据 12000贷：主要业务收入 10000应交税费-应缴增值税（销项税额） 1700银行存款 300借：主要业务成本 8000贷：库存商品 8000问：09年资产负债表“应收票据”12000乙借：原材料（库存商品） 10300应交税费-应缴增值税（进项税额） 1700贷：应付票据 12000问：09年资产负债表“应付票据”12000【例】甲公司收到乙公司商业承兑汇票,抵付前

12、欠货款5000元.甲:借:应收票据 5000 乙:借:应付账款 5000贷:应收账款 5000 贷:应付票据 5000【例】10年1月5日甲公司将上张汇票背书转让，购买材料，买价11000元，增值税1870元，材料入库时短少1%，合理损耗，差额通过银行补付。借：原材料 11000应交税费应缴增值税（进项税额） 1870贷：应收票据 12000银行存款 870七、应收账款1、入账价值：货款、增值税、代垫运杂费、代垫保险费、代垫包装费等或：价款（货款、增值税）、代垫运杂费、代垫保险费、代垫包装费等2、商业折扣-直接扣除，不做账3、现金折扣-实际发生时，计入“财务费用”4、销售折让-实际发生时冲减销

13、售收入和销项税额，但不冲成本。5、销售退回-=实际发生时冲减销售收入、销项税额、销售成本。【例】不抵减销售收入的有1商业折扣-对；2现金折扣-对；3销售折让-错；4销售退回-错；5购货折扣-错【例】本期主营业务收入1000元，其他业务收入2000元，发生商业折扣100元，现金折扣200元，销售折让300元，销售退回400元。问：利润表“营业收入”1000+2000-300-400=2300；“财务费用”200【例】09年12月10日销售商品成本8000元，售价11000元，增值税17%，给予1000元的商业折扣。货发，款未收，办妥托收（2/10、1/20、/50）/。借：应收账款 11700贷

14、：主要业务收入 10000应交税费应缴增值税（销项税额） 1700借：主要业务成本 8000贷：库存商品 8000假定09年12月20日收到，已入账（不考虑增值税）。借：银行存款 10000*98%+1700=11500财务费用 10000*2%=200贷：应收账款 11700问：09年末资产负债表“应收账款”009年利润表：营业收入 10000营业成本 8000财务费用 200借：主要业务收入 10000应交税费应缴增值税（销项税额） 1700贷：银行存款 10000*98%+1700=11500财务费用 10000*2%=200借：库存商品 8000贷：主要业务成本 8000如果10年1月

15、20日收到问：09年末资产负债表“应收账款”1170009年利润表：营业收入10000；营业成本8000； 财务费用 0【例】09年12月10日销售商品成本8000元，售价10000元，增值税17%。发货时代垫运杂费1500元，款未收，办妥托收。借：应收账款 13200贷：主要业务收入 10000应交税费应缴增值税（销项税额） 1700银行存款 1500借：主要业务成本 8000贷：库存商品 8000【例】09年营业收入10000元，销项税额1700元，应收账款期初3000元，期末3500元，预收账款期初1000元，期末1600元。问：现金流量表：销售商品收到的现金=10000+1700-（3

16、500-3000）+（1600-1000）八、预收账款1、如果业务不多，不设“预收账款”，改用“应收账款”【例】09年12月10日销售商品成本8000元，售价10000元，增值税17%，原已预收货款5000元。借：预收账款（应收账款） 11700贷：主要业务收入 10000应交税费应缴增值税（销项税额） 1700借：主要业务成本 8000贷：库存商品 8000【例】09年12月10日销售商品成本8000元，售价10000元，增值税17%，原已预收货款5000元。同时收回余额已入账。借：预收账款 5000银行存款 6700贷：主要业务收入 10000应交税费应缴增值税（销项税额） 1700借：主

17、要业务成本 8000贷：库存商品 8000【例】09年12月31日应收账款-甲 1000（借）-乙 300（贷）坏账准备 50（贷）预收账款-A 1500（贷）-B 400（借）问：09年末资产负债表“应收账款”1000+400-50=1350“预收账款”1500+300=1800九、其他应收款（背）：垫支的各种款项、支付的押金、出租包装物应收的租金【例】购料买价10000元，增值税1700元，货入库，款付。同时支付包装物押金1500元。借：原材料 10000应交税费应缴增值税（进项税额） 1700其他应收款 1500贷：银行存款 13200【例】销货时收到包装物押金1500元。借：银行存款

18、1500贷：其他应付款 1500【例】发放工资时代扣房租200元，代扣垫支药费300元，代扣个人所得税400元。借：应付职工薪酬 900贷：其他应收款-代扣房租 200-代扣药费 300应交税费应交个人所得税 400【例】出租包装物，应收租金3000元，应摊成本1000元。借：其他应收款 3000贷：其他业务收入 3000借：其他业务成本 1000贷：周转材料 1000十、存货1、是存货：发出商品、委托代销商品、委托加工物资、代修品、材料已到达入库，但尚未收到购货发票、生产成本、劳务成本、为特定客户设计产品的费用-生产成本、尚待加工的半成品、2、不是存货：待处理财产损益、受托加工物资、来料加工

19、收到的材料、产品设计费3、存货的采购成本：（1）如果：购进款已付，但材料尚未到达-在途物资（实际成本）（2）如果：材料已到达入库，但尚未收到购货发票，则期末必须暂估入账借：原材料 贷：应付账款 注意：下月初冲回。（3）仓储费用： 采购中发生的，计入采购成本入库后发生的，计入管理费用生产必要程序，计入生产成本【例】12月1日购进材料1000公斤，每公斤买价10元，增值税17%，代垫运杂费2000元，材料入库实收980公斤，短少经查属合理损耗。款未付,开出商业（银行）承兑汇票。借：原材料 12000应交税费应缴增值税（进项税额） 1700贷：应付票据 13700问：采购总成本12000; 采购单位

20、成本12000÷980=12.24【例】09年12月1日购进材料1000公斤，每公斤买价10元，增值税17%，代垫运杂费2000元，材料入库实收980公斤，短少经查属合理损耗。款未付（2/10、1/20、/50）.借：原材料 12000应交税费应缴增值税（进项税额） 1700贷：应付账款 13700假定12月10日支付（不考虑增值税）。借：应付账款 13700贷：银行存款 10000*98%+1700+2000财务费用 10000*2%【例】12月1日购进材料1000公斤，每公斤买价10元，增值税17%，代垫包装费2000元，材料入库实收980公斤，短少经查属合理损耗。款已预付800

21、0元。借：原材料 12000应交税费应缴增值税（进项税额） 1700贷：预付账款 13700【例】12月1日购进材料1000公斤，每公斤买价10元，增值税17%，代垫保险费2000元，材料入库实收980公斤，短少经查属合理损耗。款已预付8000元。同时支付差额。借：原材料 12000应交税费应缴增值税（进项税额） 1700贷：预付账款 8000银行存款 5700【例】收到投资者投入材料确认价值5000元，增值税850元，注册资本10000元，认缴40%，材料入库。借：原材料 5000应交税费-应缴增值税（进项税额） 850贷：实收资本 4000资本公积资本溢价 18504、存货的生产成本：直接

22、材料+直接人工+制造费用【例】期初在产品100件，本月投产400件，月末完工300件，月末在产品200件，材料一次投入，在产品完工率50%。项目直接材料直接人工制造费用合计期初在产品100005000300018000本期生产费用3000015000700052000全部生产费用40000200001000070000分配率40000÷（300+200）=8020000÷（300+200*50%）=5010000÷（300+200*50%）=25完工成本300*80=24000300*50=15000300*25=750046500期末在产品40000-24000

23、=1600020000-15000=500010000-7500=250023500借：库存商品 46500贷：生产成本 465005、存货的加工成本：直接人工+制造费用6、存货的委托加工成本（背）（1）实际耗用材料+加工费+往返运杂费+有关税金增值税：可以抵扣消费税：加工收回，直接销售，计入加工成本加工收回，继续生产，可以抵扣（2）加工收回：成为材料-原材料成为商品-库存商品成为包装物、低值易耗品-周转材料【例】甲企业发出A材料成本10000元，委托乙企业加工，应付加工费5000元，增值税850元，消费税350元，加工完成收回入库，继续用于生产。甲：加工成本=10000+5000=15000

24、借：委托加工物资 10000贷：原材料 10000借：委托加工物资 5000应交税费-应缴增值税（进项税额）850-应交消费税 350贷：应付账款 6200借：原材料 15000贷：委托加工物资 15000乙：主要业务收入5000借：应收账款 6200贷：主要业务收入 5000应交税费-应缴增值税（销项税额） 850-应交消费税 350【例】甲企业发出A材料成本10000元，委托乙企业加工，通过银行存款支付加工费5000元，增值税850元，消费税350元，加工完成收回成为商品准备销售。甲：加工成本=10000+5000+350=15350借：委托加工物资 10000贷：原材料 10000借：委

25、托加工物资 5350应交税费-应缴增值税（进项税额）850贷：银行存款 6200借：库存商品 15350贷：委托加工物资 15350乙：主要业务收入5000借：银行存款 6200贷：主要业务收入 5000应交税费-应缴增值税（销项税额） 850-应交消费税 3507、发出存货先进先出法、加权平均法（不便加强存货管理）、移动加权平均法、个别认定法、毛利率法、售价金额法；【例】09年4月初库存商品成本1000元，本月购进成本3000元，本月销售收入3500元，上季（计划）毛利率20%。问：本月销售成本=3500*（1-20%）=2800期末库存商品成本1000+3000-2800=1200【例】0

26、9年6月初库存商品成本800元，售价1000元，本月购进成本4000元，售价5000元，本月销售收入4500元。问：进销差价率=（200+1000）÷(1000+5000=20%本月销售成本=4500*（1-20%）=3600期末库存商品成本800+4000-3600=12008、处置存货【例】09年12月10日销售材料成本8000元，售价10000元，增值税17%，款未收，办妥托收手续（2/10，1/30，n/50）。借：应收账款 11700贷：其他业务收入 10000应交税费应缴增值税（销项税额） 1700借：其他业务成本 8000贷：原材料 8000【例】09年12月10日销售

27、商品成本15000元,售价20000元，同时领用包装物成本8000元，售价10000元，增值税17%，款收到银行本票，已入账。借：银行存款 23400+11700贷：主营业务收入 20000其他业务收入 10000应交税费应缴增值税（销项税额） 3400+1700借:主营业务成本 15000贷:库存商品 15000借：其他业务成本 8000贷：周转材料 8000【例】09年12月10日销售商品商品成本15000元,售价20000元，领用包装物成本8000元。增值税17%，款收到银行汇票，已入账。借：银行存款 23400贷：主营业务收入 20000应交税费应缴增值税（销项税额） 3400借:主营

28、业务成本 15000贷:库存商品 15000借：销售费用 8000贷：周转材料 8000包装物：生产领用构成产品成本-生产成本随货出售单独计价-其他业务成本随货出售不单独计价-销售费用出租-其他业务成本出借-销售费用9、存货清查盘盈：待处理财产损益-冲减管理费用盘亏：待处理财产损益-管理费用（合理损耗、一般损失）-其他应收款（应当赔偿）-营业外支出（非常损失、自然灾害）【例】盘点短少原材料成本1000元，应负担的增值税170元；短少库存商品成本2000元，应负担的增值税300元，原因待查。借：待处理财产损益 3470贷：原材料 1000库存商品 2000应交税费-应缴增值税（进项税额转出）47

29、0经查短少原材料中10%合理损耗。20%应当由保险公司赔偿，其余非常损失。借：管理费用 1170*10%其他应收款 1170*20%营业外支出 1170*70%贷：待处理财产损益 117010、存货跌价准备（背）（1）表日，按照单个存货项目成本与可变现净值熟低法（2）成本：账面余额可变现净值=预计售价-预计加工成本-预计销售费用如：成本高于可变现净值，应当计提；如：成本低于可变现净值，不提，升值可以回冲。资产减值的比较项目计提回冲坏账准备:账面价值与未来现金流量现值借：资产减值损失贷：坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失存货：成本与可变现净值借：资产减值损失贷：存货跌价准备借：存货跌价准备贷：

30、资产减值损失长期股权投资：账面价值与可收回金额借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备不允许固定资产：账面价值与可收回金额借：资产减值损失贷：固定资产减值准备不允许无形资产：账面价值与可收回金额借：资产减值损失贷：无形资产减值准备不允许【例】年初库存商品成本10000元，本期购进成本50000元，本期销售收入48000元 ，销售成本40000元，期末库存商品可变现净值19500元。期末：成本20000可变现净值19500应当计提20000-19500=500借：资产减值损失 500贷：存货跌价准备 500【例】年初库存材料成本10000元，本期购进成本50000元，本期生产领用成本40000元

31、，期末预计售价21000元，加工成本3000元，预计销售费用1000元。期末：成本20000可变现净值21000-3000-1000=17000应当计提20000-17000=3000借：资产减值损失 3000贷：存货跌价准备 3000【例】影响存货账面价值的有1材料已到达入库，但尚未收到购货发票-影响（要暂估入账）2发出材料委托加工物资-不影响（内部变化）3计提存货跌价准备-影响（账面价值减少）4已经销售，尚未发出的商品-影响（结转成本）5购进材料，按计划成本入库-影响【例】期末原材料1000元，库存商品2000元，周转材料3000元，生产成本4000元，材料采购5000元，材料成本差异（贷

32、）100元，存货跌价准备200元，工程物资6000元。问：资产负债表“存货”1000+2000+3000+4000+5000-100-200=【例】本期营业成本5000元，增值税进项税额850元，应付账款期初1000元，期末1200元，预付账款期初500元，期末600元。问：现金流量表“购买商品支付的现金”=5000+850-(1200-1000+(600-50011、计划成本法外购：不管材料是否验收入库，必须通过“材料采购”过渡。非外购：不用过渡，入库直接计入原材料。【例】09年12月1日购进材料1000公斤，每公斤买价10元，增值税17%，代垫运杂费2000元，材料入库实收980公斤，短少

33、经查属合理损耗。计划成本每公斤8元，款未付。实际采购成本1000*10+2000=12000入库计划成本980*8=7840差异（超支）12000-7840=4160借：材料采购 12000应交税费应缴增值税（进项税额） 1700贷：应付账款 13700借：原材料 7840贷：材料采购 7840借：材料成本差异 4160贷：材料采购 4160【例】09年12月1日购进材料1000公斤，每公斤买价10元，增值税17%，代垫运杂费2000元，材料入库实收980公斤，短少经查属合理损耗。计划成本每公斤13元，款未付。实际采购成本1000*10+2000=12000入库计划成本980*13=12740

34、差异（节约）12000-12740=-740借：材料采购 12000应交税费应缴增值税（进项税额） 1700贷：应付账款 13700借：原材料 12740贷：材料采购 12740借：材料采购 740贷：材料成本差异 740【例】发出材料计划成本1000元，其中600元用于生产，400元用于企业管理，差异率2%。借：生产成本 600管理费用 400贷：原材料 1000借：生产成本 600*2%管理费用 400*2%贷：材料成本差异 1000*2%【例】销售材料计划成本1000元，售价1500元，增值税17%，款已收。差异率2%。借：银行存款 1500+1500*17%贷：其他业务收入 1500应

35、交税费应缴增值税（销项税额） 1500*17%借：其他业务成本 1000贷：原材料 1000借：材料成本差异 1000*2%贷：其他业务成本 1000*2%【例】09年6月初原材料计划成本1000元，材料成本差异（借）100元，本月购进实际成本5500元，计划成本5000。委托加工收回实际成本3000元，计划成本3300元。本月生产领用计划成本4000元。（1） 期初库存材料实际成本=1000+100=1100（2） 购进材料的超支5500-5000=500（3） 委托加工物资节约3000-3300=300（4） 差异率=（100+500-300）÷（1000+5000+3300）=

36、3.23%（5） 发出材料负担的差异=4000*3.23%=129.2（6） 发出材料实际成本=4000*（1+3.23%）=4129.2（7） 期末材料计划成本=1000+5000+3300-4000=5300（8） 期末材料负担的差异=100+500-300-129.2=170.8（9） 期末材料的实际成本=5300+170.8=5470.8十一、长期股权投资1、成本法-控制（大于50%）-三无且无（小于20%）；不是绝对的（1） 初始投资成本：买价加手续费用，不含已宣未分的现金股利（2） 持有期间获取得现金股利计入：投资收益（3） 处置净额与账面价值的差计入：投资收益【例】09年1月20

37、日购入甲公司10%的股份，支付10000元，其中含已宣未分的现金股利200元，另付手续费500元。09年2月15日收到。09年末甲公司实现净利润50000元，10年2月14日甲公司宣告分派现金股利25000元，10年3月20日收到。10年5月8日出售，收入15000元，另付手续费600元。借：长期股权投资 10300应收股利 200贷：银行存款 10500借：银行存款 200贷：应收股利 20009.12,。31不做账借：应收股利 25000*10%贷：投资收益 2500103.20借：银行存款 2500贷：应收股利 2500处置成本10300处置净损益=14400-10300=4100借：银

38、行存款 14400贷：长期股权投资 10300投资收益 4100问：10年现金流量表“收回投资收到的现金”14400【例】成本法下影响投资账面价值的有（1）追加投资、收回投资影响（2）被投资企业宣告分配投资前的现金股利不影响（3）被投资企业宣告分配投资后的现金股利不影响（4）实际收到分配的现金股利不影响（5）被投资企业实现净利润或发生净亏损不影响（6）被投资企业资本公积变动不影响（7）购入时支付的手续费-影响（8）计提长期股权投资减值准备-影响2、权益法：共同控制、重大影响（20%，50%，不绝对）（1）初始计量：买价+相关费用，不含已宣未分的现金股利（2）如初始投资成本应享有投资份额：不作调

39、整如初始投资成本应享有投资份额：应调整，计入营业外收入【例】购入甲公司30%的股份，支付买价100万元，另付手续费用5万元。当日甲公司可辨认净资产公允价值300万元。初始投资成本100+5=105应享有的份额300*30%=90 不调整则：实际投资成本（投资入账价值）105借：长期股权投资成本 105贷：银行存款 105【例】购入甲公司30%的股份，支付买价100万元，另付手续费用5万元。当日甲公司可辨认净资产公允价值400万元。初始投资成本100+5=105应享有的份额400*30%=120 应调整则：实际投资成本（投资入账价值）120借：长期股权投资成本 120贷：银行存款 105营业外收

40、入 15问：该项投资对当期营业利润的影响：0该项投资对当期损益（利润）的影响：15其中：初始投资成本105-10=95应享有份额300*18%=54 不调整借：长期股权投资成本 95应收股利 10贷：银行存款 105借：银行存款 10 贷：应收股利 1009年末应享有的投资收益：120*18%=21.6（权益法）借：长期股权投资损益调整 21.6贷：投资收益 21.6问：09年末投资账面价值（资产负债表长期股权投资）95+21.6=116.609年投资收益（利润表投资收益）21.609年该项投资对当期损益（营业利润）的影响21.609年现金流量表“投资支付的现金”95“支付的与投资有关的现金”

41、10借：应收股利 10.8贷：长期股权投资损益调整 10.8借：银行存款 10.8贷：应收股利 10.8借：长期股权投资其他权益变动 5.4贷：资本公积其他资本公积 5.410年末投资损失=50*18%=9 （权益法）借：投资收益 9贷：长期股权投资损益调整 9 10年末投资账面价值116.6-10.8+5.4-9=102.2可收回金额100应计提减值准备102.2-100=2.2借：资产减值损失 2.2贷：长期股权投资减值准备 2.2 问：10年末资产负债表“长期股权投资”116.6-10.8+5.4-9-2.2=10010年利润表“投资收益”-910年该项投资对当期损益（营业利润）的影响-

42、9处置成本100处置净损益125-100=25借：银行存款 125长期股权投资减值准备 2.2 贷：长期股权投资成本 95-损益调整 1.8-其他权益变动 5.4投资收益 25同时，必须结转资本公积影响当期损益借：资本公积其他资本公积 5.4贷：投资收益 5.4问：10年现金流量表“收回投资收到的现金”125处置时对投资收益（对当期营业利润）的影响额25+5.4=30.4权益法下影响投资账面价值的有：（1）追加投资、收回投资-影响（2）被投资企业宣告分配投资前的现金股利-影响（3）被投资企业宣告分配投资后的现金股利-影响（4）实际收到分配的现金股利-不影响（5）被投资企业实现净利润或发生净亏损

43、-影响（6）被投资企业资本公积变动-影响（7）计提长期股权投资减值准备-影响 （8）购入时支付的手续费-影响十二、固定资产1、购入：购入设备，购入生产线工程用物资，增值税可以抵扣同时购入多项，没有单独标价，按公允价值分配。问：固定资产入帐价值100+3+2=105问：现金流量表“购买固定资产支付的现金”100+17+3+2+42、折旧（背）：折旧方法的选择取决于：固定资产预期经济利益流入的方式。不提折旧：已提足继续使用的；单独入账的土地；经营租入；更新改造停止使用；应当计提：闲置的固定资产；融资租入的；经营出租的； 大修理中的；季节性停用的折旧费用计入：制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、

44、研发支出、应付职工薪酬、其他业务成本、劳务成本、3、更新改造：领用原材料库存商品(1建造,安装办公大楼,必须做进项税额转出,销项税额.(2建造,安装生产线机器设备:都不用做【例】09年5月1日对生产设备进行改造，原值50000元，已提折旧30000元。改造中发生支出40000元，替换旧部件原值20000元，旧部件残料变价450元。改造后固定资产的账面价值50000-30000+40000-（20000-30000*20000/50000）=52000【例】09年5月1日对生产设备进行改造，原值50000元，已提折旧30000元。改造中发生支出40000元，替换旧部件原值20000元，旧部件已提

45、折旧12000元，残料变价450元。改造后固定资产的账面价值50000-30000+40000-（20000-12000）=520004、修理费：修理车间、企业管理部门-管理费用销售部门-销售费用5、处置：要通过“固定资产清理”过渡。盘盈盘亏不通过.净损失-营业外支出；净收益营业外手入借：在建工程 103应交税费-应交增值税（进项税额） 17贷：银行存款 120借：工程物资 5应交税费-应交增值税（进项税额） 0.85贷：银行存款 5.85借：在建工程 5贷：工程物资 5借：在建工程 10贷：原材料 10借：在建工程 15贷：库存商品 15借：在建工程 7贷：应付职工薪酬 5银行存款 2借：固

46、定资产 140贷：在建工程 140借：制造费用 13贷：累计折旧 13问：07年末资产负债表“固定资产”140-13=127问：08年末资产负债表“固定资产”140-13-26=101借：固定资产清理 88累计折旧 52贷：固定资产 140借：银行存款 110+110*17%贷：固定资产清理 110应交税费-应交增值税（销项税额） 110*17%借：固定资产清理 20贷：应付职工薪酬 20借：固定资产清理 2贷：营业外收入 2问：固定资产处置净损益2【例】09年11月11日出售固定资产(办公楼收入100万元，原值210万元，已提折旧150万元，已提减值20万元，支付清理费用15万元,应交营业税

47、5万元。问：处置净损益（处置对09年损益的影响）100-（210-150-20）-15-5=4009年现金流量表“处置固定资产收到的现金净额”100-15=85影响固定资产账面价值的有1.计提固定资产折旧影响2.计提固定资产减值准备影响3.经营租入固定资产的改良支出不影响（长期待摊费用）4.对自有固定资产的改良支出影响5.购入固定资产发生的安装费用影响6.出售固定资产所有权影响7.出租固定资产不影响8.固定资产修理支出-不影响十三、无形资产1、购入：商誉不是无形资产【例】购入专利权买价100万元，支付有关税费10万元，专业人员测试费5万元。另支付广告费3万元。无形资产的入账价值100+10+5

48、=115借：无形资产 115销售费用 3贷：银行存款 1182、研发支出：研究阶段的支出全部计入当期损益（管理费用）开发阶段如满足资本化条件，应当资本化开发阶段如不满足资本化条件，应当费用化如无法区分研究支出和开发支出，全部费用化注意：实际核算时必需通过“研发支出“3、摊销：（1）使用寿命有限的应摊，使用寿命不确定的不摊；（2）摊销计入：制造费用、管理费用、销售费用、其他业务成本、在建工程等（3）取得当月起摊销（2月15日购2月应摊），处置当月不摊（8月10日出售8月不摊）；（4）摊销方法取决于无形资产预期经济利益流入的方式。4、处置：净损益-营业外支出或收入借：研发支出资本化支出 70-费用

49、化支出 30贷：原材料 50应付职工薪酬 30银行存款 20借：管理费用 30贷：研发支出费用化支出 30问：研发支出对07年损益的影响：3007年末资产负债表“开发支出”70借：无形资产 70+10+15=95贷：研发支出资本化支出 70银行存款 25借：制造费用 17.42贷：累计摊销 17.42问：08年末资产负债表“无形资产”95-17.42=77.58问：09年末资产负债表“无形资产”95-17.42-19=58.58应结转账面价值=95-（17.42+19）=58.58应交营业税80*5%=4处置净损益=80-58.58-4=17.42借：银行存款 80累计摊销 36.42贷：无形

50、资产 95应交税费应交营业税 4营业外收入 17.42问：处置对当期营业利润的影响0处置对当期利润的影响17.42【例】09年将专利权对外出租，租金收入5000元，本期应摊2000元，营业税5%。借：银行存款 5000贷：其他业务收入 5000借：其他业务成本 2000贷：累计摊销 2000借：营业税金及附加 250贷：应交税费应交营业税 250问：09年利润表“营业收入”5000；“营业成本”2000【例】出售商标权收入5000元，原成本10000元，已摊4000元，已提减值1500元，营业税5%。问：处置净损益=5000-（10000-4000-1500）-5000*5%=【例】10年10

51、月10日出售08年7月15日购入的商标权，收入5000元，商标权原成本10000元，可用5年，营业税5%。问：处置净损益=5000-（10000-10000÷5÷12*27）-5000*5%=【例】影响无形资产账面价值的有1、摊销无形资产影响2、计提无形资产减值准备影响3、转让无形资产的所有权影响4、购入无形资产发生的有关费用影响5、出租无形资产不影响6、出售无形资产-影响7、无形资产研发支出-不影响十四、投资性房地产1、包括（背）：（1）已出租的土地使用权只能是土地使用权，不能是无形资产。（2）持有并准备增值后转让的土地使用权只能是土地使用权，不能是建筑物。（3）已出租的

52、建筑物-只能是建筑物，包括房地产开发商出租的商品房。不能是固定资产。2.不包括（背）：（1）自用房地产-固定资产、无形资产（2）作为存货的房地产存货（房地产开发商开发的商品房）（3）闲置土地（4）购入计划对外出租的建筑物、土地使用权-必须是已经出租，才是投资性房地产（5）转租的建筑物、土地使用权（6）出租给职工的职工宿舍（7）酒店、招待所出租客房3、初始计量：按成本（初始计量时不分模式）（1）外购：买价、相关税费、直接其他支出（2）自建：达到预定可使用前发生的合理支出4、后续计量模式（1）成本模式：同固定资产、无形资产：提折旧、摊销、提减值（三要）设置账户 投资性房地产投资性房地产累计折旧投资

53、性房地产累计摊销投资性房地产减值准备（2）公允模式：不提折旧、不摊、不提减值（三不）；表日按公允价值计量，差计入公允价值变动损益，处置结转-其他业务成本设置帐户 投资性房地产成本-公允价值变动公允价值变动损益注意：（1）一个企业只能选择一种计量模式。（2）不管采用成本模式还是公允价值模式，租金收入均计入“其他业务收入”（3）采用成本模式计提折旧，摊销计入“其他业务成本”（4）采用公允价值模式，表日公允价值变动差计入“公允价值变动损益”（5）采用公允价值模式处置时，将“公允价值变动损益”转入“其他业务成本”5、转换：可以将成本模式转为公允价值模式但不允许将公允价值模式转为成本模式第二章 负债【例】下列正确的有A负债按照流动性分为流动负债和长期负债 B负债可以是潜在义务，也可以是现时义务C计划向银行借款可以计入负债项目 D负债按照流动性分为流动负债和非流动负债E非流动负债包括应付股利、应付利息 F预计负