第02讲_固定资产,无形资产

1、中级会计实务（2020 ）考试辅导第三章固定资产【例题1 判断题】固定资产的确认工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，由于其使用期限超过一年，也能够带来经济利益，所以应当确认为固定资产。（）【答案】X【解析】工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，尽管使用期限超过一年，但由于数量 多、单价低，通常确认为存货。【例题2 单选题】固定资产的初始计量甲公司为增值税一般纳税人，外购某项需要安装的生产用精密仪器，购买价款为2000万元，取得的增值税专用发票上注明进项税额 260万元，支付安装人员工资100万元，为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费10万元，领

2、用生产用原材料一批（该批原材料成本为30万元，相应的增值税进项税额为3.9万元，公允价值为 40万元）。另外发生员工培训费8万元。该设备的入账成本为（）万元。A.2160B.2163.9C.2420D.2428【答案】A【解析】增值税进项税额允许抵扣，不计入成本；外聘专业人员服务费应计入成本，员工培训费不计入成本。领用的生产用原材料，直接按成本结转即可。所以，该设备的入账成本=2000+100+20+10+30=2160 （万元）。相关会计分录为：借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：在建工程贷：应付职工薪酬借：在建工程贷：银行存款原材料借：管理费用贷：银行存款【例题3 单

3、选题】（2011年）20002602260100100(20+10+30) 60303088第9页2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为10000万元，其现值为8200210000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用万元。该核电站的入账价值为（A.200000）万元。B.210000C.218200D.220000【答案】C218200210000【解析】该核电站初始确认的会计分录为：借：固定资产8200贷：在建工程预计负债【例题4 多选题】固定资产的初始计量下列各项中，企业应计入出包方式建造固定资产成

4、本的有（A.达到预定可使用状态前发生的建筑工程支出B.达到预定可使用状态前发生的安装工程支出C.建设期间发生的工程物资盘亏损失D.达到预定可使用状态前发生的负荷联合试车费【答案】ABCD【解析】选项CD属于需分摊计入固定资产成本的待摊支出。【例题5 多选题】（2017年）下列各项中，企业应计入自行建造固定资产成本的有（）。A.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金B.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本C.达到预定可使用状态前分担的间接费用D.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用【答案】BCD【解析】选项A应确认为无形资产。【例题6 判断题】 固定资产的初始计量

5、（2014年）按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（）【答案】X【解析】办理竣工决算后，按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。【例题7 单选题】 固定资产折旧下列各项中，关于固定资产计提折旧的表述正确的是（）。A.处于更新改造过程中的固定资产应计提折旧B.当月增加的固定资产，当月开始计提折旧C.已提足折旧继续使用的房屋应计提折旧D.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当计提折旧【答案】D【解析】选项 AC不需要计提折旧；选项B,当月增加的固定资产，应当从下月开始计提折

6、旧。【例题8 多选题】（2014年改编）下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用B.至少每年年度终了对固定资产折旧方法进行复核C.至少每年年度终了对固定资产使用寿命进行复核D.至少每年年度终了对固定资产预计净残值进行复核【答案】ABCD【例题9 单选题】 固定资产折旧2018年8月某企业购入一台需要安装的设备，初始入账价值为400万元，支付安装人员工资 10万元，发生员工培训费20万元，领用自产产品一批（成本为30万元，公允价值为 40万元，增值税适用税率为 16%）。设备于9月20日交付使用，预计使用寿命为 5年，预计净残值为

7、4万元，采用双倍余额递减法计提折旧。不考 虑其他因素，2019年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.156.96B.158.4C.162D.164.3【答案】B【解析】固定资产原价 =400+10+30=440 （万元）2019 年该设备应计提的折旧额 =440X 2/5 X9/12+ （440-440 X2/5 ） X 2/5 X 3/12=158.4 （万元）。【例题10 判断题】 固定资产折旧企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。（）【答案】X【解析】企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。需要复核。

8、【例题11 判断题】固定资产折旧企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。（）【答案】V【例题12 单选题】 固定资产的后续支出甲公司某项固定资产于 2019年1月1日开始改造，改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元。2020年3月31日完成改造，累计发生的改造成本为 400万元，拆除部分的原价为 200万元。改造后 该固定资产重新估计的预计使用寿命为 5年，净残彳1为12.5万元，采用年限平均法计提折旧。 不考虑其他因素， 甲公司该项固定资产 2020年应计提的折旧金额为（）万元。A.120B.121.88C.140.63D.160【答案】A【解

9、析】该项固定资产改造后的账面价值=（800-250） +400- （200-200/800 X 250） =812.5 （万元）甲公司该项固定资产 2020年应计提的折旧金额 =（812.5-12.5 ） +5X9/12=120 （万元）【例题13 多选题】 固定资产的后续支出下列各项资产的后续支出中，应予费用化处理的有（）。A.生产线的改良支出B.机器设备的日常保养维护费C.更新改造更换的发动机成本D.机动车的交通事故责任强制保险费【答案】BD【解析】固定资产的后续改良支出符合资本化的应计入固定资产的成本，选项A和C不符合题意。【例题14 判断题】 固定资产的后续支出固定资产的更新改造等后续

10、支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，并应当通过“固定资产清理”科目核算。（）【答案】X【解析】固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。企业应当通过“在建工程”科目核算。【例题15 判断题】 固定资产的后续支出在固定资产改造过程中，如有被替换的部分（未单独确认为一项固定资产），应同时将被替换部分的账面原价从该固定资产原账面价值中扣除。（）【答案】X【解析】如有被替换的部分（未单独确认为一项固定资产），应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产 原账面价值中扣除。【例题16 单选题】（2017年改编）甲公司系增值税一般纳税人。 2016年12月31

11、日，甲公司出售一台原价为 452万元、已计提折旧 364万元 的生产设备，开具的增值税专用发票专用上注明的价款为 150万元，增值税税额为25.5万元，出售该生产设备 时发生不含增值税的清理费用 8万元。不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为（）万元。A.54B.62C.87.5D.79.5【答案】A【解析】处置生产设备确认的利得=150- （452-364 ） -8=54 （万元）会计分录为：借：固定资产清理88累计折旧364贷：固定资产452借：银行存款175.5贷：固定资产清理150应交税费一一应交增值税（销项税额）25.5借：固定资产清理8应交税费应交增值税（进项税额）？贷：银行

12、存款8+?借：固定资产清理（150-88-8 ） 54贷：资产处置损益54【例题17 多选题】 固定资产的处置下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.未投入使用的固定资产不应计提折旧B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本C.日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认【答案】BCD【解析】未投入使用的固定资产，应当计提折旧。选项 A错误。【例题18 判断题】 固定资产的处置因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入营业外收入或营业外支出。（）【答案】X【解析】因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计

13、入资产处置损益。【例题19 计算题】（2016年）甲公司系增值税一般纳税人，2012年至2015年与固定资产业务相关的资料如下：资料一：2012年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为 5000万元，增值税税额为 850万元。要求：（1）编制甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录。【答案】2012年12月5日：借：固定资产5000应交税费应交增值税（进项税额）850贷：银行存款5850资料二：2012年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和,按年计提折旧。要求：（2）分别计算甲公司 201

14、3年度和2014年度对该设备应计提的折旧金额。【答案】甲公司 2013年应计提的折旧额 =（5000-50 ） X 5/ （1+2+3+4+5） =1650 （万元）甲公司2014年应计提的折旧额 =（5000-50 ） X 4/ （1+2+3+4+5） =1320 （万元）资料三：2014年12月31日，该设备出现减值迹象。预计未来现金流量的现值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为 1800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计其剩余使用年限仍为3年，净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。要求：（3）计算甲公司2014年12月31日对该设备计提减值准备的

15、金额，并编制相关会计分录。【答案】2014年12月31日，固定资产的账面价值 =5000-1650-1320=2030 （万元），可收回金额为未来现 金流量的现值1500万元和公允价值减去处置费用后的净额1800万元中的较高者，所以是1800万元，因此计提的减值准备=2030-1800=230 （万元），分录为：借：资产减值损失230贷：固定资产减值准备230要求：（4）计算甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。【答案】2015年，固定资产应计提的折旧 =（1800-30 ） X 3/ （1+2+3） =885 （万元）借：制造费用885贷：累计折旧885资料四：20

16、15年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为153万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。假定不考虑其他因素。要求：（5）编制甲公司2015年12月31日处置该设备的会计分录。【答案】借：固定资产清理915固定资产减值准备230累计折旧（1650+1320+885） 3855贷：固定资产5000借：固定资产清理2贷：银行存款2借：银行存款1053贷：固定资产清理900应交税费一一应交增值税（销项税额）153借：资产处置损益17贷：固定资产清理17第四章无形资产【例题1 单选题】无形资产的确认下列项目中，能够确认为无形资产的是（）

17、。A.客户关系B.自创的商誉C.企业内部产生的品牌D.通过支付出让金方式取得的土地使用权【答案】D【解析】选项 A,企业无法控制客户关系带来的经济利益；选项B,自创的商誉不具有可辨认性；选项C,成本不能可靠计量。【例题2 单选题】无形资产的初始计量房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。A.存货B.固定资产C.无形资产D.投资性房地产【答案】A【解析】房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权属于该企业的存货。【例题3 多选题】无形资产的初始计量按照会计准则规定，下列各项中，应作为无形资产入账成本的有（）。A.无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始

18、运作损失B.测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用C.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费及其他间接费用D.开发无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费等符合资本化条件的支出【答案】BD【解析】选项 A,无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，不构成无形资产的开发成 本；选项C,为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费及其他间接费用，应计入当期损益。【例题4 判断题】无形资产的初始计量企业为建造厂房取得土地使用权而支付的土地出让金应当计入在建工程成本，并在完工后转入固定资产。（ ）【答案】X【解析】应计入无形资产。【例题5 单选题】土地使用权的会计处理下列有关土地使用权的会计

19、处理的表述中，不正确的是（）。A.企业取得的土地使用权用于出租或增值目的时应将其转为投资性房地产B.房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物应当分别进 行摊销和提取折旧C.房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本D.企业外购房屋建筑物支付的价款，应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配【答案】B【解析】房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，选项B错误。【例题6 单选题】内部研究开发无形资产甲公司自行研发一项新技术，累计发生研

20、究开发支出800万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。另外，在达到预定用途前发生专业服务费用80万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费 8万元；为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为（）万元。A.508B.514C.588D.808【答案】C【解析】无形资产入账价值 =500+80+8=588 （万元），在达到预定用途前发生可辨认的无效和初始运作损失、 人员培训费均不构成无形资产的开发成本。【例题7 多选题】内部研究开发无形资产下列关于企业内部研发支出会计处理的表述中，正确的有（）。A.开发阶段的支出

21、，在发生时可直接予以资本化处理B.无法合理分配的多项开发活动所发生的共同支出，应全部予以费用化C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部予以费用化D.在开发无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，属于可直接归属于无形资产的成本【答案】BCD【解析】选项 A,开发阶段的支出，只有符合资本化条件的才可以资本化处理。【例题8 单选题】 无形资产的后续计量某企业于2017年1月1日购入一项专利权，实际支付款项为100万元，按10年采用直线法摊销，有第三方承诺在使用寿命结束时以5万元价格购买该专利权。2018年年末，该无形资产的可收回金额为60万元，2019年1月1日，对无形资产的使用寿命和摊销

22、方法进行复核，该无形资产的尚可使用年限为5年，摊销方法仍采用直线法。该专利权 2019年应摊销的金额为（）万元。A.9.5B.12C.16D.11【答案】D【解析】2018年年末该专利权的账面净值 =100- （100-5 ） + 10X 2=81 （万元），可收回金额为60万元，所以，2018年年末该专利权的账面价值为60万元。2019年应摊销的金额=（60-5） +5=11 （万元）。【例题9 单选题】 无形资产的后续计量2019年2月1日甲公司以2800万元购入一项专门用于生产H设备的专利技术。该专利技术按产量进行摊销，预计净残值为零，预计该专利技术可用于生产500台H设备。甲公司201

23、9年共生产90台H设备。2019年12月31日。经减值测试，该专利技术的可收回金额为2100万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司2019年12月31日应该确认的资产减值损失金额为（）万元。A.700B.0C.196D.504【答案】C【解析】2019年末，无形资产的账面价值=2800-2800/500 X 90=2296 （万元），应计提的减值损失金额=2296-2100=196 （万元）。【例题10 多选题】 无形资产的后续计量（2019年）下列各项关于企业无形资产残值会计处理的表述中，正确的有（）。A.无形资产残值的估计应以其处置时的可收回金额为基础B.预计残值发生变化的，应对已

24、计提的摊销金额进行调整C.无形资产预计残值高于其账面价值时，不再摊销D.资产负债表日应当对无形资产的残值进行复核【答案】ACD【解析】预计净残值发生变化的，属于会计估计变更，采用未来适用法，不能对已计提的摊销金额进行调整， 选项B错误。【例题11 多选题】无形资产的后续计量下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有（）。A.该专利权的摊销金额应计入管理费用B.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核D.该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量【答案】BCD【解析】无形资产摊销一般是计入管理费用，但若是专门

25、用于生产产品的无形资产，其摊销费用是计入相关成本的。对于无形资产的使用寿命和摊销方法都是至少于每年年末复核的，无形资产是采用历史成本进行后续 计量的，其历史成本为账面价值。【例题12 多选题】 无形资产的后续计量下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有（）。A.使用寿命不确定的无形资产不进行摊销B.使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销C.使用寿命不确定的无形资产按照不低于10年的期限进行摊销D.受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等无形资产，可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊 销【答案】ABD【解析】选项 C,使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。【例题13 判断题】 无形

26、资产的后续计量企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命、残值和摊销方法进行复核。（）【答案】V【例题14 单选题】 无形资产的处置2019年12月31日，甲公司转让一项专利权，开具增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税税额为6万元，全部款项已存入银行。t专利权系甲公司2018年1月1日购入，初始入账价值为120万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。不考虑其他因素，该企业转让专利权对利润总额的影响金额为（）万元。A.10B.-2C.-8D.4【答案】D【解析】该项无形资产账面价值=120-120/10 X 2=96 （万元），出售无形资产过程中产生的增

27、值税不影响无形资产的处置损益，所以该企业转让专利权对利润总额的影响金额=100-96=4 （万元）。借：银行存款106累计摊销24贷：无形资产120应交税费一一应交增值税（销项税额）6资产处置损益4【例题15 计算题】（2018年改编）甲公司适用的企业所得税税率为25%预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下：资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款 800万元购入一项专利技术用于新产品的生产，当日投入使用，预计使用年限为 5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销，该专利技术的初始入账金额与计税基础一致，根据税法规定，2015年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元。要求：（1）编制甲公司2015年1月1日取得专利技术的相关会计分录。【答案】（1）甲公司2015年1月1日取得专利技术借：无形资产800贷：银行存款800要求：（2）计算2015年专利技术的摊销额并编制相关会计分录。【答案】2015年专利技术的摊销额=800+5=160 （万元）。借：制造费用160贷：累计摊销160资料二：2016年12月31日，该专利