税法基本原理讲义辅导

1、税法基本原理讲义辅导考情分析：纯理论内容需要记忆点多，考点分散第一节税法概述知识点：税法的概念1 .税收特征：强制性、无偿性、固定性。其中无偿性是核心，强制性是基本保障。2 .税法特点：(1)立法过程来看属于制定法。税法是由国家制定而不是认可的(不是习惯法)。(2)法律性质来看属于义务性法规(不是授权性法规)。纳税人也拥有权利，但其权利建立在其纳税义务之上，是程序性权利而非实体权利。(3)内容上来看具有综合性。知识点：税法原则税法基本原则税法适用原则1 .法律优位原则1 .税收法律主义2 .税收公平主义3 .税收合作信赖主义4 .实质课税原则2 .法律不溯及既往原则3 .新法优于旧法原则4 .

2、特别法优于普通法原则5 .实体从旧、程序从新原则6 .程序优于实体原则(一)税法基本原则1 .税收法律主义(税收法定性原则)(1)课税要素法定：要素由法律直接规定，实施细则等仅是补充，行政立法的法规、规章没有 法律依据或违反税收法律的规定是无效的；委托立法须有限度。(2)课税要素明确：规定应无歧义、矛盾和漏洞；自由裁量权不应普遍存在和不受约束。(3)依法稽征：征纳双方均无权变动法定课税要素和法定征收程序，即使双方达成一致也是违 法的。2 .税收公平主义税收负担必须根据纳税人的负担能力分配。【举例】工资薪金个人所得税根据纳税人负担能力设计了不同级别的税率(超额累进税率)。3 .税收合作信赖主义(

3、公众信任原则)征纳双方主流关系为相互信赖合作，不是对抗。(1)无充足证据，税务机关不能怀疑纳税人是否依法纳税；(2)纳税人应信赖税务机关的决定，税务机关作出的行政解释和事先裁定错误时，纳税人并不 承担法律责任，因此少缴税款无需缴纳滞纳金。【举例】预约定价安排。合作信赖主义适用限制:正式表示纳税人值据此作出 得保护纳税行为4 .实质课税原则应根据纳税人的真实负担能力决定其税负。【举例】关联方之间交易价格不符合独立交易原则的，征税机关有权依照合理方法进行调整。（二）税法适用原则1 .法律优位原则：法律法规规章下位法与上位法冲突时一般下位法无效。2 .特别法优于普通法原则下位特别法效力上位普通法效力

4、3 .新法优于旧法原则新旧法对同一事项有不同规定的，新法效力优先。4 .法律不溯及既往原则新法实施后，对实施前的行为不适用新法，而只能沿用旧法。5 .实体从旧、程序从新原则实体法无溯及力，程序法有溯及力。6 .程序优于实体原则诉讼发生时，税收程序法优于实体法适用。【举例】有争议的税款应先完税再复议或申诉。总结：适用原则7 ）法律优位特别法优于普通法8 ）新法优于旧法法律不溯及既往实体从旧程序从新9 ）程序优于实体知识点：税法的效力与解释（一）税法的效力1 .空间效力2 .时间效力3 .对人的效力1.空间效力全国范围有效（个别特殊地区除外）地方范围有效2.时间效力效力具体规定生效(1)通过一段时

5、间后开始生效(2)通过发布之日起生效一一最常见(3)公布后授权地方政府确定实施日期失效(1)以新税法代替旧税法一一最常见(2)直接宣布废止某项税法(3)税法本身规定废止的日期一一很少用溯及力法律不溯及既往原则；实体从旧、程序从新原则； 有利溯及；从轻原则3.对人的效力属人、属地、属地兼属人原则。我国采用的是 属地兼属人 原则。(二)税法的解释1 .法定解释的特性：(1)专属性：应严格按照法定的解释权限进行，任何有权机关都不能超越权限进行解释。(2)权威性：与被解释的法律法规规章有相同效力。(3)普遍性和一般性：具有针对性，但其效力不限于具体的法律事件或事实。2 .税法法定解释分类(1)按解释权

6、限分类解释主体效力及特点立法解释全国人大及其常委会 国务院地方人大常委会1 .解释效力=被解释的法的效力2 .可作为判案依据3 .属事后解释司法解释最高人民法院 最高人民检察院 两局联合解释1 .我国仅限税收犯罪领域2 .具有法律效力，可作为判案依据3 .审判解释和检查解释有分歧，报请全国人大常委 会解释和决定。行政解释 (执法)国家税务行政主管机关(财政部、国家税务总局、 海关总署)1 .是我国税法解释的基本部分，以具有行政命令性质的“文件”、“通知”、“公告”构成2 .执行中后普遍约束力，但原则上不能作为法庭判，案的直接依据3 .税务机关个别性行政解释不得在诉讼提起后作 出(2)按解释尺度

7、分类解释方法举例|字向解释个税中的“居民居住满一年”解释为“在一个纳税年度内居住满365天”限制解释个税中“习惯性居住”解释为“是指实际居住或在某一个特定时期内的居住 地”扩充解释个税中“一次劳务报酬”解释为“属于同一项目连续收入的，以一个月内取二第11页得的收入为一次”第二节税收法律关系知识点：税收法律关系的概念和特点两种学说：“权力关系说”和“债务关系说”税收法律关系的特点：1 .主体的一方只能是国家：征税主体固定；2 .体现国家单方面的意志；3 .权利义务关系具有不对等性：但法律地位平等;4 .具有财产所有权或支配权单向转移的性质。知识点：税收法律关系的主体权利义务cm士八,代位权.息于

8、行使到期债权:】撤销权*滥用财产处分权睡明由整期限内书面申遭,按上麟猊龊或康定现0中.8曲税献+限期内办理医戮处不得超过3个月延期纳税，和防出胶大损失伪币资，扣除工费社保局而足殂连番罐税务发现.1。日内退还说数备程4年内发现:申物遢坯税*利息纳税争取:加假后诉退法律救山融: wam诉讼完税或提供担保*，«停知识点：税收法律关系的产生、变更、消灭税收法律事实会导致税收法律关系的产生、变更、消灭。法律关系变更情形：1 .纳税人自身的组织状况发生变化一合并分立2 .纳税人的经营或财产情况发生变化一商业变服务3 .税务机关组织结构或管理方式的变化一国地分税4 .税法的修订或调整一降低税率5

9、.因不可抗拒力造成破坏一受灾减税第三节税收实体法与税收程序法知识点：税收实体法谁来交税？纳税人对什么征税？-课税对象、纳税环节怎么算税？- 计税依据、税率怎么交税？-纳税时间、期限、地点 有没有减免？-税收优惠（一）纳税义务人比较：纳税人与负税人身份特点及举例说明纳税A直接负有纳税义务的单位和个人例如：销售货物的单位和个人为增值税纳税 人二者不一致：间接税，如增值税、消费 税二者一致：直接税，如所得税负税 卜实际负担税款的单位和个人例如：增值税纳税人将税款转嫁给最终消费者比较：纳税人与扣缴义务人1 .代担代缴义务人：支付款项时扣留税款 如工薪个税由发放单位从员工工资中代扣2 .代收代缴义务人：

10、收取款项时代收税款 如受托加工消费品时从委托方代收消费税款3 .代延代缴义务人：受托代征税款（二）课税对象对什冬征税？ 曳税目；皿税对象的具体化形式从价计征所得额.耨集收入、售业收入ng* 从计怔 物理比态 面积、体群L容枳.E3Z涯最终负担税款？分类,直接税：纳税人二负税人间接税：纳税人索负税人(三)税率一一核心和灵魂幅度比例单一定献行业比侧金区差别比例，城建税7%、5%、1%产品蜘燧值税17%. 13%地区差别，资源税.土地使用税.车船税、耕地占用税 融,分类外项成品油;啤酒.黄酒消费税超额累进*工资,经营所得的个挑国口超率累进珑增值税超倍累进于器超率边际税率与平均税率平均税率：全部税额/

11、全部收入边际税率：增量税额/增量收入比例税率下：边际税率=平均税率累进税率下：边际税率平均税率边际税率上升幅度越大，平均税率提高就越多(四)减税免税减免税分类：法定减免、临时减免、特定减免 减免税的基本形式：1 .税基式减免2 .税率式减免3 .税额式减免税基式减免(1)起征点：征税起点。达不到不交税，达到或超过全额纳税。(2)免征额：免征数额。达不到不交税，超过就超过部分纳税。(3)项目扣除。(4)跨期结转。税收附加与税收加成加重税负1 .税收附加(地方附加)如教育费附加。2 .税收加成如劳务报酬一次收入畸高的加成征收个税。(五)纳税期限3 .决定因素(1)税种的性质；(2)应纳税额的大小：

12、税额越多纳税期限越短;(3)交通条件。2.具体形式(1)按期纳税；增、消；(2)按次纳税；车辆购置税、耕地占用税、部分个税；(3)按年计征，分期预缴或缴纳：企业所得税、经营性个人所得税、 房产税、城镇土地使用税。知识点：税收程序法(一)税收征收程序1 .税款征收：(1)应纳税额核定制度：依法核定。(2)欠税管理制度：滞纳之日起至缴纳日止按日征收欠缴税款万分之五 的滞纳金。(3)税款的退还和追征制度。制度适用情况具体规则退还正常情况下多缴 技术原因的多征 计算错误的多缴应退金额：多缴税款+利息有欠税：先抵顶欠税和滞纳金无欠税：可按纳税人要求留抵下期应纳税款税务机关责任追征期：3年 追征金额：税款

13、追征纳税人、扣缴义务人责任追征期：一般为 3年，特殊为5年，偷税、抗税、骗税的为无限期追征金额：税款+滞纳金(二)税收保全和强制执行措施制度税收保全税收强制执行目的预防逃税强制收取税款及滞纳金适用纳税人纳税人、扣缴义务人、纳税担保人措施书面通知纳税人的开户银行或 者其他金融机构冻结纳税人的 相当于应纳税款的存款书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构从 其存款中扣缴税款扣押、查封纳税人价值相当于 应纳税款的商品、货物或其他 财产依法拍卖或者变卖其相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产联系1 .均由县以上税务局(分局)局长批准2 .都有扣押、查封行动3 .保全可转为强制执行保全措施的前提:(1)

14、行为条件：纳税人有逃避纳税义务的行为。包括：转移、隐匿商品、货物或者其他财产等。(2)时间条件：规定的纳税期届满之前和责令缴纳税款的期限之内。如在纳税期满后仍未完税 则不再保全，而是强制执行。(3)担保条件：纳税人不提供纳税担保的，税务机关可以依照法定权限和程序，采取税收保全 措施。强制执行的前提:(1)超过纳税期限。(2)告诫在先。必须先责令限期缴纳税款。(3)超过告诫期。第四节税法的运行知识点：税收立法(一)理解税收立法1 .立法：广义(法律法规规章等)、狭义(法律)。2 .立法包括：“废、改、立”。3 .立法核心问题：立法权的划分。4 .立法权划分法律依据：宪法立法法。(二)税收立法权及

15、程序1 .谁有立法权？2 .订立什么级次的法？3 .立法程序？4 .如何区分不同级次的法？立法机关及程序通过发布举例法律全国人大及其常委会表决制主席令人大：二个所得税法 常委：征管法、车船税 法法规国务院总理决定制总理签国务院令公布后30日内报全国人大常委会备案企业所得税法实施条 例地方人大及常委会规章国务院部委(财政部、国家税务总局、海关总署)局务会议批准 局长签署规定、办法、规则、细则增值税暂行条例实施 细则地方政府X(三)税务规章相关规则1 .权限范围：不创J新/不重复(1)上位法已有规定的情况下，才可以制定税务规章；(除非国务院明确授权)(2)税务规章的目的是执行上位法，而不能另行创设

16、上位法所没有规定的内容；(3)税务规章原则上不得重复上位法已经明确规定的内容。2 .税务规章适用(1)施行时间：公布之日起 30日后施行。(2)解释：国家税务总局 负责解释。税务规章解释与税务规章具有同等效力。(3)效力：低于法律、行政法规。3 .冲突裁决(1)税务规章与地方性法规冲突国务院提出意见；适用地方性法规的，税务规章不再适用；适用税务规章的，应当提请 全国人大常委会 裁决。(2)税务规章与其他部门规章、地方政府规章冲突，由国务院裁决。4.人民法院在行政诉讼中对税务规章可以“坦”适用，对不适当的税务规章不能宣布无效或予以撤销，但有权不适用。【提示】立法解释、司法解释可做判案依据，行政解

17、释不能。(四)税收规范性文件的制定管理1 .制定主体：县以上(含本级)税务机关【提示】县级以下税务机关以及各级税务机关的内设机构、派出机构、直属机构、临时性机构 不得以自己名义制定规范性文件。2 .规范性文件特征(1)非立法行为的行为规范。(2)适用主体的非特定性。(3)不具有可诉性。(4)向后发生效力的特征。3 .权限税收规范性文件不得设定税收开征、停征、减税、免税、退税、补税事项，行政许可、行政审 批、行政处罚、行政强制、行政事业性收费以及其他不得由税收规范性文件设定的事项。4 .制定(1)局领导签发;(2)未经公告不具有约束力；(3) 一般自发布之日起 30日后施行,一般不溯及既往；(4

18、)发布30日内向上一级税务机关报送备案；(5)每两年组织一次清理。知识点：税收执法(一)税收执法特征1 .税收执法具有单方意志性和法律强制力。2 .税收执法是具体行政行为。3 .税收执法具有裁量性。4 .税收执法具有主动性一一税收司法具有被动性，“不告不理”。5 .税收执法具有效力先定性。6 .税收执法是有责行政行为一一违法行政赔偿。(二)税收执法基本原则1 .税收执法合法性原则包括执法主体法定、执法内容合法、执法程序合法、执法根据合法。2 .税收执法合理性原则主要适用于自由裁量性行政行为。(三)税收执法监督1 .特征(1)税收执法监督的主体是税务机关。(审计机关监督不属于税收执法监督范围)(2)监督的对象是税务机关及其工作人员。(税务稽查对象是税务行政相对人)(3)监督的内容是税务机关及其工作人员的行政执法行为。(职务行为)事前监督：如税收规范性文件合法性审核制度。事中监督：执法权力分解，相互制约。如重大税务案件审理制度。事后监督：如税收执法检查、复议应诉等。知识点：税收司法1 .司法权行使的主体：人民法院、人民检察院、公安机