委托加工业务风险分析与防范

1、委托加工业务风险分析与防范作者:日期:#5委托加工业务风险分析与防范-会计委托加工业务风险分析与防范（南阳二机石油装备集团有限公司 473006） 【摘要】对机械制造企业而言，委托加工业务因其可以弥补产能不足， 有效降低企业生产成本，保持和提高企业核心竞争力的优点， 已逐渐成为企业为适 应经营环境变化而采用的业务模式。 文章以机械制造企业为例，分析委托加工业关键词委务存在的各项风险，并针对风险，提出相应的防范风险具体措施。托加工风险分析防范措施、委托加工业务概述及特点委托加工业务是指由本企业（委托方）提供原材料或半成品给受托加工企业（受托方），受托方按照委托方提供的图纸和工艺技术要求进行加工，

2、完工后 将成品返回委托方，验收合格后由委托方向受托方支付加工费的业务方式。 委托 加工业务具有以下特点：（1）委托加工物资由委托方提供，委托加工物资所有权 属于委托方。（2）受托方提供的是加工劳务，只收取加工费和加工过程中的辅料 费。（3）委托加工的形式多样化、复杂化。既有全部工序的委托、也有部分工序 的委托；既有原材料委外加工，也有半成品委外加工。二、委托加工业务的风险分析1. 对委托加工业务的选择失误产生的风险。委托加工的根本目的是在保持企业核心竞争力的前提下，提高生产效率，降低生产成本，因此，选择“什么” 业务委托加工就显得尤为重要。如果企业对自身的核心业务与非核心业务、 优势 业务与劣

3、势业务分辨不清，对业务的经济附加值及含金量缺乏科学合理的评估,盲目地作出判断和选择，将会给企业带来核心技术机密泄露、核心竞争力丧失、 成本上升的风险。2. 对受托方选择不当产生的风险。在机械制造企业里，许多制造任务工期要求比较紧，生产工艺很复杂，对加工质量的要求也特别高。如果企业片面追 求价格的降低，而选择没有相应实力的受托方，就会面临以下几方面的风险：（1）质量风险，即选择的受托方本身技术实力或设备水平达不到加工的要求，但为了 争夺订单，什么条件都答应，导致委托方陷入产品质量问题纠纷， 给委托方质量 信誉带来不良影响。（2）交货期风险，如果受托方生产能力不足，不能按约定的 交货期交货，就会打

4、乱委托方正常的生产计划安排， 使委托方面临成本上升、合 同违约的风险。3. 合同签订不当及履行失控风险。由于委托加工业务较为复杂，企业在签订合同及随后的合同履行过程中，如果没有实施严密的控制措施，则会给企业 带来以下风险：（1 ）价格风险。在价格谈判过程中，企业未能充分掌握市场信息,及时调整价格，导致价格虚高，给企业造成不必要的损失。（2 ）合同条款风险。合同条款内容表述不清晰、不规范、不完整，容易使合同双方在交货时间、技术 保密、质量问题的责任界定、仲裁和索赔、货物的交付、验收要求、加工中产生 不合格品的处理方法、价款支付等诸多方面引起不必要的纠纷。（3）合同履行失 控风险。由于生产计划、仓

5、储与验收、外协采购部门、财务部门工作脱节，甚至 出现委托加工物料被浪费或者丢失、在委托加工物料未全部交回的情况下全额付 款的现象，给企业造成经济损失。在合同履行过程中，由于企业对委托加工的管理粗放、合同执行不严格，导致合同条款中对违约责任的规定形同虚设。如果因 受托方的缘故造成合同违约，企业不能有效追究受托方的违约责任。三、委托加工业务的风险防范措施1.实施不相容职务分离控制。企业应建立委托加工业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责、权限，确保委托加工业务办理过程中不相容职务相 互分离、相互制约。在委托加工业务中，需要职责分离的岗位有：委托加工申请 与审批；受托加工方的选择与审批；合同拟订

6、与审核；委托加工实施、验收与会 计记录；付款的申请、审批与执行等。2.制定和完善管理制度，明确委托加工业务决策原则和审批程序。（1）决策原则：企业应当综合考虑现有资源能力，权衡利弊，避免将核心业务、优势 业务委托加工。（2）审批程序：一是日常的委托加工项目， 由生产制造主管部门 书面提出委托加工申请，注明原因、加工要求、计划数量、交货日期、费用预算 等内容，按照授权审批权限的要求，经过技术部门和价格部门审核、总经理审批 后，交采购部门办理外协业务。二是重大的委托加工项目，在履行日常业务的各 级审核后，还需提交总经理办公会或董事会审批。3.建立科学的受托方评价和淘汰制度，确定合格的受托方清单。由

7、采购部门组织，生产部门、技术部门、财务部门、质量检验部门参加，对受托方每年 进行一次综合评价。根据评价结果，按照优胜劣汰的原则，选择合适的受托方, 并将选择结果报管理层进行审批。4. 加强对外协价格的管理，严格控制外协业务成本。（1 ）价格制定。财务部价格管理员根据工序价格制定相应的最高外协加工价格， 作为采购部门进行价格谈判的依据。采购最终确定的价格只能在此基础上结合市场行情下调，不能 上浮。（2）价格维护。财务部价格管理员应随时搜集市场价格信息，掌握第一手 价格资料，建立外协加工信息数据库。如果市场行情发生变化，及时对最高外协加工价格作出调整和变更，并将核定后的最高限价及时通知采购部门。（

8、3）价格监督。内部审计部门负责监督、检查公司外协价格的制定和执行情况， 并对违反 公司价格规定和损害公司利益的行为进行调查和提出处理建议。5. 完善合同条款内容，明确双方权利、义务和违约责任。采购部门应根据审批手续齐全的委托加工申请单， 与已审批确定的加工商进行采购谈判， 签订 委托加工合同。合同应将主要条款，如委托加工零部件的名称、规格型号、加工 数量、单价及总价、质量和验收标准、交货时间、交货地点、付款方式及时间、 技术保密、违约责任及赔款等内容进行明确的约定。6. 采取有效控制措施，对委托加工业务实施过程进行严格的控制。（1）物料控制。财务部门应按照外协单位建立和登记外协物料管理台账，

9、全面记录和 反映委托加工的物料发出、交回、结存等情况。采购部门应定期对委托加工物料 进行盘点，确保委外加工物料的安全完整、账实相符。对于超过交货期仍未交回 的物料，采购部门应查实原因。（2）生产进度控制。采购部门应加强与受托方沟通和协调，及时了解外协加工产品的生产进度情况。对交货期超过3个月以上 的合同应每月填写委托加工（零）部件完工统计表，上报生产部门，以监控 外协生产进度并保证按期交货。（3）结算和对账控制。财务部门应对委托加工合同、加工费发票、产品验收合格证明、委外协作领料单、委外协作入库单进行核对，确认无误后进行结算。财务部门应定期与外 协单位进行对账，并由双方对核对结果进行签认，确保数据真实准确。（4）质量 和索赔控制。外协件完工交回后，质量检验部门按照合同约定的质量要求和验收 标准进