第十二章 收入、费用、利润

1、第十二章 收入、费用和利润第一节 销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的,才能加以确认:(一企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方(二 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有对已售出的商品实施 有效控制(三收入的金额能够可靠地计量(四相关的经济利益很可能流入企业(五相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量二、销售商品收入的计量(一托收承付方式销售商品的处理在这种销售方式下,企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。但是如果商品已经发出且办妥托收手续, 但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险 和报酬没有转移的,企业不应确认收入

2、。【例 1】甲公司在 20×9年 7月 12日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票 上注明的销售价格为 20万元,增值税额为 3.4万元,款项尚未收到;该批商品成本为 12万 元。 甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难, 但为了减少存货积压, 同时也为了维持 与乙公司长期建立的商业合作关系, 甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。 假定甲公 司发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。(二预收款销售商品的处理预收款销售商品, 是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款, 销售方在 收到最后一笔款项时才交货的销售方式。【例 2】甲公司与乙公司签订协议,采用分期预收款方

3、式向乙公司销售一批商品。该 批商品实际成本为 1 400 000元。 协议约定, 该批商品销售价格为 2 000 000元; 乙公司应在协议签订时预付 60%的货款(按不含增值税销售价格计算 ,剩余贷款于 2个月后支付。假 定甲公司在收到剩余货款时, 销售该批商品的增值税纳税义务发生, 增值税额为 340 000元; 不考虑其他因素,甲公司的账务处理如下:(三委托代销商品的处理1、视同买断方式。即由委托方和受托方签订协议, 委托方按协议价格收取委托代销商品的货款, 实际售价 可由受托方自定,实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。【例 3】甲公司委托乙公司销售某批商品 200件,协议

4、价为 100元 /件,该商品成本为 60元 /件,增值税税率为 17%。假定商品已经发出,根据代销协议,乙公司不能将没有代销 出去的商品退回甲公司; 甲公司将该批商品交付乙公司时发生增值税纳税义务, 金额为 3 400元。2、支付手续费方式委托代销商品即委托方根据所代销的商品金额或数量向受托方支付手续费的销售方式。【例 4】甲公司委托丙公司销售商品 200件,商品已经发出,每件成本为 60元。合同约 定丙公司应按每件 100元对外销售,甲公司按不含增值税的销售价格的 10%向丙公司支付 手续费。丙公司对外实际销售 l00件,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 10 000元,增值税税额为

5、1 700元,款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时,向丙公 司开具一张相同金额的增值税专用发票。 假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生, 不考虑 其他因素。(四商品需要安装和检验销售的处理商品需要安装和检验的销售,是指售出的商品需要经过安装和检验等过程的销售方式。 这种销售方式下, 在购买方接受交货以及安装和检验完毕前, 销售方通常不应确认收入。 如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序, 销售方可 以在发出商品时确认收入。(五订货销售的处理订货销售, 是指企业已收到全部或部分货款而库存没有现货, 需要通过制造等程序才能 将商品交付购买方的销售方式。在这

6、种销售方式下, 企业通常应在发出商品并符合收入确认条件时确认收入, 在此之前 预收的货款应确认为负债,计入“预收账款”科目。(六以旧换新销售的处理以旧换新销售,是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下, 销售的新商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入, 回收的旧 商品作为购进商品处理。【例 5】甲公司响应我国政府有关部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、 促进再生资源回收利用的相关政策,积极开展家电以旧换新业务。 20×9年 3月份,甲公司 共销售 MN 型号彩色电视机 100台,每台不含增值税销售价格 2 000元,每台销售成本为 900元;

7、同时回收 100台 MN 型号旧彩色电视机,每台回收价格为 234元;款项均已收付。(七销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折扣的处理1. 现金折扣现金折扣 , 是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 在会计核算中有两种处理方法:一是净价法, 即按合同总价款扣除现金折扣后的净额计 量收入;二是总价法,即按合同总价款全额计量收入。我国企业会计准则采用的是第二种做法。 当现金折扣以后实际发生时, 直接计入当期损 益(财务费用 。2. 商业折扣商业折扣 , 是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。3. 销售折让销售折让 , 是指企业因售出商品的质量不合格等原因

8、而在售价上给予的减让。对于销售折让 , 企业应分别不同情况进行处理 :已确认收入的售出商品发生销售折让的 , 通常应当在发生时冲减当期销售商品收入;已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的 , 应当按照有关资产负债表日后事 项的相关规定进行处理。【例 6】甲公司在 20×9年 6月 1日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上 注明的销售价格为 800 000元, 增值税额为 136 000元, 款项尚未收到; 该批商品成本为 640 000元。 6月 30日,乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵,但基本上不影响使用, 要求甲公司在价格上(不含增值税额给予 5%的减让。假

9、定甲公司已确认收入;已取得税 务机关开具的红字增值税专用发票。(八销售退回及附有销售退回条件的销售商品处理1、销售退回销售退回, 是指企业售出的商品由于质量、 品种不符合要求等原因而发生的退货。 对于 销售退回,企业应分别不同情况进行会计处理:未确认收入的售出商品发生销售退回的, 企业应按已计入 “发出商品” 科目的商品成 本金额,借记“库存商品”科目,贷记“发出商品”科目。已确认收入的售出商品发生销售退回的,企业一般应在发生时冲减当期销售商品收 入,同时冲减当期销售商品成本。已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的, 应当按照有关资 产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。

10、【例 7】甲公司在 20×9年 10月 18日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票 上注明的销售价格为 1 000 000元, 增值税额为 170 000元, 该批商品成本为 520 000元。 乙 公司在 20×9年 10月 27日支付货款, 20×9年 12月 5日,该批商品因质量问题被乙公司 退回,甲公司当日支付有关款项。假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。2、附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售,是指购买方依照合同或协议有权退货的销售方式。【例 8】 甲公司是一家健身器材销售公司, 20×9年 1月 1日, 甲

11、公司向乙公司销售 5 000件健身器材, 单位销售价格为 500元, 单位成本为 400元, 开出的增值税专用发票上注明的 销售价格为 2 500 000元,增值税额为 425 000元。协议约定,乙公司应于 2月 1日之前支 付货款,在 6月 30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出,款项尚未收到。假定甲 公司根据过去的经验,估计该批健身器材退货率约为 20%;健身器材发出时纳税义务已经 发生;实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。(九房地产销售(了解房地产销售,是指房地产开发商(企业自行开发房地产,并在市场上进行销售。 对于房地产销售,企业应按一般销售商品收入确认条件

12、确认收入。(十具有融资性质的分期收款销售商品的处理(十一售后回购的处理售后回购, 是指销售商品的同时, 销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方 式。【例 9】甲公司在 20×9年 6月 1日与乙公司签订一项销售合同,根据合同向乙公司销 售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 1 000 000元,增值税为 170 000元,商品并未发出,款项已经收到,该批商品成本为 800 000元。 5月 1日,签订的补充合 同约定, 甲公司应于 10月 31日将所售商品回购, 回购价为 1 100 000元 (不含增值税税额 。 要求:编制甲公司的账务处理。(十二售后租回售后

13、租回,是指销售商品的同时,销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。第二节 提供劳务收入的确认和计量一、提供劳务交易结果能够可靠估计的处理企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的, 应当采用完工百分比法确认 提供劳务收入。(一提供劳务交易结果能够可靠估计的条件提供劳务交易的结果能够可靠估计,是指同时满足下列条件:1. 收入的金额能够可靠地计量;2. 相关的经济利益很可能流入企业;3. 交易的完工进度能够可靠地确定;4. 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。【交易完工进度】企业确定提供劳务交易的完工进度,可以选用下列方法:(1已完工作的测量(了解即可(2已经发生的成本占估计总

14、成本的比例(3已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例(二完工百分比法的具体应用完工百分比法,是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。【例 10】甲公司于 20×9年 12月 1日接受一项设备安装任务,安装期为 3个月, 合同总收入 600 000元,至年底已预收安装费 440 000元,实际发生安装费用为 280 000元 (假定均为安装人员薪酬 ,估计还会发生安装费用 120 000元。假定甲公司按实际发生的 成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。二、提供劳务交易结果不能可靠估计的处理企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的, 即不能满足提供劳务交易的 结果

15、能够可靠估计的 4个条件中的任何一条时, 企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收 入。企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的,应当分别下列情况处理: 1. 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的, 应当按照已经发生的劳务成本金额确认提 供劳务收入,并按相同金额结转劳务成本。2. 已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的, 应当按照能够得到补偿的劳务成本金 额确认收入,并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。3. 已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的, 应当将已经发生的劳务成本计入当期 损益,不确认提供劳务收入。【例 11】甲公司于 20×9年 12月 25日接受乙公司委托,

16、为其培训一批学员,培训期 为 6个月, 2×10年 1月 1日开学。 协议约定, 乙公司应向甲公司支付的培训费总额为 120 000元,分三次等额支付,第一次在开学时预付, 第二次在 2×10年 3月 1日支付,第三次在培 训结束时支付。2×10年 1月 1日,乙公司预付第一次培训费。至 2×10年 2月 28日,甲公司发生培 训成本 30 000元(假定均为培训人员薪酬 。 2×10年 3月 1日,甲公司得知乙公司经营发 生困难,后两次培训费能否收回难以确定。三、同时销售商品和提供劳务的处理企业与其他企业签订的合同或协议,有时既包括销售商品又

17、包括提供劳务。四、特殊劳务交易(一般了解下列提供劳务满足收入确认条件的,应按规定确认收入:1. 安装费,在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是销售商品附带条 件的,安装费在确认销售商品实现时确认收入。2. 宣传媒介的收费,在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的 制作费,在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。3. 为特定客户开发软件的收费,在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。4. 包括在商品售价内可区分的服务费,在提供服务的期间内分期确认收入。5. 艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费,在相关活动发生时确认收入。收费涉及 几项活动的,预收的款项应

18、合理分配给每项活动,分别确认收入。6. 申请入会费和会员费只允许取得会籍,所有其他服务或商品都要另行收费的,在款项 收回不存在重大不确定性时确认收入。 申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服 务或商品, 或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的, 在整个受益期内分期确认收入。 7. 属于提供设备和其他有形资产的特许权费,在交付资产或转移资产所有权时确认收 入;属于提供初始及后续服务的特许权费,在提供服务时确认收入。8. 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,在相关劳务活动发生时确认收入。第二节 费 用一、费用的确认二、期间费用1、管理费用2、销售费用3、财务费用【单选题】下列各项中,

19、不应计入管理费用的是( 。 (2007年考题A.发生的排污费 B.发生的矿产资源补偿费C.管理部门固定资产报废净损失 D.发生的业务招待费【多选题】下列各项中,工业企业应将其计入财务费用的有( 。 (2006年考题 A.流动资金借款手续费 B.银行承兑汇票手续费C.给予购货方的商业折扣 D.计提的带息应付票据利息E.外币应收账款汇兑净损失第三节 利 润一、利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润包括收入减去费用后的净额、 直接计入 当期利润的利得和损失等。利润相关计算公式如下:(一营业利润营业利润 =营业收入 -营业成本 -营业税金及附加 -销售费用 -管理费用 -财务费用 -资产减 值损失 +公允价值变动收益(-公允价值变动损失 +投资收益(-投资损失(二利润总额利润总额 =营业利润 +营业外收入 -营业外支出(三净利润净利润 =利润总额 -所得税费用二、营业外收支的会计处理(一营业外收入营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得, 主要包括非流动资产 处置利得、 盘盈利得、 捐赠利得、 确实无法支付而按规定程