注册会计师业务讨论课题(一)

1、附件2： 注册会计师业务讨论课题(一)一、基本情况甲企业是一个旅业有限责任公司，2002年8月在工商行政管理部门登记注册，领取了企业法人营业执照，主要经营范围为酒店投资、经营和管理。该公司自登记注册起就开始投资建设未来的经营主体项目酒店，并于2005年年初基本完工，3月正式营业，但尚未办理竣工决算。该公司执行企业会计制度及其补充规定。该公司2004年度的部分经济事项及相应的会计处理情况如下：1、购买汽车保险20,000元，记入“待摊费用”科目；当年摊销15,000元，记入“在建工程”科目。2、计提当年固定资产折旧170,000元，记入“在建工程”科目。3、摊销无形资产土地使用权1,690,00

2、0元，记入“在建工程”科目。4、摊销长期待摊费用办公室装修费10,000元，记入“在建工程”科目。5、发生的办公费、差旅费、汽车油料及修理费、人员工资及三项经费、招待费等全部记入“在建工程”科目。6、土地使用权证已办理，但因有2290万元土地转让款尚未支付给出让方，出让方未开具发票，公司对此未进行账务处理，即未反映2290万元的无形资产土地使用权，也未反映应付账款土地出让方2290万元。该公司2004年12月31日简化的未审资产负债表如下（金额单位万元）：资产未审数负债及所有者权益未审数流动资产14668.66流动负债33278.18其中：待摊费用0.75固定资产原值172.83固定资产折旧2

3、3.07固定资产净值149.76在建工程22929.75工程物资197.12实收资本12000.00无形资产7331.76长期待摊费用1.13资产总计45278.18负债所有者权益总计45278.18A会计师事务所是该公司的审计机构，2005年6月进场对该公司2004年12月31日的资产负债表及现金流量表进行审计，未提出调整建议，出具无保留意见审计报告。二、可探讨的问题1、 该公司可执行国有建设单位会计制度及其补充规定吗？或者说该公司的会计处理可以在企业会计制度的框架下采用国有建设单位会计制度及其补充规定吗？2、 如何理解企业会计制度第五十条中有关“筹建期间”和“开始生产经营”？3、 根据该公

4、司2005年3月正式营业，2004年12月酒店未完工的情况，可以判断该公司2004年12月前属筹建期间吗？4、 如属筹建期间，则上述会计处理是否恰当？理由是什么？5、 未入账的土地使用权及相应的负债只在会计报表附注中说明，是否影响审计意见的类型？未入账的土地使用权金额占本项目的31%，占资产总额的5%；未入账的负债占负债总额的6.8%。6、 审计人员发现已办理土地使用权证的土地已用于抵押贷款，在会计报表附注对此事未做期后事项的披露，可以吗？7、 对上述问题的考虑，是否会影响审计意见的类型？三、与本案例有关的规定1、国有建设单位会计制度（财会字号）“总说明第1条”：本制度适用于中华人民共和国境内

5、的实行独立核算的国有建设单位，包括当年虽未安排基本建设投资，但有维护费拨款、基本建设结余资金和在建工程的停、缓建单位。凡是符合规定条件，并报主管财政机关审核批准，建设单位财务会计与生产企业财务会计已经合并的，不再执行本制度，应执行相应行业的企业会计制度。2、企业会计制度（财会200025号）第四十七条：企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。第一百三十九条：资产负债表

6、日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在的状况，但如不加以说明，将会影响财务会计报告使用者作出正确估计和决策，这类事项应当作为非调整事项，在会计报表附注中予以披露。国家税务总局关于新办企业所得税优惠执行口径的批复（国税函20031239号）国税局关于企业所得税若干业务问题的通知（国税发1997191号）执行以来，各地对新办企业、单位生产经营之日理解不一，为便于各地具体执行和掌握，对新办企业、单位开业之日的执行口径统一为纳税人取得营业执照上标明的设立日期。(二)一、基本情况某公司为一国有大型企业投资设立的国有独资企业，1991年5月在工商行政管理部门登记注册，领取企业法人营业执照，注册资

7、本1000万元，主要经营远洋捕捞、水产加工等。二、该公司2003年度的主要经济事项1、 该公司与A公司共同出资,于2001年9月13日设立一公营公司，该公司出资200万元，占20%的股份。该项长期股权投资200万元，约占资产总额的5%，已被抵押借款，借款已逾期多年。2、 该公司在建工程为一捕捞作业轮船，2003年12月31日账面余额为1825万元，约占资产总额的43%。该轮船于1999年11月由总公司调拨给该公司，作价800万元。该公司于当年将轮船送至某船舶修造厂进行改装修理,至审计当年已三年有余。该公司以该轮船作抵押向某信用社借款50万元，截止2003年12月31日，此借款已逾期近半年。3、

8、 2000年1月19日，该公司以多种经营和龙头项目名义向当地财政局借款400万元，年利率2.49%，借款期限自2000年1月20日至2001年8月20日，到期还本付息，逾期加收月息12%的罚金，抵押物为房屋。三、审计情况2004年某会计师事务所对该公司2003年度进行会计报表审计，并出具无保留意见审计报告。（一）已审会计报表附注中未披露以下信息：1、 长期股权抵押；2、 借款抵押；3、 逾期借款的处置。（二）审计人员对捕捞作业轮船的审计仅关注了审计当年增加的成本费用，而对该轮船目前的改装完工程度和状况等相关信息不关注，被审计单位未出具该轮船正在改装的有效证明，审计人员也未到现场观察以证实该事项的真实性。四、可供探讨的问题1、 被审计单位未披露抵押的重要信息，审