直接法编制现金流量表

1、直接法现金流量表的编制方法东北财经大学会计学院徐文华一】经营活动产生的现金流量（ 3入 4出）销售产品，提供劳务收到的现金=主营业务收入及销项税额其他业务收入及销项税额应收账款期初余额应收账款期末余额） 括号为正，说明收回了以前年度的应收账款，所以应加上应收票据期初余额应收票据期末余额） 同上 预收账款期末余额预收账款期初余额）当期收回前期核销的坏账损失当期核销的坏账当期计提的坏账准备应收票据贴现的利息支出当期因销售退回而转出的现金例 1：A 企业全年主营收入 300万元，其他业务收入 200 万元，销 项税额 85万元，资产负债表中，应收票据期末比期初少了 4 万元； 应收账款期初 30万元

2、，期末 28万元；预收账款期初 5 万元，期末 2万元，当年计提坏账准备 1400 元，发生坏账损失 6000 元；利润表中财务费用”科目借方发生额 4000元中含应收票据贴现利息 1000 元 和用现金支付的其他利息 3000元（这 3000元应属于筹资活动产生的现金流量）。本年发生销售退回 10万元（不含税款） 。销售商品、提供劳务收到的现金=3000000（ 1+ 17%）+ 2000000117）40000（300000280000）（2000050000）14006000 1000- 100000 (1 + 17%)= 5754600 (元)例 2：参见多彩本 P20 6页左题收到的

3、税费返还=本期收到的返还额 （增值税+消费税+营业税+所得税+教育费附加等）例略。收到的其他与经营活动有关的现金=经营性租赁租金收入+罚款收入+流动资产损失中由个人赔偿的现金收入+收取的出售包装物押金收入等。例：A企业本期收到B企业还来欠款12万元，其中包含对其罚 款收入 1 万元；年末财产清查中发现盘亏的存货 4000元中，有 1000元系个人责任所为， 收到赔偿款 1000 元；企业生产车间租出一设备， 使用期一年，收到全年租金 12000元。所以，收到的其他与经营活动有关的现金=12000+10000+1000= 23000元四、购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+其他业务成本+

4、应交增值税（进项税额）（存货期初余额存货期末余额） 括号为正，说明本期销售或 耗用的存货中有一部分是期初的存货， 销售或耗用这部分存货并没有 发生现金支出，但它却在主营业务成本中反映了， 故应在计算时减去。反之则加上。+ （应付账款期初余额-应付账款期末余额）说明当期支付了前期的应付账款+ （应付票据期初余额-应付票据期末余额）说明当期支付了前期的应付票据+ （预付账款期末余额-预付账款期初余额）说明当期预付的账-当期计入生产成本、制造费用中的工资及福利费-当期计入生产成本、制造费用中的折旧费和固定资产大修理费当期因购货退回收到的现金（应含进项税额）+工程项目领用产品 > 这两项使存货减

5、少了，但没有发生现金支出，却作为存货本期减少数处理了，故应 加回。+存货盘亏损失例：A企业2003年12月31日资产负债表中，应付账款年初数10000元，年末数9500元，应付账款年初数 9000元，年末数8000元，存货年初数40000元，年末数30000元，2003年度主营业务成 本300000元。其他资料中，增值税进项税额 40000元，工程项目领用本企业产品成本800元，另外存货本期减少额中内含额存货盘亏损 失2000元；存货本年增加额中，与购买商品无关的项目有：发生制 造费用8000元，分配生产工人工资10000元。购买商品、接受劳务支付的现金=300000 + 40000-（ 40

6、000-30000 ) ( 10000 9500）（80009000）100008000 800 2000=314300元五、支付给职工以及为职工支付的现金=本期计入生产成本、制造费用、管理费用中的工资及福利费等 包 括为这部分职工支付的养老、失业等社会保险、补充养老保险、住房 公积金、支付给职工的困难补助等。（应付工资期初余额应付工资期末余额） 说明支付了以前年 度的工资+（应付福利费期初余额-应付福利费期末余额） 说明支付了以 前年度的福利费应付工资（在建工程）期初余额应付工资（在建工程）期末 余额 应付福利费（在建工程）期初余额应付福利费（在建工程） 期末余额例：A企业发生有关业务为：本

7、期支付工资、奖金和福利费共5 万元，其中，生产车间人员工资 4 万元，企业行政人员工资 4000元，工程人员工资60000元；支付离退休人员工资 7000元；企业为职工支付养老、失业等社会保险基金、住房公积金、个别职工困难补助共计4万元，其中，生产车间人员1.8万元，行政人员1.5万元，工程人员0.7万元。支付给职工以及为职工支付的现金=40000+4000+ 18000+15000= 77000 (元)八、支付的各项税费=本期发生并支付的税费 +本期支付以前各期发生的税费和予交的税金（如支付的教育费附车船使用税、予交的营业税等等）例：加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船增值税

8、、年初数年末数发生额应交税金所得税3040贷方：100增值税250180借方：308 （已交）贷方：272 （进项）:万元支付的各项税费=308+( 30+ 100-40)= 308+ 90= 398万元七、支付的其他与经营活动有关的现金=罚款支出+支付的差旅费+以现金支付的业务招待费+支付的保险费+以现金支付的各项营业费用+退休职工统筹退休金等等。例：A企业2003年度发生的管理费用共计 470万元，其中以现金支付退休人员统筹退休金 80万元和管理人员工资90万元，计提的固定资产折旧100万元，无形资产摊销50万元，计提的坏账准备20万元，计提的工会经费 30 万元，其余均以现金支付；发生的

9、营业费 用 40 万元,除计提的专设销售机构房屋的固定资产折旧 10 万元外, 均为现金支付； 企业本年度发生罚款计 16 万元，其中已支付 6 万元。员工出差归来报销上年度借款 4000 元。支付的其他与经营活动有关的现金=4700000 （ 90000 +1000000+ 500000+ 200000+ 300000) + 400000- 100000+ 60000 =2160000元二】投资活动产生的现金流量中（ 4 入 3 出）收回投资所收到的现金=企业出售、 转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、 长期股权 投资而收到的现金 +收回长期债权投资本金而收到的现金。 此项中不包括长期

10、债权投资 收回的利息和收回的非现金资产 例见下项取得投资收益所收到的现金=因股权投资和债权投资而取得的现金股利、利息 不包括股票股利 +从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金以上一、二综合举例如下：A企业本年度发生相关业务如下： 处置短期投资，其账面余额 100 万元，已提跌价准备 5 万元，实际售价92万元；部分处置长期股权投资，其账面价值300万元，售价 335万元；一项长期债权投资到期，面值 100万元，年利率12%,5年期，到期一次还本付息；一项长期债权投资到期，面值100万元，年利率6%, 3年期，到期还本按年付息；本年应分得股利 20万元,其中 5 万元以现金收回,另 15

11、万元为股票股利。投资所收到的现金= 920000+ 3350000+ 10000000+ 1000000= 15270000元取得投资收益所收到的现金=10000000X 12%x 5+ 1000000X 6+ 50000= 6000000+ 60000+ 50000= 6110000元处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额=出售固定资产、无形资产及其他长期资产所收回的现金 +为出售这些资产而支付的有关费用 +固定资产报废、损毁的变价收入 +固定资产遭受非常损失而收到的保险赔偿收入注：此项合计若为负数，应作为“支付的其他与投资活动有关的现金”，既不能作为这项了。例：A企业本年度出

12、售固定资产一台，原值1 00万元，已提折旧 20 万元，已提减值准备 5 万元，售价 74 万元，出售时发生清理费用1万元；损毁报废一设备，账面价值 3万元,损毁报废时发生清理费用 5000 元，报废残料变价收入现金 1000 元，应收保险赔偿款3000元，暂未收到； 出售无形资产账面价值 15万元，售价 20万元，应交营业税 1 万元。处置固定资产、无形资产、其他所收回的现金净额=(74000010000) + ( 5000+ 1000)+ 200000= 926000 元 四、收到的其他与投资活动有关的现金=除以上三项收到的其他与投资活动有关的现金流入，主要指收回 购买股票和债券时支付的已

13、宣告但未领取的现金股利， 或已到付息期 但尚未领取的债券利息。 此项不包括由于以前年度投资产生的应属于 本年投资收益的现金流入， 它应属于“取得投资收益而收到的现金” 。例：A企业本年度6月购入“短期投资一一股票投资”中，支付款项 30 万元，其中：内含已宣告但尚未领取的现金股利 5 万元；发 生的相关税费 1000元。7 月份收回现金股利 5 万元。所以，收到的其他与投资活动有关的现金= 5 万元（七月份收回 的）投资所支付的现金= 30000050000=250000万元支付的其他与投资活动有关的现金= 5 万元（六月份支付的） 五、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金= 企业

14、本期购买、 建造固定资产、 无形资产和其他长期资产所实际支付 的现金（包括用现金购买的固定资产、无形资产、工程用物资及其他 长期资产+支付给在建工程人员的工资及福利费等等） 注：一切为固定资产、无形资产、其他长期资产所支付的现金均包括 在程序此项。但排除以下各项： 1、在建工程人员提取的福利费尚未实际支付现金； 2、为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分； 3、融资租入固定资产支付的租赁费；2、3 项均属于“筹资活动产生的现金支出” 例：某企业本期有关业务如下： （1）为工程购入工程物资价款 20000元，增值税 3400 元，款已支付；（2）支付工程人员工资 7000 元；（3）购入设备

15、厶台，支付价款 5 万元和增值税 8500 元；（4）安装设备发生安装费 3000元，其中，支付安装人员工资 2000 元、安装时耗用了 工程物资 1000元；（5）为工程借款 100 万元，两年期限，本期支付借 款利息 6万元，工程尚未完工；（6）研究开发新技术发生研发费 3 万 元，已支付。（7）新技术研发成功支付注册新技术的申请专利权注册 费、聘请律师费共计 36800 元；（8）为推广新技术发生并支付了宣传 广告费 3200 元。购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=（20000+ 3400) 7000(50000+8500)+2000+36800=127700元六、投资所

16、支付的现金= 企业以现金支付的 （短期股票投资短期债券投资长期股权投资 长期债权投资）支付的相关佣金、手续费等附加费用 注：1、这里的投资是指狭义的；2、此项不包括购买时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利和已到期尚未领取的债券利息， 因它们属于“支付的其 他与投资活动有关的现金”例子见下项七、支付的其他与投资活动有关的现金=除以上各项以外所支付的其他与投资活动有关的现金流出， 主要是指 上述 2 项。例：某企业有关业务如下：（1） 2003年12月10日购入 2002年1 月1 日发行的 2 年期限、年利率 4 、到期一次还本付息的债券 100 万 元；（2）2003年7月1日购

17、入面值 1000万元的 3年期限、到期还本按年付息的债券，实际付款 1105 万元，付款中包含已到付息期但尚 未领取的债券利息 50 万元、未到付息期的债券利息 20 万元、相关税 费 5万元（设达到重要性要求） ；（3）2003年 6月 10日以每股 15 元 的价格（其中包括已宣告尚未发放的现金股利 0、 4 元）购入某股票20万股作为短期投资。另支付相关税费 2 万元。投资所支付的现金=(1105- 50) + (20X 15- 20X 0、4+ 2) = 1349万元 支付的其他与投资活动有关的现金=50+ 20X 0、4 = 58万元三】筹资活动产生的现金流量（ 3入 3出）一、吸收

18、投资所收到的现金= 企业收到的投资者投入的现金， 包括以发行股票、 债券等方式筹集的 资金中实际收到的款项的净额 （净额=发行收入-支付的佣金等发行 费用）注：这里的发行费用不包括企业在筹资时直接支付的审计、咨 询等费用，因它应属于“支付的其他与筹资活动有关的现金” 例：某企业有关业务如下： 1、 2003年1 月1 日委托某建行代理发行 股票。发行总价款 3000 万元已收托入账。另外发生中介机构代理费（按发行收入3%0计算）。发行时支付给审计机构的审计咨询费 2万元；2、2003年 7月 1日委托某中介机构代理发行债券 10000张。每张 105 元，收到债券款 1050000 元，同时支付中介机构代理发行费用8 万元。吸收投资所收到的现金=（3000万元3000万元X 3%0）+ （ 105万元8万元）=3088万元 支付的其他与筹资活动有关的现