第八节固定资产和投资性房地产

1、第八节固定资产和投资性房地产【知识点】固定资产概述1.固定资产的概念固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；不像商品一样为了对外出售。（2）使用寿命超过一个会计年度。2.固定资产的分类（1）按经济用途分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产（2）综合分类生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地融资租入固定资产3.固定资产的科目设置固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理。“工程物资”科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投

2、资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。【提示】固定资产盘亏通过“待处理财产损溢“科目核算，盘盈通过”以前年度损益调整“科目核算此外，企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值准备的，还应当设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目进行核算。【提示】以上减值准备科目不可以转回。【知识点】固定资产的取得1.外购固定资产（价+税+费）企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。可以抵扣的增值税进

3、项税额，不计入固定资产成本。（1）购入不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 （2）购入需要安装的固定资产A.购入时借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款B.支付安装费用等时借：在建工程贷：银行存款 C.安装完毕达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程【例题计算题】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税税额为5 100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付，假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。甲公司应编制如下会计分录：

4、（1）计算固定资产成本固定资产买价 30 000加：运输费300包装费400 30 700（2）编制购入固定资产的会计分录借：固定资产 30 700应交税费应交增值税（进项税额）5 100贷：银行存款 35 800【例题计算题】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元，增值税税额为34 000元，支付运费10 000元；支付安装费30 000元，甲公司为增值税一般纳税人。甲公司应编制如下会计分录：（1）购入需要安装的设备时借：在建工程 210 000应交税费应交增值税（进项税额） 34 000贷：银行存款 244 000（2）支付安装费时借：在建

5、工程 30 000贷：银行存款 30 000（3）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本210 00030 000240 000（元）借：固定资产 240 000贷：在建工程 240 000【例题计算题】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项100 000 000元，增值税税额17 000 000元，包装费750 000元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45 000 000元、38 500 000元、16 500 000元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人，甲公司应编制如下会计

6、分录：【类比】 买家电（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费，即：100 000 000+750 000=100 750 000（元）（2）确定设备A、B、C的价值比例为：（3）确定A、B、C设备各自的成本：A设备的成本为：100 750 00045%=45 337 500（元）B设备的成本为：100 750 00038.5%=38 788 750（元）C设备的成本为：100 750 00016.5%=16 623 750（元）（4）甲公司应作如下会计分录：借：固定资产A设备 45 337 500B设备 38 788 750C设备 16 623 750应交税费应交增值税（进项

7、税额）17 000 000贷：银行存款 117 750 000【例题判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）正确答案2.建造固定资产 企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式。【例题判断题】企业自行建造固定资产，应按建造该项资产竣工决算前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。（）正确答案答案解析企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必

8、要支出，作为固定资产的成本。（1）自营工程购入工程物资时A用于建造不动产（进项税额不可以抵扣）借：工程物资贷：银行存款B用于建造生产经营用动产（进项税额可以抵扣）借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款领用工程物资时A用于建造不动产借：在建工程贷：工程物资B用于建造生产经营用动产（进项税额可以抵扣，不用转出）借：在建工程贷：工程物资在建工程领用本企业外购原材料时A用于建造不动产（用于非应税项目，进项税额不可以抵扣，作进项税额转出）借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）B用于建造生产经营用动产借：在建工程贷：原材料在建工程领用本企业自产的原材料、商品时A用于建造不

9、动产（用于非应税项目，视同销售，确认销项税额）借：在建工程贷：库存商品（或原材料）应交税费应交增值税（销项税额）【售价*增值税税率】B用于建造生产经营用动产借：在建工程贷：库存商品（或原材料）自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等）借：在建工程贷：银行存款应付职工薪酬 自营工程达到预定可使用状态时借：固定资产（按其成本）贷：在建工程【例题多选题】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。A.工程项目耗用的工程物资B.在建工程人员工资C.生产车间为工程提供的水、电等费用D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用正确答案ABC答案解析企业行政

10、管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用应计入管理费用。【例题计算题】编制如下业务的会计分录： （1）某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。购入工程物资时借：工程物资 585 000贷：银行存款 585 000工程领用工程物资时借：在建工程 585 000贷：工程物资 585 000（2）领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%。工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：80 000+100 00017%97 000（元）借：在建工

11、程 97 000贷：库存商品 80 000应交税费应交增值税（销项税额）17 000（3）分配工程人员工资100 000元，支付其他费用30 000元。分配工程人员工资时借：在建工程 100 000贷：应付职工薪酬 100 000支付发生的其他费用时借：在建工程 30 000贷：银行存款 30 000（4）工程完工并达到预定可使用状态。工程转入固定资产585 000+97 000+100 000+30 000812 000（元）借：固定资产 812 000贷：在建工程 812 000【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2014年6月建造厂房领用外购原材料实际成本2

12、0 000元，计税价格为24 000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（）元。A.20 000 B.23 400 C.24 080 D.28 000正确答案B答案解析本题考核在建工程领用本企业外购原材料。用外购的原材料建造厂房（不动产），相应的原材料的进项税额不能抵扣要做转出处理，会计处理是：借：在建工程 23 400贷：原材料 20 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 3 400 进项税额相应的计入到在建工程成本中，则总金额是23 400元。故答案选B。【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2014年6月建造厂房领用自产产品实际成本20 000元，计税价

13、格为24 000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（）元。A.20 000 B.23 400 C.24 080 D.28 000正确答案C答案解析会计处理是：借：在建工程 24 080贷：库存商品 20 000应交税费应交增值税（销项税额）4 080 【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2014年6月将自产产品作为集体福利发给职工，产品实际成本20 000元，计税价格为24 000元，该项业务应计入在应付职工薪酬的金额为（）元。A.20 000 B.23 400 C.24 080 D.28 080正确答案D答案解析会计处理是：（1）确认收入借：应付职工薪酬 2

14、8 080贷：主营业务收入 24 000应交税费应交增值税（销项税额）4 080 （2）结转成本借：主营业务成本20 000贷：库存商品20 000 【例题单选题】（2011年）某增值税一般纳税企业自建一幢仓库，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。A.250 B.292.5 C.286 D.328.5正确答案D答案解析本题主要考核“自建固定资产入账价值”知识点。仓库的入账价值20034508.536328.5（万元）。（2）出包

15、工程在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。【例题计算题】甲公司将一幢厂房的建造工程出包由丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600 000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400 000元，工程完工并达到预定可使用状态。甲公司编制如下会计分录： （1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时借：在建工程 600 000贷：银行存款 600 000（2）补付工程款时借：在建工程 400 000贷：银行存款 400 000（3）工程完工并达到预定可使用状态时借：固定资产 1 000 000贷：在建工

16、程 1 000 000【知识点】固定资产的折旧【案例导入】 1.固定资产折旧概述固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。（1）折旧的概念折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额=固定资产的原价-其预计净残值-固定资产减值准备（2）影响折旧的因素影响折旧的因素主要有以下几个方面：固定资产原价预计净残值固定资产减值准备固定资产的使用寿命【例题多选题】（2012年）下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（）。A.固定资产原价 B.固定资产的预计使用寿命C.固定资产预计净残值 D.已计提的固定资产减值准备正确答案ABCD答案解析本题考核固定资产折旧。

17、（3）计提折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，单独计价入账的土地。【补充】已转入在建工程的固定资产。在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：固定资产应当按月计提折旧，当月增加，当月不提，下月开提；当月减少，当月照提，下月停提。提足折旧和提前报废的固定资产，不再提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。【例题多选题】（2011年）下

18、列各项中，应计提固定资产折旧的有（）。A.经营租入的设备 B.融资租入的办公楼C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线正确答案BCD答案解析企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已经提足折旧的仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业对经营租入的设备不具有所有权，因此不对其计提折旧。【例题多选题】下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（）。A.提前报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧正确答案AC答案解析选项B，固定资产的折

19、旧方法一经确定，不得随意变更；当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法；选项D，自行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。【例题判断题】（2014年）停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的当月起停止计算折旧。（）正确答案答案解析企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计提折旧。【例题判断题】（2013年）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不应计提折旧。 （）正确答案答案解析已达到预定可使用状态但尚未办理竣工

20、决算的固定资产应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。【例题多选题】（2011年）下列各项中，企业需暂估入账的有（）。A.月末已验收入库但发票账单未到的原材料B.已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售C.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼D.董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金权利正确答案AC答案解析选项B确认发出商品的成本，不确认收入；董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金权利，此时不作处理。2.固定资产折旧方法【案例导入直线法】原价100万，5年，净残值5万【案例导入工作量法】原价100万，行驶50万公里，净残值5万，第1、2、3年分别行驶3万、8万、10万公里【案

21、例导入双倍余额递减法】原价100万，5年，净残值5万【案例导入年数总和法】原价100万，5年，净残值5万（1）年限平均法（直线法）年折旧额（原价预计净残值）预计使用年限原价（1预计净残值/原价）预计使用年限原价年折旧率注：预计净残值率预计净残值/原价100%【例题计算题】甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧率（12%）/204.9%月折旧率4.9%/120.41%月折旧额5 000 0000.41%20 500（元）其特点是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的

22、每期折旧额是相等的。（2）工作量法单位工作量折旧额固定资产原价（1预计净残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额【例题计算题】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里，该辆汽车的月折旧额计算如下：1.14（元/公里）本月折旧额4 0001.144 560（元）（3）双倍余额递减法年折旧率2预计使用年限100%（不考虑残值率的直线法折旧率的两倍）折旧额固定资产账面净值折旧率在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。【例题计算

23、题】某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元，按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：年折旧率2/5100%40%第一年应提的折旧额1 000 00040%400 000（元）第二年应提的折旧额（1 000 000400 000）40%240 000（元）第三年应提的折旧额=（600 000-240 000）40%=144 000（元）从第四年起改用年限平均法（直线法）计提折旧第四年、第五年的折旧额=（360 000-144 000）-4 000/2=106 000（元）【例题计算题】甲公司对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧。200

24、9年12月20日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，价款117 000元，增值税19 890元，另支付保险费2 000元，包装费 1 000元，款项均以银行存款支付。该设备即日起投入基本生产车间使用，预计可使用5年，预计净残值为5 000元，假定不考虑固定资产减值因素。（1）编制甲公司购入设备时的会计分录。（2）计算2010年度至2013年度每年的折旧额。（3）编制甲公司2010年年末计提折旧时的会计分录（假定折旧每年年末计提一次）。正确答案（1）购入设备的成本117 000+2 000+1 000120 000（元）借：固定资产 120 000应交税费应交增值税（进项税额）19 890贷：

25、银行存款 139 890 （2）双倍余额递减法年折旧率2/5100%40%2010年应计提折旧额120 00040%48 000（元）2011年应计提折旧额（120 000-48 000）40%28 800（元）2012年应计提折旧额（120 000-48 000-28 800）40%17 280（元）2013年应计提折旧额（120 000-48 000-28 800-17 280-5 000）/210 460（元）（3）2010年年末计提折旧时的会计分录借：制造费用 48 000贷：累计折旧 48 000【例题单选题】（2011年）2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本

26、为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为（）万元。A.4.8 B.8 C.9.6 D.10正确答案D答案解析2010年该设备应计提的折旧额为252/510（万元）。（4）年数总和法折旧率尚可使用年限/预计使用年限的年数总和100%折旧额（固定资产原值预计净残值）折旧率已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和减值准备后的金额）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。【例题计算题】某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4

27、000元，按年数总和法计提折旧，计算的各年折旧额如下表所示：金额单位：元年份尚可使用年限原价净残值变动折旧率年折旧额累计折旧15996 0005/15332 000332 00024996 0004/15265 600597 60033996 0003/15199 200796 80042996 0002/15132 800929 60051996 0001/1566 400996 000【例题单选题】（2010年）甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采

28、用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧为（）万元。A.72 B.120 C.140.4D.168.48正确答案B答案解析增值税不计入固定资产成本，固定资产入账价值是360万元，采用年数总和法计提折旧，2010年应该计提的折旧是3605/（12345）120（万元）。3.固定资产折旧的核算借：在建工程（建造固定资产过程中使用）其他业务成本（出租）制造费用销售费用管理费用贷：累计折旧【例题计算题】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧，2014年1月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1 500 000元，二车间2 400 000元，三车间3

29、 000 000元，厂管理部门600 000元。该企业应编制如下会计分录：借：制造费用一车间 1 500 000二车间 2 400 000三车间 3 000 000管理费用 600 000贷：累计折旧 7 500 000【例题计算题】乙公司2007年6月份固定资产计提折旧情况如下：一车间厂房计提折旧3 800 000元，机器设备计提折旧4 500 000元；管理部门房屋建筑物计提折旧6 500 000元，运输工具计提折旧2 400 000元；销售部门房屋建筑物计提折旧3 200 000元，运输工具计提折旧2 630 000元。当月新购置机器设备一台，价值为5 400 000元，预计使用寿命为1

30、0年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。乙公司应编制如下会计分录：借：制造费用一车间 8 300 000管理费用 8 900 000销售费用 5 830 000贷：累计折旧 23 030 000【例题单选题】（2013年）下列关于企业计提固定资产折旧会计处理的表述中，不正确的是（）。A.对管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用B.对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用C.对生产车间使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用D.对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应计入销售费用正确答案B答案解析财务部门使用固定资产的折旧计入管理费用。【例题多选题】（2010年）企业计提固定资

31、产折旧时，下列会计分录正确的有（）。A.计提行政管理部门固定资产折旧：借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目B.计提生产车间固定资产折旧：借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目C.计提专设销售机构固定资产折旧：借记“销售费用”科目，贷记“累计折旧”科目D.计提自建工程使用的固定资产折旧：借记“在建工程”科目，贷记“累计折旧”科目正确答案ABCD答案解析行政管理部门固定资产折旧记入“管理费用”科目；生产车间固定资产折旧记入“制造费用”科目；专设销售机构固定资产折旧记入“销售费用”科目；自建工程使用的固定资产折旧记入“在建工程”科目。【知识点】固定资产后续支出的核算 固定资产的后续支出是指

32、固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值计入“在建工程”。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的

33、固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”科目。【例题计算题】甲航空公司2005年12月购入一架飞机总计花费8 000万元（含发动机），发动机当时的购买价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2014年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51 000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，甲公司应编制如下会计分录：（1）20

34、14年初飞机的累计折旧金额为：80 000 0003%819 200 000（元），将固定资产转入在建工程：借：在建工程 60 800 000累计折旧 19 200 000贷：固定资产 80 000 000（2）安装新发动机：借：在建工程 7 051 000贷：工程物资 7 000 000银行存款51 000（3）2014年初老发动机的账面价值为：5 000 0005 000 0003%83 800 000（元）。终止确认老发动机的账面价值：借：营业外支出 3 800 000贷：在建工程 3 800 000（4）发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值：60 800 000+7 051 0

35、00 3 800 000 64 051 000（元）：借：固定资产 64 051 000贷：在建工程 64 051 000【例题计算题】2014年6月1日，甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，修理过程中应支付的维修费用为20 000元，用银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：借：管理费用 20 000贷：银行存款 20 000【例题计算题】2014年8月1日，乙公司对其现有的一台管理部门使用的设备进行修理，修理过程中发生维修人员工资为5 000元。乙公司编制如下会计分录：借：管理费用 5 000贷：应付职工薪酬 5 000【知识点】固定资产的处置固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁

36、损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等，不包括盘盈和盘亏。1.固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生的清理费用等借：固定资产清理贷：银行存款应交税费应交营业税3.收到出售固定资产的价款、收回残料价值和收到变价收入等借：银行存款原材料贷：固定资产清理4.保险赔偿等借：其他应收款贷：固定资产清理5.清理净损益（1）净损失借：营业外支出贷：固定资产清理（2）净收益借：固定资产清理贷：营业外收入【例题多选题】（2010年）下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（）。A.清理固定资产发生的税费B.清理固定资产的变价收入C.清理固定资产的账面价值D.清理固定资产耗

37、用的材料成本正确答案ABCD答案解析固定资产清理首先要将账面价值转入固定资产清理科目的借方，清理过程中发生的各项税费、支出记入固定资产清理科目的借方，变价收入记入固定资产清理科目的贷方，将固定资产清理科目的金额合计起来得到的就是固定资产清理的净损益。【例题计算题】甲公司出售一座建筑物，原价为2 000 000元，已计提折旧1 000 000元，未计提减值准备，实际出售价格为1 200 000元，已通过银行收回价款，营业税税率为5%。甲公司应编制如下会计分录：（1）将出售固定资产转入清理时借：固定资产清理 1 000 000累计折旧 1 000 000贷：固定资产 2 000 000（2）收回出

38、售固定资产的价款时借：银行存款 1 200 000贷：固定资产清理 1 200 000（3）计算销售该固定资产应交纳的营业税，税率为5%，应纳税为（1 200 0005%）60 000元借：固定资产清理 60 000贷：应交税费应交营业税 60 000（4）结转出售固定资产实现的利得时借：固定资产清理 140 000贷：营业外收入非流动资产处置利得 140 000若上题出售价格为100万元，其他条件不变，请编制正确的会计分录。借：固定资产清理 1 000 000累计折旧 1 000 000贷：固定资产 2 000 000借：银行存款 1 000 000贷：固定资产清理 1 000 000借：固

39、定资产清理 50 000贷：应交税费应交营业税 50 000借：营业外支出 50 000贷：固定资产清理 50 000【例题计算题】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价500 000元，已计提折旧450 000元，未计提减值准备，报废时的残值变价收入20 000元，报废清理过程中发生清理费用3 500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。假定不考虑相关税收影响，乙公司应编制如下会计分录：（1）将报废固定资产转入清理时借：固定资产清理 50 000累计折旧 450 000贷：固定资产 500 000（2）收回残料变价收入时借：银行存款 20 000贷：固定资产清理 20 000（3

40、）支付清理费用时借：固定资产清理 3 500贷：银行存款 3 500（4）结转报废固定资产发生的净损失时借：营业外支出非流动资产处置损失 33 500贷：固定资产清理 33 500【例题计算题】丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价4 000 000元，已计提折旧1 000 000元，未计提减值准备；其残料估计价值50 000元，残料已办理入库；发生的清理费用20 000元，以现金支付；经保险公司核定应赔偿损失1 500 000元，尚未收到赔款。假定不考虑相关税费。丙公司应编制如下会计分录：（1）将毁损的仓库转入清理时借：固定资产清理 3 000 000累计折旧 1 000 000贷：固定

41、资产 4 000 000（2）残料入库时借：原材料 50 000贷：固定资产清理 50 000（3）支付清理费用时借：固定资产清理 20 000贷：库存现金 20 000（4）确定应由保险公司理赔的损失时借：其他应收款 1 500 000贷：固定资产清理 1 500 000（5）结转毁损固定资产发生的损失时借：营业外支出非常损失 1 470 000贷：固定资产清理 1 470 000【知识点】固定资产清查1.固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业应按重置成本确定固定资产的入账价值借：固定资产贷：以前年度损益调整【例题计算题】2014年1月丁公司在财产清查过程中，发现

42、2013年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30 000元（假定与其计税基础不存在差异），根据企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理，假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费的影响。丁公司应编制如下会计分录：（1）盘盈固定资产时借：固定资产 30 000贷：以前年度损益调整 30 000（2）结转为留存收益时借：以前年度损益调整 30 000贷：盈余公积法定盈余公积3 000利润分配未分配利润 27 0002.固定资产盘亏（1）企业在财产清查中盘亏的固定资产借：待处理财产损溢（盘亏的账面价值）累计折旧固定资产减值准备

43、贷：固定资产（2）按管理权限报经批准后处理时借：其他应收款营业外支出盘亏损失贷：待处理财产损溢【例题计算题】乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10 000元，已计提折旧7 000元，乙公司应编制如下会计分录：（1）盘亏固定资产时借：待处理财产损溢 3 000累计折旧 7 000贷：固定资产 10 000（2）报经批准转销时借：营业外支出盘亏损失 3 000贷：待处理财产损溢 3 000【知识点】固定资产的减值1.固定资产减值金额的确定固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损

44、失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。2.固定资产减值会计处理借：资产减值损失计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【例题计算题】2014年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象，经计算，该机器的可收回金额合计为1 230 000元，账面价值为1 400 000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。丁公司应编制如下会计分录：借：资产减值损失 170 000贷：固定资产减值准备 170 000【例题单选题】（2014年）企业自用仓库出租，出租时账面原值300万元，已计提折旧30万元，计提减值准备40万元，公允价值400

45、万元，则该仓库的账面价值是（）。A.400B.300C.230D.260正确答案C答案解析固定资产账面价值账面原值计提的折旧计提的减值准备3003040230（万元）。【例题单选题】（2013年）不会导致固定资产账面价值发生增减的是（）。A.盘盈固定资产B.经营性租入设备C.以固定资产对外投资D.计提减值准备正确答案B答案解析经营性租入设备不属于企业的固定资产。选项A盘盈的固定资产增加固定资产的账面价值；选项C减少固定资产的账面价值；选项D计提固定资产减值准备，通过固定资产减值准备核算，固定资产减值准备属于固定资产的备抵科目，减少固定资产的账面价值。【例题单选题】某企业2013年12月31日购

46、入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2014年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2014年12月31日该设备账面价值应为（）万元。A.120B.160C.180D.182正确答案A答案解析计提减值准备前固定资产的账面价值固定资产入账价值累计折旧200（20020）10182（万元），大于可收回金额120万元，因此该设备账面价值为120万元。【固定资产知识点小结】思维导图【例题计算题】某企业于2009年9月5日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为900万元，已提折旧200万元，已提减值准备

47、50万元。在改扩建过程中领用工程物资300万元，领用生产用原材料58.5万元。发生改扩建人员工资80万元，用银行存款支付其他费用61.5万元。该生产线于2009年12月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为50万元。2011年12月31日该生产线的可收回金额为690万元。假定固定资产按年计提折旧，固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。要求：（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。正确答案借：在建工程 650累计折旧 200固定资产减值准备50贷：固定资产 900借：在建工程 300贷：工程物资 300借：在建工程 58.5贷：原材料 58.5借：在建工程 80贷：应付职工薪酬 80借：在建工程 61.5贷：银行存款 61.5改扩建后在建工程账户的金额650+300+58.5+80+61.51 150（万元）。借：固定资产 1 150贷：在建工程 1 150（2）计算改扩建后的生产线2010年和2011年每年应计提的折旧额。正确答案2010年和2011年每年计提折旧（固定资产入账