中级财务会计二期末复习

1、中级财会计）期末综合练习2015.06分）分）见中央电大期末复习） 见中央电大期末复习）一、单项选择题（ 20二、多项选择题（ 15 三、简答题（ 10 分） 1借款费用资本化的概念及我国现行企业会计准则的相关规定。 答：借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括借款利息、折价或者溢价的摊销、 辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。同时符合下列条件的借款费用，应予以资本化，计入相关资 产的成本。有三个条件：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态 所必要的购建或者生产活动已经开始。其他借款费用，则应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期 损

2、益。2举例说明编制利润表的“本期营业观”与“损益满计观”。 答：本期损益观：利润表中的本期损益仅指当期进行营业活动所产生的正常性经营损益，据此利润表的 内容只包括与本期正常经营有关的收支。损益满计观：利润表中的本期损益应包括所有在本期确认的收支， 而不管产生的时间和原因，并将它们计列在本期的利润表中。例如自然灾害损失，会计上确认为营业外支 出。编报利润表时，按照本期损益观不包括在利润表中；按照损益满计观，则应包括。还有，因各种原因发 生的以前年度损益调整，按照本期营业观，不能在利润表中列示，因为它与本期经营无关；按照损益满计 观，当然反映在利润表中。3 会计上如何披露或有负债 . 答：会计上对

3、符合某些条件的或有负债应予披露，具体做法是 :（1） 极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露。（2） 对经常发生或对企业的财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，即使其导致经济利益流出企业的 可能性极小，也应予披露。披露的内容包括形成的原因、预计产生的财务影响（ 如无法预计，应说明理由获得补偿的可能性。（3） 例外的情况是，在涉及未决诉讼、仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不 利影响，则企业无需披露这些信息，但应披露未决诉讼、仲裁形成的原因。4. 商品销售收入的确认条件。 商品销售收入确认的五个条件有： （1）（2）（3）（4）（5）5. 举例说明会计政策变更

4、与会计估计变更的涵义 。 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 会计估计变更是指原来赖以进行会计估计的基础发生变化，或者由于取得了新的信息、积累了更多的经 验以及事项后来的发展变化，而对原会计估计进行的修订。例如，根据新的企业会计准则规定，对所得税费用的核算改用资产负债表债务法，属于会计政策变更。 会计估计变更常见的例子是根据固定资产的磨损情况提高其折旧率。6. 举例说明重大会计差错的含义及其判断。 答：重大会计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。 ?重大会计差错的金额一般较大，如某企业提前确认未实现的营业收入占全部营业收入

5、的企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 . 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 , 也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 .相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。10%及）、10%以上，则认为是重大会计差错。 ?7举例说明负债项目的账面价值与计税基础的涵义。 负债的账面价值是指企业按照相关会计准则的规定对负债进行核算后，期末资产负债表中所列示的负债 项目的期末金额。负债的计税基础是指按照税法规定，负债在期末应有的余额。会计上，它等于本负债项目的期末账面价 值扣除未来偿付期间按照税法规定可在税前扣除的金额后的差额。（

6、举例只能就同一负债项目说明其账面价值与计税基础的差别，限举一例，正确即可，详见教材。8. 会计上对所发生的辞退福利如何列支。会计规定：（ 1）在劳动合同尚未到期前，职工没有选择继续在职的权利，应当根据计划条款规定拟解除 劳动关系的职工数量和每一位职位的辞退补偿等计提辞退福利，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪 酬”科目。（ 2）在劳动合同尚未到期前，对于职工有选择权的辞退计划，应当按照或有事项准则预计将接受 裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利。借记“管理费用”科 目，贷记“预计负债”科目。?9辞退福利的涵义及其与职工正常退休后领取的养老金的区别。 辞退

7、福利包括两种情况： 一是职工劳动合同尚未到期，无论职工本人是否愿意，企业决定解除与其劳动 关系而给予的补偿。 ; 二是职工劳动合同尚未到期，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿。区别:（1） 两者确认的前提条件不同 : 职工正常退休是其与企业签订的劳动合同已经到期，或职工达到了国家规 定的退休年龄。辞退福利是职工与企业签订的劳动合同尚未到期。（2） 两者确认的会计期间不同 : 养老金是对职工在职时提供的服务而非退休本身的补偿，故养老金应按职 工提供服务的会计期间确认。辞退福利则在企业辞退职工时进行确认，通常采用一次性支付补偿的方式。10现金流量的含义及我国现金流量表对现金流量的分类?答：现金流量

8、，是指企业一定时期的现金及现金等价物流出和流入的金额。 ?我国现金流量表对现金流量的分类：（1）经营活动现金流量（ 2 ）投资活动现金流量（ 3）筹资活动现金流量。11. 举例说明现金流量表中“现金”与“现金等价物”的涵义。 现金流量表中，现金是指企业的库存现金以及可以随时用来支付的存款。例如：银行活期存款。（限举一例，正确即可 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换 为已知金额现金、价值变动风险小的投资资。例如 ： 从证券市场购入持有期不超过 3 个月的债券技资。 四、单项业务题：根据资料编制会计分录（ 30 分 ） 1计提经营业务发生的长期借款利息30 000 元借：财务费用

9、30 000贷：应付利息 30 0002计提分期付息到期还本债券利息 20000 元（按面值发行）（该笔债券筹资用于公司的日常经营与周转） 则20000借：财务费用20000 元发行债券；贷：应付利息3面值 20000002000000借：银行存款贷：应付债券面值 20000004交纳上月未交增值税 借：应交税费未交增值税 25 000贷：银行存款5将本月应交所得税借：所得税费用25 000 元。25 00012 000 元计提入账12 000贷：应交税费应交所得税 12 0006 将本月未交增值税 30000 元结转至“未交增值税”明细账户 借：应交税费 应交增值税（转出未交增值税）贷：应交

10、税费未交增值税 30000300007某企业在 2007 年 2 月 3 日，赊销商品一批 （合同规定 3 月 31 日前购货方有权退货，无法估计退货率） 70 万元，公司无法估计退货率，商品已经发出，货款尚未结价款 100 万元，增值税率 17%，该批商品成本 算。借：应收账款贷：应交税费应交增值税（销项税额借：发出商品贷：库存商品8月甲公司赊销产品一批，价款质量不合格，甲公司在价格上给予借：主营业务收入贷；应收账款应交税费应交增值税177070) 1760000 元，增值税额为 10200 元。 7 月，购货方在验收过程中发现商品 5%的折让并开具相应增值税发票抵减当期销项税额。30003

11、510510（红字）50 000 元，增值税额 8 500 元，合同规定自出售日开始 2销项税额）9试销新产品一批，增值税专用发票上注明售价 月内购货方有权退货且估计退货率为5%；借：应收账款 58500 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 10分期收款销售本期确认已实现融资收益 借：未实现融资收益 30000 贷：财务费用 30000 11预收销货款 50000 元存入银行 借：银行存款 50000 贷：预收账款 5000012销售商品一批，价款 50000 元，增值税 8500 元。已得知购货方资金周转发生困难，难以及时支付货 款，为了维持与对方的合作关系，将产品销售给了对方并开具专用发

12、票。该批产品成本为发出商品时：借：发出商品贷：库存商品对增值税额；借：应收账款贷：应交税费50000销项税额）3 万元；850035000 元。35000350008500应交增值税（销项税额） 8500100000 元，增值税 17000 元，款已经支付。13购入设备一台，价款借：固定资产 100000应交税费 - 应交增值税（进项税额） 17000 贷：银行存款 11700 14出售自用厂房 出售自用厂房一栋，按规定应交营业税 借： 固定资产清理 800000 贷： 应交税费 80000015出售专利一项，售价 150 000 元已存入银行，该项专利成本 200 000 元、累计摊销 80

13、 000 元，未计 提减值。出售无形资产的营业税税率为5%。借: 银行存款 150 00080 万元累计摊销 80 000 贷: 无形资产200 000应交税费 7 500 营业外收入 22 500 16收入某公司支付的违约金35 000 元存入银行借：银行存款 35 000 贷：营业外收入35 00017以银行存款支付公司对污染环境整治不力被判的罚款 借: 营业外支出50 000贷: 银行存款5000018以银行存款支付广告费 15 000 元 借：销售费用 15 000贷: 银行存款 15 00019发现去年行政管理部门使用设备少提折旧 借： 管理费用 20000 贷：累计折旧 20000

14、20年终决算时发现去年公司行政办公大楼折旧费少计，经查系记账凭证金额错误，且属于非重大会计 差错。只需补记：50000 元。20000元，现予更正。经确认，属于非重大会计差错。借：管理费用 贷：累计折旧 21发现公司去年行政办公大楼少分摊保险费现予更正（经确认属于非重大会计差错。该笔保险费已于前 年一次支付）。借：管理费用贷：其他应收款22 购入原材料 50000 元，增值税 8500 元，材料已验收入库，货款尚未支付。 借：原材料 50000应交税费 - 应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 58500 23开出商业汇票从小规模纳税企业购入材料， 借：原材料 10000应交税费应交增值税（进

15、项税额） 贷：应付票据 11700 24自行研发一项专利领用原材料20000 元（该项材料费用符合资本化条件）借：研发支出资本化支出贷：原材料 20000 25在建工程领用自产产品一批，成本50 000 元、售价 80 000 元。借 : 在建工程 63 600贷：库存商品 应交税费一应交增值税 （销项税额 13 60026 上月赊购的商品一批，应付账款 50000 元。本月因在折扣期内付款而取得2%现金折扣收入，款项已通过银行支付。借：应付账款贷：银行存款财务费用27小规模纳税企业购进商品一批，货款500008500价款1700500004900010002000010000 元，增值税 1

16、700 元，材料已入库。20000 元，增值税 3400 元，货款暂欠。借：库存商品 23400贷：应付账款2340028年终决算将本年发生的亏损 借：利润分配未分配利润 贷：本年利润 29用盈余公积 130 万元弥补亏损 借：盈余公积130700 万元予以结转；700700贷：利润分配盈余公积补亏 30年终决算将本年实现的净利润 借：本年利润500贷：利润分配未分配利润 31提取法定盈余公积50 万元。130500 万元予以结转；500借：利润分配提取法定盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积5032回购本公司发行在外的普通股股票 5 万股，每股回购价是 16 元。50借：库存股800000贷：银

17、行存款33根据债务重组协议，借 : 应付账款贷:银行存款营业外收入34. A公司以一批产品对 B公司投资, 该项交易具有商业实质， A公司占B公司 借：长期股权投资对 B 公司投资800000以现款50万元偿付前欠 L公司货款80万元。800 000500 000300 000该批产品的账面价值 40 万元，公允价值 50 万元，增值税率 17%， 12%的股份，无重大影响。585 000贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品400 000500 00085 00035已贴现的商业承兑汇票下月到期，今得知付款企业 到期的商业票据款 80

18、 万元。对此， A 公司确认预计负债。借：应收账款800 000贷：预计负债T 公司因涉诉，全部存款被冻结，下月无法支付800 00036 本月应付职工薪酬 150000 元。其中生产工人薪酬 人员薪酬 30000 元、80000 元、车间管理人员薪酬 20000 元、行政管理销售人员薪酬20000 元。借：生产成本80000制造费用20000管理费用30000销售费用20000贷：应付职工薪酬工资37用银行存款支付职工薪酬借：应付职工薪酬工资贷：应交税费应交个人所得税银行存款150000140000 元同时代扣个人所得元。1000014000038因转产需要辞退几位

19、员工，估计补偿金额 借 : 管理费用 180 000 贷: 应付职工薪酬180 000 元。180 00039本月主营业务应交城市维护建设税 30000 元借：营业税金及附加贷：应交税费五、计算题30000300001. 2011 年 1 月 2 日销售产品一批，售价（不含增值税） 10 000 000 元。营销条件如下： 条件一：购货方若能在 1 个月内付款，则可享受相应的现金折扣，具体条件为2/10 、1/20 、n/30 。 条件:购货方若3个月后才能付款，则K公司提供分期收款销售。约定总价款为 12 000 000元，2年内分4次支付（ 6 个月一期、期末付款）、每次平均付款 3 00

20、0 000 元。要求：（ 1）根据营销条件一，采用总额法计 算1月8日、 1月16日、3月9日确认销售收入、现金折扣支出和实际收款金额；（2）根据营销条件二，计算确定上项销售的主营业务收入金额。解:1月1月3月（ 1 ）采用总额法8 日XX16 日XX9 日XX（ 2）根据营销条件二，计算确定上项销售的主营业务收入金额 销售的主营业务收入以现销金额 1000万元作为上项销售的主营业务收入金额。2.已知 12 月 31 日部分账户:“应收票据” （含增值税，下同 ）年初数 630 000 元，年末数 140 000 元； “应收账款” （含增值税，下同 ）年初数2 400 000元，年末数 96

21、0 000元；“预收账款”年初数 0元，年末数 300 000 元；“应付账款” （含增值税，下同 ） 年初数 240 000 元，年末数 290 000 元；“预付账款”年初数 450 000 元，年末数 200 000 元；“在途物资” 年初数 80 000 元，年末数 50 000 元；“库存商品”年初数 元，年末数 150 000 元（本年度应收与应付账款的减少全部采用现款结算，存货的减少全部用于销售）。 年度确认的主营业务收入为 5 600 000 元，主营业务成本 3 000 000 元和坏账损失 45000 元。要求计算： 销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现

22、金。解:根据题意（1）销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入（应收票据期初余额应收票据期末余额）（应收账款期初余额应收账款期末余额）（预收账款期末余额预收账款期初余额）计提的应收账款坏账准备期末余额=5 600 000 （630 000140000）+ （2 400 000 960 000）+（ 300000-0 ） 45 000 = 7 785 000（元）（2）购买商品、接受劳务支付的现金=利润表中主营业务成本+（存货期末余额存货期初余额）X（117%）其他业务支出（剔除税金）（应付票据期初余额应付票据期末余额）应付账款期末余额）（预付账款期末余额预付账款期初余额）=3 000 000

23、000-450 000）+ （50 000-80 000）+（150 000-180 000）= 2 370 000（ 元）32010年 1 月 1 日从建设银行借入 2年期借款 100万元用于生产车间建设，180 000 本应付账款期初余额（240 000 290 000） （200利率8%，到期一次还本付30 万息。其他有关资料如下：（ 1）工程于 2010 年 1 月 1 日开工，当日公司按协议向建筑承包商支付工程款 元。余款存入银行，活期存款利率2%。（2）2010年7月1日公司按规定支付工程款 50万元。余款存入银行，活期存款利率 2%。（ 3） 2011 年 1 月 1 日，公司从

24、工商银行借入一般借款 50 万元，期限 2 年、利率 9%，到期 一次还本付息。当日支付工程款 40 万元。（ 4） 2011 年 6 月底，工程完工并达到预定可使用状态。要求计算：（ 1） 2010 年应付银行的借款利息；（2） 2010 年应予资本化的借款利息；（ 3） 2011 年上半年应付银行的借款利息；（4） 2011 年上半年应予资本化、费用化的借款利息。1） 2010 年应付银行的借款利息 =100X 8%=8（万元） 2010年应予资本化的借款利息 =8- 2011 年上半年应付银行的借款利息 2011 年上半年应予资本化的借款利息40 万元。解：（2）（3）（4） 元）201

25、1 年上半年应予费用化的借款利息 =6.25-4.9=1.35 （万元）4H 公司2010 年12 月3 日有关账户余额如下：100-30 )X 2%X 6/12- ( 1 00-30-50 )X 2%X 6/12=7.1 (万元) =100X 8%X 6/12+50 X 9%X 6/12=6.25 (万元)=100X 8%X 6/12+ ( 30+50+40)-100 )X 9%X 6/12=4.9 (万生产成本 500000 元（ 借 库存商品 480 000 元 （ 借 应收账款一甲 应收账款一乙 预收账款一丙 预收账款一丁 存货跌价准备815 000 元( 借) 50000 元 ( 贷

26、 ) 200000 元( 贷 160000 元( 借) 60000 元 ( 贷 )周转材料 发出商品 应付账款 应付账款预付账款一 C 预付账款一 D70000 元（ 借220000 元（ 借-A 380000 元贷-B 20000 元（ 借 ）元（ 借 元（ 贷100 00080000长期借款 500000 元（ 贷 ） ，其中 要求计算 H 公司本年末资产负债表中下列项目的年末余额 （1） （2） （3） （4） （5） 解：年内到期的金额150000元。（ 列示计算过程 ） :210 000(2)(3)(4)(5) 5存货预付账款应付账款预收账款 长期借款（1） 存货 =在产品 5000

27、00+库存商品 480000+ 发出商品 220000+ 周转材料 70000 一存货跌价准备 60 000= 1 元 预付账款 应付账款 预收账款 长期借款=100000 (C)+20 000 (B)=120 000 =380000 (A) 十80 000 (D) =460 000 =50000 ( 乙)+200000 ( 丙)=250000 =500000-150000=350000 元甲公司为建造办公楼发生的专门借款有：（1）2007 年 12 月 1日，借款 1 000 万元，年利率 6%，期限3年，（ 2）2008年 7月 1日，借款 800 万元，年利率 9%，期限 2年。该办公楼

28、于 2008年年初开始建造，当 年1月1日支出 1000万元； 7月1日支出 800万元。要求：（1）计算 2007 年 12月 31日的借款利息费用，说明是否应予资本化，并编制相应的会计分录。 （ 2）计算 2008 年度的借款利息费用，说明应予资本化的利息费用金额，并编制相应的会计分录。 （计算结果中的金额用万元表示）解：（1）借款费用资本化支岀应该满足三个条件：建造或生产已经开始已经有实际支岀借款已经 发生工程于 08年初开始建造，所以 07 年借款费用不应资本化，应计入当期费用。 2007 年利息 =1000*6%/12=5借：财务费用 5贷：应付利息 5（2）该办公楼于 2008 年

29、年初开始建造，当年 1 月 1 日支岀 1000 万元，已经发生借款，满足资本化确认 条件，所发生的利息应资本化2008 年利息 = 1000*6%+800*9%*6/12=96 借：在建工程 96贷：应付利息 966. 2009年度W公司的会计核算资料如下：（ 1 ）年初购入存货一批，成本 20 万元，年末提取减值损失 5 万元。 （2）一台设备原价 150万元、累计折旧 50万元；税法规定的累计折旧额为（ 3）本年确认罚款支岀5 万元，尚未支付。要求：90 万元。根据上述资料： 计算确定上述各项资产或负债的账面价值与计税基础； 逐笔分析是否产生与公司所得税核算有关的暂时性差异；如有，请计算

30、确定各项暂时性差异的类型（1）（2） 及金额。解:（1）2007 年末,存货的账面价值 =20-5=15 万元,计税基础为 20 万元;2007年末,设备的账面价值 150-50=100万元，计税基础=150-90=60万元；2007年末,其他应付款的账面价值为5万元，计税基础=5-0=5万元(2)第一笔业务中，该项存货中的暂时性差异=15-20=-5万元，产生可抵扣暂时性差异第二笔业务中，该项设备的暂时性差异 =100-60=40 第三笔业务中，该项负债的账面价值与计税基础相同六、综合题1. 2009年12月底甲公司购入一项设备并投入使用，万元，产生应纳税暂时性差异为,不产生暂时性差异.,金

31、额为5万元40万元.原价15万元，预计使用5余额递减法计提折旧。税法规定该种设备采用直线法折旧，折旧年限同为 议，甲公司将该设备(公允价值与账面价值相同，增值税率要求(有关计算请列示计算过程)：分别采用直线法、双倍余额递减法计算该项设备 计算2011年末该项设备的账面价值与计税基础； 编制2011年末甲公司用该设备抵债的会计分录。(1) 2010 年度：(1)解:5 年。201117%)抵偿前欠某公司的货款2010年、2011年度的折旧额;年，无残值，采用双倍 年末，根据债务重组协1 0万元。元X 40%=60 000 元采用直线法折旧，年折旧额=150000 - 5 = 3 0 0 00采用

32、双倍余额递减法折旧，2010年折旧额=1500002011 年折旧额=90 000 X 40%=36 000 元(2) 2011 年末：该项设备的账面价值 =原价150000 一会计累计折旧(60 000十36 000)=54000 元该项设备的计税基础 =原价15 0 000 一税法累计折旧 30 OOOX 2=90000元(3) 2011年底公司用设备抵债时，应视同销售交增值税9180元、即54000 X 17%。借：应付账款100 000累计折旧96 000贷:固定资产150 000应交税费9 180营业外收入36 8202. 2010年1月2日D公司发行一批 5年期、一次还本的债券，总

33、面值 2 000万元，票面利率 4%，发行时的市场利率为 5%，实际收款19 133 600元(发行费用略)。债券利息每半年支付一次，付息日为每年的7月1日、1月1日。要求：(1)编制发行债券的会计分录；(2)采用实际利率法计算该批公司债券前三期的应付利息、实际 利息费用。解：期数应付利息实际利息费用摊销的折价应付债券摊余成本01400000478340.0078340.002400000480298.5080298.503400000482305.9682305.9619 133 600金额：元借：银行存款应付债券一利息调整贷：应付债券一面值20 000 000应付债券利息费用计算表(1)8

34、66 4003. 2010年1月5 日, A公司赊销一批材料给B公司，含税价为105 000元。2010年底B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。2011年2月1日双方协议，由 B公司用产品抵偿上项账款。抵债产品市价为80 000元，增值税率为17%,产品成本为70 000元。A公司为该笔应收账款计提了坏账准备5 000元，产品已于2月1日运往A企业。2）计算债权人 A 公司的债要求：（ 1）计算债务人 B 公司获得的债务重组收益、抵债产品的处置收益；（权重组损失；（ 3）分别编制 A 公司和 B 公司进行上项债务重组的会计分录。 答案：（1）债务人B公司重组债务的账面价值=105 00

35、0（元）抵债产品视同销售应交的增值税=80 000 X 17%=13 600（元）B公司获得的债务重组收益=105 000- （ 80 000+13 600 ）=11 400（元）B 公司获得的抵债产品的处置收益 =80000-70000=10000 （元）（2）债权人 A公司的债权重组损失 =105000- （ 80000+13600 ） -5000=6400 （元）（3）会计分录如下：债务人 B 公司：105 000借：应付账款贷：主营业务收入80 000应交税费一应交增值税（销项税额） 营业外收入债务重组利得13 60011400同时： 借：主营业务成本 贷：库存商品 债权人 A 公司：

36、 借：在途物资70 00070 00080 000应交税费一应交增值税（进项税额）坏账准备营业外支出债务重组损失贷：应收账款13 6005 0006 400105 0004. M公司于2010年6月5日收到甲公司当日签发的商业承兑汇票一张，用以偿还前欠M公司货款。该票6%，据面值10万元，期限3个月。2010年7月5 日, M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率 贴现款已存入 M公司的银行存款账户。要求：（1）编制债务人甲公司签发并承兑商业汇票的会计分录；（2）计算M公司该项应收票据的贴现利息和贴现净额；（3）编制M公司贴现上项票据的会计分录；（4） 2010年7月末，M公司对所贴

37、现的上项应收票据在财务报告中应如何披露？ （5） 2010年8月，M公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件，银行存款已全部被冻结。对上项已贴现的商业汇票，请做岀8月末M公司相应的会计处理。（6） 2010年9月初上项票据到期，甲公司未能付款。请做岀M公司相应的会计处理。解：（ 1）债务人甲公司签发并承兑商业汇票的会计分录借：应付账款 100 000贷：应付票据 100 000（2）计算M公司该项应收票据的贴现利息和贴现净额贴现利息 =100 000 X 6%X 2/12=1 000（元）贴现净额 =100 000-1 000=99 000（元）（3）编制M公司贴现上项票据的会计分录借：银行存款 99 000财务费用 1 000贷：应收票据 100 000（4）2010年7月末，M公司对所贴现的上项应收票据在财务报表附注中进行披露。（5）2010年8月，M公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件，银行存款已全部被冻结，此时确认为预计 负债。借：应收账款甲公司 100 000贷：预计负债 100 000M公司(6) 2010年9月初上项票据到期，甲公司未能付款，此