企业所得税税前扣除的个项目

1、企业所得税税前扣除的 18 个工程 (最全整理 )1、公益性捐赠企业发生的公益性捐赠支出， 在年度利润总额 12% 以内的局部， 准予在计算应纳税所得额时扣除。 年 度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体(同时具备 9 个条件 )、或者县级以上人民政府及其部门，用于?中华人民共和国公益事业捐赠法?规定的公益事业的捐赠。2、工资薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金， 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及

2、与员工任职或者受雇有关的其他支出。“合理工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。可按以下原那么掌握：(1) 企业制订了较为标准的员工工资薪金制度 ;(2) 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平 ;(3) 企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的 ;(4) 企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。(5) 有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的 ;“工资薪金总额，是指企业按照上述规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、 职工保险费和教育经费、工会经费以

3、及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会;超住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额 过局部，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。3、社会保险支出(1) 根本保险：企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基 本 养老保险费、 根本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、 生育保险费等根本社会保险费和住房公积 金， 准予扣除。(2) 补充医疗、补充养老：企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付 的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过 职工工资总额5%

4、标准内的局部，在计算应纳税所得额时准予扣除 ; 超过的局部，不予扣除。(3) 其他保险：人身平安保险费、财产保险据实扣除 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的 人身平安保险费和国务院财政、 税务主管部门规定 可以扣除的其他商业保险费 ( 强制险：如航空意外险 ) 外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不 得扣除。4 、借款费用 根本规定：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。(1) 企业间借款 企业在生产经营活动中发生的以下利息支出，准予扣除：1) 非金融企业向金融企业借款的利息支出、 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、 企 业 经批准发行债券

5、的利息支出 ;2) 非金融企业向非金融企业借款的利息支出， 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。根据?实施条例?第三十八条规定， 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部，准予税前扣除。 鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时， 应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说 明， 以证明其利息支出的合理性。“金融企业的同期同类贷款利率情况说明中， 应包括在签订该借款合同当时， 本省任何一家金融 企 业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业

6、，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件根本相同下， 金融企业提供贷款的利率。 既可以是金融企业公布的同期同 类 平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。2企业向自然人借款企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出， 应根据?中华人民共和国企业所得 税 法? 以下简称税法 第四十六条及 ?财政部、 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知? 财税 2021 121 号 规定的条件，计算企业所得税扣除额。企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出， 其借款情

7、况同时符合以下条件的， 其 利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部,根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。1企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为 ;2企业与个人之间签订了借款合同。特殊规定：1企业接受关联方债权性投资利息支出问题：不超过以下规定比例和税法及其1 在计算应纳税所得额时， 企业实际支付给关联方的利息支出，实 施条例有关规定计算的局部，准予扣除，超过的局部不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，性投资比例为：除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权、人益A

8、、金融企业，为 5 ： l;B、其他企业，为 2:1。2) 企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原那么的 ;或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税 所得额时准予扣除。3) 企业同时从事金融业务和非金融业务， 其实际支付给关联方的利息支出， 应按照合理方法分开计 算 ; 没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。(2) 投资者投资未到位而发生的利息支出凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息， 相当于投资者 实缴资本额与在规定期

9、限内应缴资本额的差额应计付的利息， 其不属于企业合理的支出， 应由企业投资 者负 担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。5、三项费用(1)职工福利费：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14% 的局部，准予扣除。职工福利费，包括以下内容：1) 尚未实行别离办社会职能的企业， 其内设福利部门所发生的设备、 设施和人员费用，包括职工食 堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。2) 为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、

10、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等3按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 企业发 生的职工福利费，应该单独设置账册， 进行准确核算。 没有单独设置账册准确核算的， 税务 机关应责令 企业在规定的期限内进行改正。 逾期仍未改正的， 税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。关于以前年度职工福利费余额的处理企业 2021 年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额， 2021 年及以后年度发生的职工福 利费， 应首先冲减上述的职工福利费余额，

11、缺乏局部按新税法规定扣除;仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业 2021 年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调 整增 加企业应纳税所得额。 2工会经费：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2% 的局部，准予扣除。自 2021 年 7 月 1 日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额 2% 的局部，凭工会组织 开具的?工会经费收入专用收据?在企业所得税税前扣除。 3职工教育经费：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5% 的局部，准予扣除 ;超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。关于以前年度职工教

12、育经费余额的处理对于在 2021 年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额， 2021 年及以后新发生的职工教育 经费 应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。6、业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60% 扣除，但最高不得超过当 年销 售营业收入的5%。对从事股权投资业务的企业 包括集团公司总部、 创业投资企业等 ，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。7、广告宣传费根本规定： 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出， 除国务院财政、 税务主管部门另有规 定外，不超过当年销售 营业 收入

13、15% 的局部，准予扣除 ; 超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。特殊规定：1 对化装品制造与销售、 医药制造和饮料制造 不含酒类制造， 下同 企业发生的广告费和业务宣传 费 支出，不超过当年销售 营业 收入 30% 的局部，准予扣除 ;超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。2 对签订广告费和业务宣传费分摊协议 以下简称分摊协议 的关联企业， 其中一方发生的不超过当年销售 营业 收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除， 也可以将其中的 局部或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。 另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税 税 前扣除限额时，可将按照上述方法归集至

14、本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。3烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。4上述规定自 2021 年 1 月 1 日起至 2021 年 12 月 31 日止执行。5对从事股权投资业务的企业 包括集团公司总部、 创业投资企业等 ，其从被投资企业所分配的股 息、 红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。8 、企业提取的专项基金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专 项资金，准予扣除。 上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。对于特殊行业的特定资产， 根据国家法律、法规和国际条约， 承当环境保护和生态恢复等业

15、务， 如 核电站设施等弃置和恢复环境业务。有专门和特定用途9、租赁支出企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：(1)以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除(2) 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的局部应当提取折旧费用，分期扣除。10 、劳动保护支出企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。11 、营业机构内部往来企业之间支付的管理费、 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费， 以及非银行企业内营业 机 构之间支付的利息，不得扣除。非居民企业在中国境内设立的机构、 场所， 就其中国境外总机构发生

16、的与该机构、 场所生产经营有 关的费用，能够提供总机构出具的费用聚集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的， 准予 扣除。12 、手续费、佣金支出 企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内 的局部，准予扣除 ; 超过局部，不得扣除。(1) 保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 15%( 含本数，下同 )计算 限 额 ; 人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10% 计算限额。(2) 其他企业：按与具有合法经营资格中介效劳机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表并按国家有关规定支付手续费企业应与具有合法经营资格中介

17、效劳企业或个人签订代办协议或合同,企业为发及佣金。 除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。企业已计入固定资产、 无形资产等相关资产的手续费及佣金支出， 应当通过折旧、 摊销等方式分期 扣 除，不得在发生当期直接扣除。13 、汇兑损失企业在货币交易中， 以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、 负债按照期末即期人民币汇 率 中间价折算为人民币时产生的汇兑损失， 除已经计入有关资产本钱以及与向所有者进行利润分配相关 的部 分外，准予

18、扣除。14 、企业员工服饰费用支出扣除 企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一 着装所发生的工作服饰费用， 根据?实施条例? 第二十七条的规定， 可以作为企业合理的支出给予税前扣除。15 、资产损失的扣除 1资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项 包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项 等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权权益 性投资。准予在企业所得税税前扣除的资产损失， 是指企业在实际处置、 转让上述资产过程中发生的合理损 失 以下简称实际资产损失 ，以

19、及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合?财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知?财税 2021 57 号 以下简称?通知? ?和?企业资产损失 所得税税前扣除管理方法?规定条件计算确认的损失 以下简称法定资产损失 。2企业清查出的现金短缺减除责任人赔偿后的余额，作为现金损失在计算应纳税所得额时扣除。3企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责停业、关闭等原因，确实不能收回的局部，作为存款损失在计算应纳税所得额时扣除。( 4)企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合以下条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收 回的应收、预付款项，可以作为坏账

20、损失在计算应纳税所得额时扣除：1) 债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、撤消营业执照，其清算财产缺乏清偿的 ;2) 债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产缺乏清偿的 ;3) 债务人逾期 3 年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的 ;4) 与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整方案后，无法追偿的 ;5) 因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的 ;6) 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。(5) 企业经采取所有可能的措施和实施必要的程序之后，符合以下条件之一的贷款类债权，可以作 贷款损失在计算应纳税所得额时扣除：动，1) 借款人和担保人依法宣告破

21、产、 关闭、解散、被撤销， 并终止法人资格， 或者已完全停止经营活 被依法注销、撤消营业执照，对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权 ;2) 借款人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，依法对其财产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追 后，未能收回的债权 ;3) 借款人遭受重大自然灾害或者意外事故， 损失巨大且不能获得保险补偿， 或者以保险赔偿后，实无力归还局部或者全部债务，对借款人财产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权4) 借款人触犯刑律，依法受到制裁，其财产缺乏归还所借债务，又无其他债务承当者，经追偿后确 实 无法收回的债权 ;5) 由于借款人和担保人不能归还到期债务， 企业诉诸法律

22、， 经法院对借款人和担保人强制执行， 借 款 人和担保人均无财产可执行，法院裁定执行程序终结或终止 ( 中止 ) 后，仍无法收回的债权 ;6) 由于借款人和担保人不能归还到期债务， 企业诉诸法律后， 经法院调解或经债权人会议通过， 与借款人和担保人达成和解协议或重整协议， 在借款人和担保人履行完还款义务后， 无法追偿的剩余债权 ;7) 由于上述 1 至 6 项原因借款人不能归还到期债务，企业依法取得抵债资产，抵债金额小于贷款 本 息的差额，经追偿后仍无法收回的债权 ;8) 开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时，凡开证申请人和保证人由于上述 1 至 7 项原因，无法归还垫款，金融企业经

23、追偿后仍无法收回的垫款 ;9) 银行卡持卡人和担保人由于上述 1 至 7 项原因，未能还清透支款项，金融企业经追偿后仍无法 收回 的透支款项 ;10) 助学贷款逾期后，在金融企业确定的有效追索期限内，依法处置助学贷款抵押物(质押物 )，并向担保人追索连带责任后，仍无法收回的贷款 ;11) 经国务院专案批准核销的贷款类债权 ;12) 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。(6) 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的， 可以作为坏账损失， 但应说明情况， 并 出具专项报告。企业逾期一年以上， 单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项， 会计 上 已经作为损失处

24、理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。(7) 企业的股权投资符合以下条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作 为 股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除：1) 被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、撤消营业执照的 ;2) 被投资方财务状况严重恶化， 累计发生巨额亏损， 已连续停止经营 3 年以上， 且无重新恢复经营 改组方案的 ;3) 对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过 10 年，且被投资单位因连续 3 年 经营亏损导致资不抵债的 ;4) 被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过 3 年以上的

25、;5) 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。(8) 以下股权和债权不得作为损失在税前扣除：1) 债务人或者担保人有经济归还能力，未按期归还的企业债权2) 违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权3) 行政干预逃废或悬空的企业债权 ;4) 企业未向债务人和担保人追偿的债权 ;5) 企业发生非经营活动的债权 ;6) 其他不应当核销的企业债权和股权。(9) 对企业盘亏的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的本钱减除责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。(10) 对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的本钱减除残值

26、、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。(11) 对企业被盗的固定资产或存货， 以该固定资产的账面净值或存货的本钱减除保险赔款和责任人 赔 偿后的余额，作为固定资产或存货被盗损失在计算应纳税所得额时扣除。(12) 企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与 存 货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。(13) 企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失， 在以后纳税年度全部或者局部收回时， 其收 回 局部应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。(14) 企业境内、 境外营业机构发生的资产损失应分开核算， 对境

27、外营业机构由于发生资产损失而产 生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。(15) 企业对其扣除的各项资产损失， 应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据， 具 包括 有法律效力的外部证据、 具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、 具有法定资质的专业机构的技 术 鉴定证明等。(16) 企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除 ;法定资产损失， 应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件， 且会计上已作损 失处理的年度申报扣除。(17) 企业发生的资产损失， 应按规定的程序和要求向主管税务机关申报前方能在税前扣除。 未经申 报

28、 的损失，不得在税前扣除。(18) 企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的， 可以按照本方法的规定， 向税务机关说 明 并进行专项申报扣除。 其中， 属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期 限一 般不得超过五年， 但因方案经济体制转轨过程中遗留的资产损失、 企业重组上市过程中因权属不清 出现争 议而未能及时扣除的资产损失、 因承当国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而 形成资产 损失等特殊原因形成的资产损失， 其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。 属于法 定资产损失， 应在申报年度扣除。企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款， 可在追补确认年度企业所得 税 应纳税款中予以抵扣，缺乏抵扣的，向以后年度递延抵扣。企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的， 应先调整资产损失发生年度的亏损 额， 再按弥补亏损的原那么计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款方法进行税务处理。(19) 以下资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：1) 企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失 ;2) 企业各项存货发生的正常损耗 ;3) 企业固定资产到达或超过使用年限而正常报废清理的损失 ;4) 企业生产性生物资产到达或超过使用年限而正常死亡发生的资产损