2019中级会计实务107讲第07讲存货的初始计量(2)

1、第一节存货的确认和初始计量三、存货的初始计量（二）委托外单位加工的存货按规委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及定应计入成本的税金，作为实际成本。委托加】物盅实际样用的麻材疑谨拧半成品支付加工世.运输曙、装絆峻客按规定应计入成本的稅金收冋物谨的实眛處本【重点】按规定应计入成本的税金纳稅人种类委紀方埔值税惡务辿理受托方増值稅崑弄处理-歆纳税人借£应交税费漕（进）贷：应交税费一一增小規樓纳税人错；委托甸工协資贷；应交税费一应交増0稅提筷原料、主料姿托方具体情形涓费稅底务处理07用于崔续生产应悅消聘品出皆髙于受托方计税价格Th：戍P祝灵不高

2、于爱凭方计税价格委托加工物赛材时成本血工费I消费税比例和曲优喇【例题】甲公司委托乙公司代为加工一批物资： 公司发出加工物资，成本 80万元；借：委托加工物资80贷：原材料80 支付加工费用10万元，并支付增值税1.6万元；借：委托加工物资10应交税费应交增值税（进项税额）1.6贷：银行存款11.6【补充】受托方账务处理：借：银行存款11.6贷：主营业务收入10应交税费应交增值税（销项税额1.6 由受托方代收代缴消费税，消费税税率10%。应交消费税 一（80+10 ） + （1-10% ）X10%=10 （万元）【假设1】如果收回后以不高于受托方计税价格直接对外销售的委託加工物资801010a.

3、支付消费税时借：委托加工物资10贷：银行存款/应付账款10b.完工收回加工物资时：100借：库存商品贷：委托加工物资100c.【补充】出售此商品时：借：应收账款千里之行始于足下贷：主营业务收入应交税费 应交增值税（销项税额）结转成本时：借：主营业务成本贷：库存商品由受托方代收代缴消费税10万元【假设2】如果收回后再加工应税消费品而后再出售时：委托加工物资8010a. 支付消费税时：借：应交税费 应交消费税10贷：银行存款/应付账款10b. 完工收回加工物资时：借：原材料90贷：委托加工物资90c.【补充】最终应税消费品出售，假设应交消费税28万应交税费一消102818借：税金及附加28贷：应交

4、税费一一应交消费税28d.【补充】最后，再补交其差额即可：借：应交税费应交消费税18贷：银行存款18【例？单选题】（2015年考题）甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含增值税），委托乙公司加工成一批适用消费税税率为10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适 用的增值税税率均为 16%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为（）万元。A.【拓展】委托加工物资收回后直接对外销售【答案】A【解析】委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，委托加工环

5、节的消费税是记入“应交税费一应交消费税”的借方，不计入委托加工物资的成本，所以本题答案是30 + 6 = 36 （万元）。【拓展】委托加工物资收回后直接对外销售时，消费税应计入收回物资的成本。“应交税费应交消费税” =（30 + 6 ）-（1 10% ） X10% = 4 （万元）。则此时甲公司收回应税消费品的入账价值=30 + 6 + 4=40 （万元）。冲华会计网檳十东奥例梳课程购买联系黴信1005062021 （更新速度更怏【例？单选题】（2018年考题）企业委托加工一批非金银首饰的应税消费品，收回后直接用于销售。不考虑其他因素。下列各项中，应当计入收回物资的加工成本的有（）A.委托加工

6、耗用原材料的实际成本B收回委托加工时支付的运杂费C支付给受托方的由其代收代缴的消费税D.支付的加工费【答案】ABCD【解析】委托外单位加工完成的存货，收回后直接用于销售的，以实际耗用的原材料或半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。选项A、B、C和D均符合题意。（三）自行生产的存货料X直接1生产成本一*产品 生产成車一 B产品完工库存商品一 A产品 库存裔品一B产品费间接'月末*制造费用 * 借：生产成本贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款 借：制造费用贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款【提示】制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用

7、，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节 性和修理期间的停工损失等环节 借：生产成本一一A产品B产品贷：制造费用【提示】在生产车间只生产一种产品的情况下，企业归集的制造费用可直接计入该产品成本； 在生产多种产品的情况下，企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配【分配方法】生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配 率分配法等，还可以按照耗用原材料的数量或成本、直接成本及产品产量分配制造费用 借：库存商品贷：生产成本（四）其他方式取得的存货的成本企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货

8、币性资产交换、债务重组、企业合并等。1投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。【例题】2019年1月1日，A、B、C三方共同投资设立了甲责任有限公司（以下简称甲公司）。A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值为500万元。甲公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为500万元，增值税税额为 80万元。假定接受 A公司投资后甲公司的实收资本总额为1000万元，A在甲公司享有的份额为 35%。甲公司为一般纳税人，适

9、用的增值税税率为 16% ;甲公司 采用实际成本法核算存货。借：原材料500应交税费 应交增值税（进项税额）80贷：实收资本350 （1000 X35% ）资本公积资本溢价2302通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本。在后面章节做相关介绍。3通过劳务取得的存货通过劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接 费用确定。【例】来料加工形式的存货 收对方来料和生产时须用这些来料一一不作账务处理 自己投入物料和人工成本时借：生产成本贷：原材料/应付职工薪酬 产品完工时借：库存商品贷：生产成本【例？判断题】(2016年考题)企业通过

10、提供劳动取得存货的成本，按提供劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。()【答案】“【总结】下列项目，是否应计入企业存货成本？(1 )进口原材料支付的关税计入原材料(2)材料采购过程中：途中合理损耗、发生的保险费、装卸费用、运输 费用、材料入库前发生的挑选整理费计入原材料(3)材料入库后发生的储存费用X；计入管理费用(4)生产用固定资产的折旧费、租赁费等2；计入制造费用(5 )季节性和修理期间的停工损失2；计入制造费用(6)为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用2；计入制造费用(7)产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销2；计入制造费用（8）超定额的废品损失X;计入管理费用、营业外支出（9）定额内的废品损失V（10）自然灾害而发生的停工损失X;计入营业外支出（11 ）自然灾害造成的存货净损失X;计入营业外支出（12 ）管理不善造成的净损失X；计入管理费用（13 ）为特疋客户设计产品发生的可直接确疋的设计费用V;【注：一般产品设计费用计入损益】（14）企业米购用于广告营销活动的特定商品X;计入销售费