2019中级会计实务107讲第87讲外币交易的会计处理(2)

1、第一节 外币交易的会计处理二、外币交易的会计处理4.外币借款业务日,【例16-4】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2 X13年2月4从银行借入200 000英镑，期限为6个月，年利率为5% （等于实际利率），借入的英镑暂存银行。借入当日 即期汇率为1英镑=9.83人民币元。甲公司账务处理为：借：银行存款一一XX银行（英镑）（200 000 X9.83 ）1 966 000贷：短期借款一一XX银行（英镑）1 966 000【例单选题】企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算 的是（）。A. 取得的外币借款B投资者以外币投入的

2、资本C以外币购入的固定资产D.销售商品取得的外币营业收入【答案】B【解析】企业收到投资者以外币投入的资本,无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。（二）资产负债表日或结算日的会计处理1. 外币货币性项目资产负债表日或结算货币性项目时，企业应当采用资产负债表日或结算当日即期汇率折算外币货币性项目，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。【例16-7】沿用例16-2交易日初始确认借：原材料XX材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款

3、一一乙公司（美元）2 253 900360 624(300 000 X6.83 )2 049 000银行存款(204 900+360 624) 565 5242 X13年3月31日（资产负债表日）：甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率为1美元=6.8人民币元。甲公司账务处理为：借：应付账款一一乙公司（美元）300 000 X（6.8-6.83 ）9 000贷：财务费用一一汇兑差额9 000【例16-8】沿用例16-3交易日初始确认借：应收账款一一丙公司（欧元）(800 000 X8.87 )7 096 000贷：主营业务收入出口XX商品7 096 0002 X13年4月30日（资产负债

4、表日）：甲公司仍未收到丙公司购货款，当日即期汇率为1欧元=9.08人民币元。甲公司账务处理为：借：应收账款一一丙公司（欧元）800 000 X（9.08-8.87 ） 168 000贷：财务费用一一汇兑差额168 000假定2 X13年5月20日收到上述货款（结算日），兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1欧元=9.28人民币元。甲公司账务处理为:借：银行存款一一XX银行（人民币元）(800 000 X9.28 )7 424 000贷：应收账款一一丙公司（欧元）7 264 000160 000财务费用一一汇兑差额【例16-9】沿用例16-4交易日初始确认借：银行存款一一XX银行（英

5、镑）(200 000 X9.83 )1 966 000贷：短期借款一一XX银行（英镑）1 966 0002 X13年2月28日(资产负债表日：即期汇率为1英镑=9.75人民币元甲公司账务处理为：借：短期借款一一XX银行(英镑)200 000 X(9.83-9.75 ) 16 000贷：财务费用一一汇兑差额16 0002 X13年8月4日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑=11.27人民币元，假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息5 000 (200 000 X5% -12 X6)英镑，按当日英镑卖出价折算为人民币为56 350 ( 5 000 X11.2

6、7 )元。假定2 X13年7月31日的即期汇率为1英镑=9.75人民币元。甲公司账务处理为：(1 )归还本金借：短期借款一一XX银行(英镑)1 950 000财务费用一一汇兑差额304 000贷：银行存款一一XX银行(人民币元)(200 000 X11.27 ) 2 254 000(2)归还利息借：财务费用一一利息费用(5 000 X11.27 ) 56 350贷：银行存款XX银行(人民币元)56 350【链接】外币长期借款业务(教材 165页已经讲解)借款范围规定外币专门借款本金及利息的汇兑差额资本化期间：资本化费用化期间：费用化外币一般借款本金及利息的汇兑差额全部费用化【例单选题】（201

7、7年考题）甲公司以人民币作为记账本位币。2016年12月31日，即期汇率为1美元=6.94元人民币，甲公司银行存款美元账户借方余额为1500万美元，应付账款美元账户贷方余额为 100万美元。两者在汇率变动调整前折算的人民币余额分别为 10350万元和690万元。不考虑其他因素。 2016年12 月31日，因汇率变动对甲公司 2016年12月营业利润的影响为（）。A. 增加56万元B. 减少64万元C. 减少60万元D. 加4万元【答案】A【解析】银行存款的汇兑差额 =1500 X6.94-10350=60（万元）【汇兑收益】；应付账款的汇兑差额=100X6.94-690=4（万元）【汇兑损失】

8、；所以，因汇率变动导致甲公司增加的营业利润=60-4=56（万元）。2. 外币非货币性项目（1 ）以历史成本计量的外币非货币性项目已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。【例16-10】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。实用文档用心整理2 X13年3月2日进口一台机器设备，支付价款1 000 000美元，已按当日即期汇率1美元=6.83人民币元折算为人民币并记入 “固 定资产”账户。“固定资产”属于非货币性项目，因此，资产负债表日也不需要再按照当日即期汇率进行调整。【链接】外币未来现金流量及其现值的确定（教材 111页已经讲解）企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：俎#创厶*.以该畫产所产生的未来现金茨吊的结毎货帀7（例如泊芙兀）沟基咄预H其未来观金Wit-! ! m r BrBHaHaBB B B n a r 靈以外币折现攀去计算外甲现值Ir猱以璃«计算口即期汇