2019中级会计实务精讲讲义10

1、第十章职工薪酬及借款费用一、单项选择题1下列各项业务或事项属于短期职工薪酬的是（）。A. 职工缴纳的养老保险B失业保险C. 因解除与职工的劳动关系给予的补偿D. 医疗保险正确答案D答案解析选项 A、B属于离职后福利；选项 C,属于辞退福利。2.2018年1月1日，甲公司制定并开始实施利润分享计划。计划规定，如果2018年度公司净利润能超过2 500万元，对于超出部分，管理层可以享有8%的额外回报。假定截至2018年末，甲公司全年实现净利润2 800万元，不考虑其他因素，甲公司管理层可以分享的利润为（）万元。A. 24B.200C.224D.424正确答案 A答案解析甲公司管理层可以分享的利润=

2、（2 800 2 500 ）X8% = 24 （万元）。3甲公司有500名职工，从2018年起实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可1年未使用的权利享受6个工作日带薪休假，未使用的带薪休假只能向后结转一个日历年度，超过 作废，不能在职工离职时获得现金支付，职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除。2018年12月31日，每个职工当年平均未使用年休假为2天半，甲公司预计2019年有400名职工将享受不超过 6天的带薪休假，剩余的100名职工每人将平 均享受7天半休假，假定这100名职工全部为公司销售部门销售人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为

3、200元。甲公司在2018年末因累积带薪缺勤应确认的职工薪酬为（）元。A.50 000B.30 000C.20 000D.15 000正确答案B答案解析甲公司在 2018年末应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债，即相当于150天（100 X1.5）的年休假工资 30 000 （ 150 X200 ）元。4.2018年6月20日，A公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，A公司不能单方面解除。协议规定的员工包括：生产工人100人、车间管理人员10人，并于2018年12月31日执行。已经通知本人，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人2万元、管理人

4、员每人5万元。假定不考虑其他因素，进行上述辞退计划，A公司进行的下列账务处理，正确的是（）。A. 确认生产成本200万元B. 确认管理费用50万元C. 确认应付职工薪酬 250万元D. 确认制造费用50万元正确答案C答案解析企业因辞退员工而发生的补偿金额作为辞退福利核算，并将补偿金额全部确认为管理费用。本题应确认的辞退福利总额=100 X2 + 10 X5 = 250 （万元），会计分录为：借：管理费用250贷：应付职工薪酬2505.2017年2月1 日,甲公司采用自营方式扩建厂房，为此借入两年期专门借款500万元。2018年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2018年11月28日

5、，厂房扩建工程验收合格；2018年12月1日，办理工程竣工决算；2018年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考 虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（）。A. 2018 年 11 月 12 日B. 2018 年 11 月 28 日C. 2018年12月1日D. 2018 年 12 月 12 日正确答案 A答案解析购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。6甲公司为建造固定资产于2018年1月1日借入3年期、年利率为7%的专门借款5 400万元。此外，甲公司在建造固定资产过程中，于2018年11月1日借入一般借款2 700万

6、元，期限2年，年利率为6%。甲公司无其他借款。 该工程于当年1月1日开始建造，当日发生工程支出 4 800 万元，11月1日发生工程支出2 400万元，12月1日发生工程支出2 000万元，年末工程尚未完 工。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足的，占用自有资金。甲公司2018年一般借款利息资本化的金额为（）万元。正确答案D答案解析甲公司 2018年一般借款支出计算表见表10 1。表10 1甲公司2018年一般借款支出计算表单位：万元日期支出累计支出占用了一般借款至年末占用的月数1月1日4 8004 80011月1日2 4007 2007 200 5 400 = 1 800占用2个月

7、12月1日2 0009 200900 （注：不得超过一般借款 2 700万元）占用1个月占用一般借款的累计支出加权平均数=1 800 X2/12 + 900 X1/12 = 375 （万元）；一般借款利息资本化金额=375 X6% = 22.5 （万元）。7.A公司为建造一项固定资产于2018年1月1日发行5年期的债券，面值为 10 000万元，票面年利率为6%，发行价格为10 400万元，每年末支付利息，到期还本，实际年利率为5%。假定不考虑发行债券的辅助费用，建造工程于2018年1月1日开工，年末尚未完工。该建造工程2018年度发生的支出如下：（1 ） 1月1日支出2 400万元；（2）

8、6月1日支出3 000万元；（3） 12 月1日支出3 000万元；（4 ） 12月31日支出1 000万元。闲置资金均用于固定收益债券的短期 投资，短期投资月收益率为 0.3%。A公司2018年发生的借款费用应予资本化的金额为（）万元。A.520B.289C.304D.730正确答案C答案解析工程支出及闲置资金收益表见表10 2。表10 2 工程支出及闲置资金收益表单位：万元日期支出累计支出短期投资收益1月1日2 4002 4008 000 X0.3% X5 = 1206月1日3 0005 4005 000 X0.3% X6 = 9012月1日3 0008 4002 000 X0.3% X1

9、 = 612月31日1 0009 4000应予资本化金额=摊余成本10 400 X实际年利率5% 短期投资收益（120 + 90 + 6）= 304（万元）。8.A公司为建造厂房于 2018年4月1日从银行借入2 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%。2018年7月1日，A公司采取出包方式委托 B公司为其建造该厂房， 并于当日预付 1 000万元工程款，厂房实体建造工作也于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2018年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工， 预计工期为2年。2018 年将未动用借款资金进行暂时性投资，获得投资收益9万元（其中下半

10、年获得收益 6万元，假定每月实现的收益是均衡的），该项建造工程在2018年度应予资本化的利息金额为（）万元。A.18B.84C.20D.80正确答案 A答案解析本题中开始资本化的时点为2018年7月1日，考虑停工期间，资本化期间一共是2个月（7月份和12月份）。所以该项厂房建造工程在2018年度应予资本化的利息金额=2 000X6% X2/12 6 X2/6 = 18 （万元）。9甲公司建造一条生产线，预计工期为2年，从2018年7月1日开始动工，当日预付承包商建设工程款为3 000万元。9月30日，追加支付工程进度款为2 000万元。甲公司生产线建造工程占用借款包括：2018年6月1日借入的

11、3年期专门借款4 000万元，年利率为 6% ; 2018年1月1日，借入的2年期一般借款3 000万元，年利率为7%。甲公司将部分闲置专门借款投资于货 币市场的基金，月收益率为 0.6%。不考虑其他因素，2018年甲公司为建造该生产线应予资本化的 借款利息费用为（ ）万元。正确答案 A答案解析专门借款资本化金额=4 000 X6% X6/12 1 000 X0.6% X3 = 102 （万元），一般借款资本化金额=1 000 X3/12 X7% = 17.5 （万元），故2018年甲公司为建造该生产线应予资本化 的借款利息费用=102 + 17.5 = 119.5 （万元）。10.甲公司有两笔一般借款用于建造固定资产，一笔于2015年10月1日借入，本金为2 000万元，年利率为6%，期限3年（注：至U期日2018年9月30日）；另一笔于2016年9月1日借 入，本金为3 000万元，年利率为7%，期限18个月（注：到期日2018年2月28日）。生产线 建造工程于2016年7月1日开工，于2018年3月31日达到预定可使用状态。下列关于一般借 款资本化率计算不正确的是（）。A.2016年一-般借款资本化率为6.5%B.2017年-般借款资本化率为6.6