2019中级会计实务98讲第23讲权益法(2)

1、第二节长期股权投资的后续计量、权益法（一）初始投资成本的调整（总原则：二者孰高计入长期股权投资）1. 长期股权投资的初始投资成本 大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。（不调整：商誉）2. 长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的。该部分差额，作如下分录：借：长期股权投资一一投资成本贷：营业外收入【补充内容】（若存在商誉等不可辨认资产、负债） 净资产（所有者权益）的账面价值（账面所有者权益） 可辨认净资产 账面价值=净资产（所有者权益）的账面价值-商誉 可辨认净资产公允价值=可辨认净资产账面价值土存货固定

2、资产等评估增值或减值【例5-9】A公司于2X16年1月2日取得B公司30%的股权，实际支付价款30 000 000 元。取得投资 时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：元）：实收资本30 000 000资本公积24 000 0006 000 00015 000 000所有者权益总额75 000 000盈余公积未分配利润假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。A公司在取得对 B公司的股权后，派人参与了 B公司的财务和生产经营决策。因能够对 B公司的生产经营决策 施加重大影响，A公司对该项投资 采用 权益法

3、核算。纸JS教材世S习砸购买班系威信号 阪皿1【答案】借：长期股权投资一一 B公司一一投资成本30 000 000贷：银行存款30 000 000长期股权投资的成本30 000 000元大于取得投资时应享有 B公司可辨认净资产公允价值的份额22 500000元(75 000 000 X30% ),不对其初始投资成本 进行调整。另一种情况：假定上例中取得投资时B公司可辨认净资产公允价值 为120 000 000元，A公司按持股比例30%计算确定应享有36 000 000 元 (120 000 000 X30% )，则初始投资成本与应享B公司可辨认净资产公允价值分额之间的差额6 000 000 元

4、应计入取得投资当期的损益。【答案】借：长期股权投资一一 B公司一一投资成本30 000 000贷：银行存款30 000 000借：长期股权投资一一 B公司一一投资成本6 000 0006 000 000贷：营业外收入或者借：长期股权投资一一B公司投资成本36 000 000贷：银行存款30 000 000营业外收入6 000 000（二）投资损益的确认（总体原则：对方增加，我增加；对方减少，我减少）1一般原则在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润 的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整： 被投资单位采用的 会计政策 及会计期间与投资企业不一致的，应按 投资

5、企业的会计政策及会计期间对被 投资单位的财务报表进行调整。 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。a. 被投资单位实现净利润借：长期股权投资一一损益调整（账面净利润、调整后的净利润）贷：投资收益b. 被投资单位发生亏损借：投资收益贷：长期股权投资一一损益调整【特别提示】对净利润调整的2种情形a投资时点：取得投资时被投资单位各项资产、负债的公允价值与账面价值不同（评估增值或减值）b投资后：投资单位与被投资单位之间 未实现的内部交易损益（1）在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，如果取得投资时被投资单位

6、各项资产、负债的公允价值与其账面价值 不同的，投资企业在计算确认投资收益时，不能完全以被投资单位自身核算的净利润与持股比例计算确定，而是需要在被投资单位实现净利润的基础上经过适当调整后确定。 对于存货：只有售出部分才会影响损益； 其他资产（如： 固定资产、无形资产）=资产评估增值的部分十尚可使用年限项目投资时被投资方资产、负债的公允价值与账面价值不相等（考虑所得税影响）1.存货调整后的净利润=账面净利润-（投资日存货的公允价值 -账面价值）x当期出售比例X（1-25% ）2固定资产（无形资产）调整后的净利润-账面净利润-（资产的公允价值/资产尚可使用年限-资产的原值/资产使用年限）X（1-25

7、% ）3.被投资方对相关的资产计提了减值应当以投资时资产的公允价值为基础确定应计提的减值损失，并据以调整被投资单位的净利润【手写板】存货账面价值30万，我认为的公允价值 80万全部出售，计算出账面净利润100万账面净利润100万-评估增值50（80-30 ）万=净利润50万（即调整后的净利润）出售70%账面净利润100万-评估增值50 X70%=65 万【特殊情况】不用调整被投资单位账面净利润的情形 投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值的； 投资时被投资单位可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的； 其他原因导致无法取得 对被投资单

8、位净利润进行调整 所需资料的。可以按照被投资单位的 账面净利润为基础，经调整未实现内部交易损益 后，计算确认为投资损益。【例5-10】沿用【例5-9】（30% ）（不需要调整）假定A公司长期股权投资的成本大于取得投资时B公司可辨认净资产公允价值份额的情况下，2 X16年B公司实现净利润8 000 000 元。A公司、B公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。由于投资 时B公司各项资产、负债的 账面价值与其公允价值相同，不需要对B公司的净利润进行调整，A公司应确认的投资收益为2 400 000元（8 000 000 X30% ），一方面增加长期股权投资的账面价值，另一方面作为利润表 中的投资收益确认。【答案】A公司的会计处理如下：借：长期股权投资B公司损益调整2 400 000贷：投资收益2 400 000【补充例题？单选题】2016年）响，采用权益法核算；乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 值与其账面价值均相同。乙公司2015年度实现的净利润为 日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额为（12 000万元，各项可辨认资产、负债的公允价1 000万元。不考虑其他因素，2015年12月31）万元。2015年1月1日，甲公司以银行