2019中级会计实务精讲讲义15

1、第十五章所得税一、单项选择题1甲公司2018年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关债务担保的支出不得税前列支。下列关于甲公司该事项说法正确的是（）。A. 产生的暂时性差异为 0B. 产生可抵扣暂时性差异 100万元C. 产生应纳税暂时性差异 100万元D. 不调整应纳税所得额正确答案A答案解析选项 A、B、C,预计负债账面价值=100 （万元），计税基础=账面价值100 可从未来经济利益中扣除的金额0 = 100 （万元），账面价值与计税基础相等，所以，本期产生的暂时性差异为0 （即永久性差异）。选项 D，产生的是永久性差异，即只需要调整当期应 纳税所得额即可。2甲公司适

2、用的所得税税率为25%。2017年12月31日，甲公司交易性金融资产的计税基础为2 000万元，账面价值为 2 200万元，“递延所得税负债”余额为 50万元。2018年12月31 日，该交易性金融资产的公允价值为2 300万元。2018年税前会计利润为 1 000万元。2018年甲公司确认的递延所得税费用是（）万元。A. 25B. 25C. 75D. 75正确答案B答案解析2018年年末账面价值=2 300万元，计税基础=2 000万元，累计应纳税暂时性差异=300万元；2018年年末“递延所得税负债”余额=300 X25% = 75 （万元）；2018年“递延所得税负债”发生额=75 50

3、 = 25 （万元），故确认递延所得税费用为25万元。快速计算：本年产生应纳税暂时性差异=2 300 2 200 = 100 （万元），2018年“递延所得税负债”发生额=100 X25% = 25 （万元），故确认递延所得税费用为25万元。3甲公司适用的所得税税率为25%，其2018年收到与资产相关的政府补助160万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，税法规定此补助应于收到时确认为当期收益。甲公司2018年利润总额为1 000万元，假定递延所得税资产、递延所得税负债年初余额均为零，未来期间能够取得足够 的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司2018年所得税的会计处理中，不正确

4、的是（）。A. 负债的计税基础为 0B.确认递延所得税资产 40万元C.确认递延所得税负债 40万元 D.确认应交所得税290万元正确答案C答案解析甲公司将收到的政府补助确认为递延收益，此时负债的账面价值为160万元，负债的计税基础=160 160 = 0 ,递延所得税资产=160 X25% = 40 （万元）；应交所得税=（1 000 + 160 ）X25% = 290 （万元）。4. A公司适用的所得税税率为25%，为开发新技术2018年发生研发支出1 800万元，其中资本化部分为1 000万元。2018年7月1日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。税法规定企业开展研

5、发活动发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销；税法规定的摊销年限和方法与会计相同。2018年年末A公司有关该无形资产所得税的会计处理，表述不正确的是（）。A. 资产账面价值为950万元B. 资产计税基础为1 662.5万元C. 可抵扣暂时性差异为 712.5万元D. 应确认递延所得税资产 178.13万元正确答案D答案解析账面价值= 1 000 1 000/10 X6/12 = 950 （万元）；计税基础=1 000 X175%1 000 X175%/10 X6/12 = 1

6、 662.5 （万元）;可抵扣暂时性差异= 1 662.5 950 = 712.5 （万 元）；不确认递延所得税资产。5. B公司适用的所得税税率为 25%。B公司于2017年12月31日将某自用办公楼用于对外出 租，该办公楼的原值为 1 000万元，预计使用年限为 20年。转为投资性房地产之前，已使用 5年, 按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日办公楼的账面价值 750万元，与公允价值相同， B公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净 残值与会计规定相同。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处 置时一并计算确定

7、应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2018年12月31日的公允价值为1 700万元。2018年12月31日，B公司应确认的递延所得税负债发生额为（）万元。A.250B.0C.237.5D.175正确答案A答案解析2018年年末投资性房地产的账面价值=1 700 （万元），计税基础=1 000 1000/20 X6 = 700 （万元），账面价值大于计税基础，产生了 1 000万元的应纳税暂时性差异， 应确认递延所得税负债期末余额=1 000 X25% = 250 （万元），因此应确认递延所得税负债发生额=期末余额 250 期初余额0 = 250 （万元）。快速计算：纳税调整金额=（1

8、 700 750 ） 1 000/20 = 1 000 （万元）；产生了 1000万元的应纳税暂时性差异，因此，应确认递延所得税负债=1 000 X25% = 250 （万元）。6甲公司2017年1月1日成立，2017年和2018年免征企业所得税，从2019年起，适用的所得税税率为25%。甲公司2017年开始摊销无形资产，2017年12月31日其账面价值为900万 元，计税基础为1 200万元；2018年12月31日，账面价值为 540万元，计税基础为 900万元。 假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间能够产生足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣暂时性 差异，甲公司2018年应确认的递延所得税

9、收益为（）万元。A.0B.15C.90D. 15正确答案B答案解析递延所得税的金额应该按转回期间的所得税税率来计算。2017年和2018年为免税期，不需要缴纳所得税，但是仍然要确认递延所得税。2017年递延所得税资产的期末余额=（1 200 900 ）X25% = 75 （万元）；2018年递延所得税资产的期末余额=（900 540 ）X25% = 90 （万元）；2018年应确认的递延所得税资产=90 75 = 15 （万元），故递延所得税收益为15万元。7甲公司2018年实现利润总额700万元，适用的所得税税率为 25%。当年发生的与所得税相关的事项如下：接到环保部门的通知支付罚款9万元，

10、业务宣传费超支 14万元，国债利息收入 28万元，年初"预计负债产品质量担保费”余额为30万元，当年提取产品质量担保费20万元，实际发生8万元的产品质量担保费。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金， 计算应纳税所得额时不允许税前扣除；业务宣传费超支部分可以结转下年扣除；国债利息收入免征 所得税；与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。根据上述资料，不考虑其他因素，甲公司2018年净利润为（）万元。A.523.25B.525C.529.75D.700正确答案C答案解析业务宣传费产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产=14 X25% = 3.5 （万元）；

11、预计负债的年末账面余额=30 + 20 8 = 42 （万元），计税基础为 0,形成可抵扣暂时性差异42万元，应确认递延所得税资产借方发生额=42 X25% 30 X25% = 3 （万元）；2018年应交所得税=（700 + 9 + 14 28 + 20 8 ）X25% = 176.75 （万元）；2018年所得税费用 =176.75 3.5 3 = 170.25 （万元）。因此，2018 年净利润=700 170.25 = 529.75 （万元）。8甲公司2016年12月6日购入设备一台，原值为 360万元，预计净残值为 60万元。税法规 定采用年数总和法计提折旧，折旧年限为5年；会计规定采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年。假定税前会计利润各年均为1 000万元。根据相关规定，甲公司从2018年1月1日起变更为高新技术企业，按照税法规定适用的所得税税率由原25%变更为15%。2017年递延所得税没有期初余额，不考虑其他因素，甲公司 2017年应确认的所得税费用为（）万元。C.