2019中级会计实务讲义95讲第55讲或有事项会计处理原则的应用(2)

1、第三节或有事项会计处理原则的应用（三）亏损合同【例题综合题】（2014年考题节选改编）2013年10月12日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在2014年1月10日以每件5万元的价格出售100件A产品，甲公司如不能按期交货，应在2014年1月15日之前向乙公司支付合同总价款的10%的违约金。签订合同时，甲公司为生产该批产品已发生成本10万元。签订合同后至 2013年12月31日，甲公司为生产A产品从市场购入的原材料价格大幅上涨，预计生产该批产品还需要投入的生产成本为510万元。2013年12月31日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。如果不履行合同，甲公司仍将继续生产 A产

2、品，并用于市场销售，A产品的市场单价为 5.4万元/件。要求：判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并编制相关会计分录。【答案】甲公司应确认与该事项相关的预计负债。履行合同的损失=10+510-5 X100=20 （万元）不履行合同的损失 =5 X100 X10%- （ 5.4 X100-520 ） =30 （万元）应选择履行合同，合同亏损 20万元。由于已经发生了 10万元的成本（标的资产），该部分属于资产减值 损失，超出部分10万元应确认为预计负债。借：资产减值损失100000100000贷：存货跌价准备借：营业外支出10000

3、0贷：预计负债100000【例题多选题】（2018年）下列各项关于企业亏损合同会计处理的表述中，正确的有（）。A. 有标的资产的亏损合同，应对标的资产进行减值测试，并按减值金额确认预计负债B. 因亏损合同确认的预计负债，应以履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿与处罚两者之中的较高者计量C. 与亏损合同相关的义务可以无条件撤销的，不应确认预计负债D. 无标的资产的亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债【答案】CD【解析】选项A，待执行合同变为亏损合同，存在标的资产的，首先对标的资产进行减值测试，相应的计入资产减值损失中，实际损失的金额超过减值测试的部分的差额相应的确认为

4、预计负债；选项B,无标的资产的,确认预计负债的金额以履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿与处罚两者之中的较低者。【例题多选题】（2016年）2015年6月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同, 值100万元的专用设备，如果违约将按合同价款的约定2016年3月10日向乙公司销售一台价2015年12月31日，甲公司尚未开始备106万元，不考虑相关税费及其他因素，2015）20%支付违约金,料生产，因原材料市场价格上涨，预计该设备的生产成本涨到 年12月31日，甲公司进行的下列会计处理，正确的有（A. 确认预计负债6万元B. 确认其他应付款20万元C. 确认营业外支出6万元D. 确认资产

5、减值损失 20万元【答案】AC【解析】履行合同损失 =106-100=6（万元），不履行合同损失 =100 X20%=20 （万元），所以应选择履行合同。由于不存在标的资产，所以应将预计损失6万元确认为预计负债。【例题判断题】（2016年）企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最高净成本进行计量。（）【答案】X【解析】企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最低净成本进行计量。【例题判断题】（2010年）企业待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试，并按规定确认资产减值损失，再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。（）【答案】“（四

6、）重组义务重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：（1 ）出售或终止企业的部分业务；（2）对企业的组织结构进行较大调整；(3)关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。【提示】要注意与企业合并、债务重组区别开。1. 重组义务的确认企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债确认条件时，才能确认预计负债。首先，同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务： 有详细、正式的重组计划 ，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等； 该重组计划已对外公告，重组计划

7、已经开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从 而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。【例12-10】2 X17年12月31日，甲上市公司董事会决定关闭一个事业部。2 X17年度财务报告报出前，甲上市公司董事会尚未将有关决定传达到受影响的各方，也未采取任何措施实施该项决定，在2 X17年12月31日，甲上市公司不应对此项决定确认预计负债。【例12-11】2 X17年12月16日，乙上市公司董事会决定关闭A产品事业部，有关计划已获批准。至2 X17年12月31日，关闭该事业部的决定已经向社会公告，受影响的公司职工、客户及供应商均收到了通知。如果该义务很可能导致经济利益流出乙上

8、市公司，且金额能够可靠计量，在2 X17年12月31日，乙上市公司应对此项决定确认预计负债。【提示】因辞退福利确认的预计负债通过“应付职工薪酬”科目核算。【链接】教材P151。2. 重组义务的计量企业应当按照 与重组有关的直接支出 确定预计负债金额，计入当期损益。【提示】直接指出是企业重组必须承担的，并且与主体继续进行的活动无关的支出， 不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。因为这些支出与未来经营活动有关，在资产负债表日不是重组义务。与重组有关支出的判断表支出项目包括不包括不包括的原因自愿遣散V强制遣散（如果自愿遣散目标未满足）V不再使用的厂房的租赁撤销费V将职工和设备

9、从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂V支出与继续进行的活动相关剩余职工的再培训V支出与继续进行的活动相关新经理的招募成本V支出与继续进行的活动相关推广公司新形象的营销成本V支出与继续进行的活动相关对新营销网络的投资V支出与继续进行的活动相关重组的未来可辨认经营损失（最新预计值）V支出与继续进行的活动相关特定不动产、厂场和设备的减值损失资产减值准备应当按照企业会计V 准则第8号一一资产减值进行计提【例题单选题】（2010年）甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下

10、列各项支出中，不应当确认为预计负债的是（）。A. 自愿遣散费B. 强制遣散费C. 剩余职工岗前培训费D. 不再使用厂房的租赁撤销费【答案】C【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。【例题判断题】重组是在不同企业之间的资本重组和规模扩展。（）【解析】重组通常是企业内部资源的调整和组合，谋求现有资产效能的最大化；企业合并是在不同企业之间的资本重组和规模扩展。【例题判断题】对于与重组活动中特定固定资产的减值损失，属于与继续进行的活动相关的损

11、失，不需要进行会计处理。（ ）【答案】X【解析】对于重组活动中特定固定资产的减值损失，应当按照企业会计准则第8号一一资产减值进行计提资产减值准备。【例题判断题】对于重组活动中的自愿遣散、 强制遣散等支出，属于与重组有关的直接支出，应确认为预计负债， 通过“应付职工薪酬”科目核算。（）【答案】“山过2的迄q谨占攻冊说 玉果jWW确定1$汕出顼山耒朮I顷诀足现时z务第卜二胆 或有T威71能flH脚I r磴小可能平披鋸 一j V现时乂务廨呵能导致经济剧益谎曲：金额链第町福倉讣itHM?计破不圧根可能&数黠济 利盘掘出.或耆金詼1、能川京地计皿卜屁丽两疝V?1 ?：；IN H .Jjivh Ml-.最可卑垃生金極)j堆本确定诡壮到；“严計如 盒佥颔不能趙过価计血债 輕叫你底应收就I