2019精讲讲义中级会计实务21

1、第二十一章民间非营利组织会计本章历年考情概况本章的考试题型一般为客观题，主要考查民间非营利组织特定业务的核算。考生在备考时，注意掌握相关基本概念及常见的账务处理，包括捐赠收入的核算、受托代理业务的核算等。近年考试题型、分值、考点分布题型2018 年（卷一）2018 年（卷二）2017 年（卷一）2017 年（卷二）2016年考点多选题一一一1题2分1题2分捐赠收入的确认条件；受托代理业务的核算判断题1题1分1题1分1题1分一一捐赠收入的核算；会费收入的核 算；民间非营利组织会计核算基 础合计1题1分1题1分1题1分1题2分1题2分2019年教材主要变化本章教材内容未发生实质性变化。核心考点及经

2、典例题详解民间非营利组织是指通过筹集社会民间资金举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织。【知识点】民间非营利组织会计概述（）（一）民间非营利组织的特征民间非营利组织应当同时具备以下三个特征：1该组织不以营利为宗旨 和目的；2资源提供者向该组织投入资源 不取得经济回报；3资源提供者 不享有该组织的所有权。（二）民间非营利组织会计的特点1以权责发生制 为会计核算基础。2在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值 计量基础。公允价值的引入是由民间非营利组织的特殊业务活动所决定的，如通过接受捐赠等业务取得的资产，可能很难或者根本无法确定其实 际

3、成本，此时以历史成本原则就无法满足对资产计量的要求，采用公允价值则可以解决资产计量问 题。3由于民间非营利组织资源提供者既不享有组织的所有权，也不取得经济回报，因此，其会计 要素不应包括所有者权益和利润，而是设置了净资产这一要素。【提示】政府会计单位预算会计通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素，全面反映单位预算收支执行情况。 预算会计恒等式为“预算收入-预算支出=预算结余”。单位预算会计采用收付实现制 。单位财务会计通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素，全面反映单位财务状况、运行 情况和现金流量情况。反映单位财务状况的等式为“资产-负债=净资产”，反映运行情况的等式 为“收入-费用=

4、本期盈余”，本期盈余经分配后最终转入净资产。财务会计实行权责发生制。【例判断题】（2015年考题）民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。（）正确答案X答案解析民间非营利组织采用权责发生制作为核算基础。（三）民间非营利组织会计核算的基本原则客观性原则、相关性原则、实质重于形式 原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、可理解性原则、配比性原则、历史成本原则、谨慎性原则、戈U分费用性支出与资本性支出原则以及重要 性原则等基本原则。（四）民间非营利组织的会计要素民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素。1反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产

5、，其会计等式为：资产-负债=净资产2反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用，其会计等式为：收入-费用=净资产变动额【知识点】民间非营利组织特定业务的核算（）（一）受托代理业务的核算1受托代理业务的概念受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给 指定的其他组织或者个人的受托代理过程。2受托代理业务的界定民间非营利组织的受托代理业务与其通常从事的捐赠活动存在本质上的差异。因此，需要将两者区分开来，按照不同的原则进行会计处理。在区分受托代理业务与捐赠活动时，应当注意以下几占：八、（1）在受托代理业务中， 民间非营利组织并不是受托代理资产的最终受益人，只是代受

6、益人保 管这些资产。而对于接受捐赠的资产，民间非营利组织对于资产以及资产带来的收益具有控制权。（2） 在受托代理业务中， 民间非营利组织只是起到中介人的作用，帮助委托人将资产转赠或转 交给指定的受益人，并没有权力改变受益人和受托代理资产的用途。受托代理业务与资产提供者设 置了用途限制的捐赠（即限定性捐赠）有时候看起来很类似。但是，在限定性捐赠中，民间非营利 组织在按照资产提供者要求使用这些受赠资产的前提下，具有一定的自主权，可以在资产提供者的限定范围内选择具体的受益人。而在受托代理业务中，受托代理资产的受益人是由委托人具体指定 的，民间非营利组织没有变更的权力。（3） 在受托代理业务中， 委托

7、人通常需要明确指出 具体受益人的姓名 或受益单位的名称，才能 称为“指定的”受益人。委托人有时会从民间非营利组织提供的名单中指定一个或若干个受益人，也符合受托代理业务的概念。比如，在希望工程中，基金会向社会公布有哪些失学儿童需要资助， 捐赠人就可以从中认领一名或多名儿童，资助他们上学。（4） 受托代理业务通常应当签订 明确的书面协议，而且通常是委托方、 受托方和受益人三方共 同签订的。比如，民间非营利组织可能为某个具体的个人或单位举办一场慈善活动，声明在此次活动中收到的款项将由组织转交给该个人或单位，那么这些款项就应当被确认为该组织的受托代理资 产，并同时确认相应的受托代理负债。3受托代理业务

8、的核算核算时设置“受托代理资产”和“受托代理负债”科目。（1）收到受托代理资产为非现金资产时借：受托代理资产贷：受托代理负债其中，受托代理资产的入账价值应当按照以下方法确定：如果委托方提供了有关凭据，应当按照凭据上标明的金额作为入账价值；如果标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大，受托代 理资产应当以公允价值作为入账价值；如果委托方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其 公允价值作为入账价值。在转赠或者转出受托代理资产时：借：受托代理负债贷：受托代理资产【例判断题】（2013年考题）民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大，应以该资产的公允价

9、值作为入账价值。（）正确答案V答案解析对于受托代理的非现金资产，如果凭据上标明的金额与公允价值相差较大，则应当以公允价值作为入账价值。（2）收到的受托代理资产为现金、银行存款或其他货币资金时 借：现金一一受托代理资产银行存款一一受托代理资产其他货币资金一一受托代理资产贷：受托代理负债在转赠或者转出时：借：受托代理负债贷：现金一一受托代理资产银行存款一一受托代理资产其他货币资金一一受托代理资产【例计算题】2018年12月10日，甲民间非营利组织、乙民间非营利组织与丙企业共同签订 了一份捐赠协议，协议规定：丙企业将通过甲民间非营利组织向乙民间非营利组织下属的10家儿童福利院（附有具体的受赠福利院名

10、单）捐赠全新的台式电脑60台，每家福利院6台。每台电脑的账面价值为1.2万元。丙企业应当在协议签订后的10日内将电脑运至甲民间非营利组织。甲民间非营利组织应当在电脑运抵后的20日内派志愿者将电脑运至各福利院，并负责安装。2018年12月18日，丙企业按照协议规定将电脑运至甲民间非营利组织。假设截至2018年12月31日，甲民间非营利组织尚未将电脑送至各福利院。不考虑其他因素和税费。（1 ）甲民间非营利组织的会计处理首先根据协议规定判断，此项交易对于甲民间非营利组织属于受托代理交易。2018年12月18日，收到电脑时：借：受托代理资产电脑72 (60 X1.2 )贷：受托代理负债72(2 )相关

11、披露甲民间非营利组织应当在 2018年12月31日资产负债表中单设“受托代理资产”和“受托代理负债”项目，金额均为 72万元。应当在会计报表附注中，披露该受托代理业务的情况。【例计算题】2018年12月1日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠合作协议。协议规定：乙企业将通过甲基金会向丙学校捐赠100万元，乙企业应当在协议签订后的10日内将款项汇往甲基金会银行账户，甲基金会应当在收到款项后的10日内将款项汇往丙学校的银行账户。2018年12月8日，乙企业按照协议规定将款项汇至甲民间非营利组织账户。2018年12月15日，甲基金会按照协议规定将款项汇至丙学校账户。假定不考虑其他因素和税费。甲基金会的会计处理如下：首先根据协议规定判断，此项交易对于甲基金会属于受托代理交易。(1) 2018年12月8日，收到银行存款时借：银行存款受托代理资产100贷：受托代理负债100(2) 2018年