合并报表例题

1、零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。 经协商，双方确定丙公司60股权的价格为7 000万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 000万元；作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元

2、，公允价值为3 000万元。 20×7年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。 甲公司和乙公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。 甲公司于20×7年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。（3）甲公司20×7年6月30日将购入丙公司60股权入账后编制的资产负债表如下：（4）丙公司20×7年及20×8年实现损益等有关情况如下： 20×7年度丙公司实现净利润1 000万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生），当年提取盈余公积100万元，未对

3、外分配现金股利。 20×8年度丙公司实现净利润1 500万元，当年提取盈余公积150万元，未对外分配现金股利。 20×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。（5）20×9年1月2日，甲公司以2 950万元的价格出售丙公司20的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。 20×9年度丙公司实现净利润600万元，当年提取盈余公积60万元，未对外分配现

4、金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积200万元。 （6）其他有关资料： 不考虑所得税及其他税费因素的影响。 甲公司按照净利润的10提取盈余公积要求：（1）根据资料（1）和（2），判断甲公司购买丙公司60股权导致的企业合并的类型，并说明理由。（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司该企业至280万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。 2007年度，乙公司实现净利润3000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加资本公积1000万元。乙公司固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧，无形资产的预计使用年限为5年

5、，净残值为零，按照直线法摊销。乙公司合并日结存的存货在2007年对外销售了50%。（2）2008年，甲公司向乙公司销售B产品50台，每台售价8万元，价款已收存银行。B产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。2008年，乙公司对外售出A产品30台，B产品40台，其余部分形成期末存货。 2008年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下列至100万元和40万元。 2008年度，乙公司发放现金股利1500万元，资本公积转增股本1000万元，实现净利润2200万元。乙公司合并日结存的存货在2008年全部对外销售。（3）2009年3月20日，甲公司将从乙公司购入的

6、管理用设备以650万元的价格对外出售，同时发生清理费用20万元。 2009年，乙公司将从甲公司购入的B产品全部对外售出，购入的A产品对外售出15台，其余A产品15台形成期末存货。 2009年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存A产品的可变现净值上升至80万元。 2009年度，乙公司亏损400万元。其他有关资料如下：（1）除乙公司外，甲公司没有其他纳入合并范围的子公司；（2）甲公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格；（3）甲公司与乙公司之间未发生除上述内部存货交易和固定资产交易之外的内部交易；（4）以上交易或事项均具有重大影响；（5）假定不考虑所得税因素；（6）乙公司

7、的固定资产、无形资产均属于管理部门使用。要求：（1）编制甲公司购买日长期股权投资的会计分录；（2）计算商誉；（3）编制甲公司购买日的合并资产负债表；（4）编制2007年合并报表的调整分录和抵销分录；（5）编制2008年合并报表的调整分录和抵销分录；（6）编制2009年合并报表的调整分录和抵销分录。>查看答案与解析10%提取盈余公积。假定不考虑A公司、B公司合并资产、负债的所得税影响。相关资料如下：资料一： A公司自2007年初开始自行研究开发一项非专利技术，2008年6月获得成功，达到预定用途。2007年在研究开发过程中发生材料费150万元、人工工资100万元，以及支付的其他费用30万元

8、，共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元；2008年在研究开发过程中发生材料费80万元、人工工资50万元，以及支付的其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。这一非专利技术无法预见为企业带来未来经济利益期限，2008年12月31日预计其可收回金额为310万元。资料二： A公司于2009年1月1日以原值为1500万元，折旧310万元，公允价值为1240万元的固定资产；450万元银行存款以及上述无形资产为代价，取得B公司70%的股权。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表1所示。A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，为非同

9、一控制下的企业合并。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用30万元。A于当日起能够对B公司实施控制。合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日， A公司、B公司资产负债表情况如下表所示。另外A公司备查账簿记录B公司固定资产和无形资产均按平均年限法计提折旧或摊销，期限均为年。资料三： 2009年，B公司实现净利润600万元，提取法定公积金60万元，假设向投资者分派当期现金股利100万元。B公司将一项办公用房整体对外出租，形成投资性房地产，该地有活跃的房地产交易市场。办公用房的原值310万元，折旧210万元

10、,公允价值130万元，投资性房地产按公允价值进行计价。 2009年l2月31日，B公司股东权益总额为1720.1万元，其中股本为1000万元，资本公积为220.1万元，盈余公积为60万元，未分配利润为440万元。资料四： 2009年1月1日，母公司A公司经批准发历年考题甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。相关资料如下：（1）20×6年1月1日，甲公司以银行存款11 000万元，自乙公司购入W公司80的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。W公司20×6年1月1日股东权益总额为15 000万元，其中股本为8 000万

11、元、资本公积为3 000万元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为1 400万元。W公司20×6年1月1日可辨认净资产的公允价值为17 000万元。（2）W公司20×6年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。20×6年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。20×6年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品100件。20×6年12月3 1日，A商品每件可变现净值为1.8万元：W公司对A商品

12、计提存货跌价准备20万元。（3）W公司20X7年实现净利润3 200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2 000万元。20X7年W公司出售可供出售金融资产而转出20×6年确认的资本公积120万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150万元。20×7年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。20×7年12月31日，W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。要求：零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自20×7

13、年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。经协商，双方确定丙公司60股权的价格为7 000万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 000万元；作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 000万元。20×7年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生

14、的评估费用120万元、咨询费用80万元。甲公司和乙公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。甲公司于20×7年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。（3）甲公司20×7年6月30日将购入丙公司60股权入账后编制的资产负债表如下：（4）丙公司20×7年及20×8年实现损益等有关情况如下：20×7年度丙公司实现净利润1 000万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生），当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。20×8年度丙公司实现净利润1 500万元，当年提取盈余公积150万元，未对外分

15、配现金股利。 20×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。（5）20×9年1月2日，甲公司以2 950万元的价格出售丙公司20的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。20×9年度丙公司实现净利润600万元，当年提取盈余公积60万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积200万元。（6）其他有关资料：不考虑所得税

16、及其他税费因素的影响。甲公司按照净利润的10提取盈余公积要求：（1）根据资料（1）和（2），判断甲公司购买丙公司60股权导致的企业合并的类型，并说明理由。（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对20×7年度损益的影响金额。（3）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。（4）编制甲公司购买日（或合并日）合并财务报表的抵销分录，并填列合并财务报表各项目的金额（请将答题结果填入答题卷第19页给定的“合并资产负债表中）。（5）计算20×8年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账

17、面价值。、（6）计算甲公司出售丙公司20股权产生的损益并编制相关会计分录。（7）计算甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录。（8）计算20×9年12月31曰甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。 查看答案与解析月1日按面值发行的4年期一次还本付息债券（B公司发行债券的资金用于补充流动资金），该债券面值500万元，票面利率10%，假定实际利率8%，A公司购入的债券作为持有至到期投资，按实际利率法摊销债券溢折价，A公司2008年编合并报表时，应编制的抵销分录如下：借：应付债券 600（500500×10%×

18、2）财务费用 26.4贷：持有至到期投资 626.4借：投资收益 46.4贷：财务费用 46.4想问一下老师，不太明白借应付债券600为什么这么算，财务费用26.4是怎么算的，为什么? 你可以从两个公司编制个别会计报表时的会计分录去考虑，分别做出它们各自的分录：B公司发行债券时，借：银行存款 500贷：应付债券债券面值 500计提两年的利息，每年借：财务费用 500×10%50贷：应付债券应计利息 50所以2008年末编制合并报表时，B公司应付债券的账面余额为600万元（50050×2）A公司购入债券做为持有至到期投资：借：持有至到期投资面值 500利息调整 30应计利息 50贷：银行存款 5802008年确认利息费用：借：持有至到期投资应计利息 500×10%50贷：持有至到期投资利息调整 3.6投资收益 580×8%46.4借：未分配利润年初（期初存货中包含的未实现内部销售利润）贷：营业成本借：营业收入（本期内部销售收入）贷：营业成本借：营业成本贷：存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）思路二、您可以将这三笔分录合并理解，即：借：未分配利润年初（表示年初存货内部购入包含的未实现内部销售利润）（1）营业收入（本期内部销售收入）（2）贷：存货年末（表示年末存货