“营改增”对建筑业的影响及对策

1、“营改增”对建筑业的影响及对策-营改增论文“营改增”对建筑业的影响及对策摘要：2012年上海市部分行业开展营业税改征增值税试点，我国的“营改增”改革拉开序幕。目前，建筑业正处于“营改增”实施前的测试阶段。本文首先分析了建筑业实施“营改增”的背景和意义，然后结合建筑业实际情况，预测分析“营改增”对建筑业产生的影响， 最后提出相关措施建议，以帮助建筑业平 稳过渡，最终使建筑施业能够平稳健康发展。关键词：建筑业营改增税负建筑业实行“营改增”的背景及意义建筑业实行“营改增”的背景我国增值税和营业税并行的现行税制格局是在1994年实行分税制时开始确定的，符合当时经济发展水平和管理要求。 然而，随着我国市

2、场经济的建立和 发展，以及我国加入世贸组织的新形势，增值税和营业税并行的弊端越来越突出， 在给税收征管工作造成一定困难的同时， 也阻碍了经济结构的优化。为了推进我 国产业结构调整，解决重复征税的问题，国家“十二五规划”提出了“不断扩大 增值税征收范围，减小营业税征收范围”的要求，最终将增值税的征收范围扩大 到全国范围内的全部行业，真正实现“营改增”。回顾“营改增”的推进历程：从2012年1月1日起，上海率先进行试点， 试点行业包括交通运输业和部分现代服务业。2012年8月1日至2012年年底, 国务院将“营改增”试点扩大到 8个省市，如北京、天津、厦门、深圳等。2013 年8月1日，交通运输业

3、和部分现代服务业的“营改增”在全国范围内进行试 点，同时，广播影视作品的制作、播放、发行也纳入试点范围，“营改增”行业 试点范围扩大。2014年1月1日，“营改增”试点范围扩大至铁路运输和邮政服务业。2014年6月1日起，电信业纳入“营改增”试点范围。从2012年年初开始，住建部就委托中国建设会计学会进行营改增调研测算。调研发现：按财税部门营业税改征增值税试点方案中实行既定建筑业11%的税率，所谓税负不变或者略有减轻只是理论测算。按照实际测算，税负增加的企业达到85%以上。这一调研结果与“营改增”初衷背道而驰，直接导致“营改增”的实践推迟。建筑业是我国国民经济的重要组成部分，在经济发展中发挥着

4、重要作用。 但是建筑业与其他行业不同，中间环节多，涉及面广，具有复杂性和多样性。将 建筑业纳入增值税“扩围”领域将对其行业企业产生重大影响。目前，建筑施工企业正处于“营改增”实施前的测试阶段，根据测试结果，建筑施工企业推行“营改增”后税负不减反增，与国家既定的目标形成错位，给处于微利状态下的 建筑施工企业带来负面影响。再就是增值税发票管控、工程总分包、“甲供材”、 工程物资及设备的采购，跨地区作业，EPC项目、BT项目等一系列问题都迫切需要解决。税种的改变，税务处理的颠覆，会计核算的变化，涉税风险的增大， 建筑业在此背景下，该如何采取有效措施提前防控涉税风险，避免不必要的损 失？因此，就“营改

5、增”对建筑业的影响进行探讨显得更加迫切和具有现实意义 建筑业在整个经济中的发展状况在经济发展的三大产业的19个行业分类中，建筑业的经济增加值增长率 平均达到20%，相对于交通运输业经济增加值 10%的增长率、部分现代服务业 经济增加值17%的增长率以及房地产增加值18%的增长率来说，建筑业增长较 快，在整个经济发展中对 GDP和就业人数的贡献率呈不断增长趋势，推动着房地产、制造业等相关上下游行业的发展，在经济发展中占据着重要位置。2005年以来，建筑业增加值占国内生产总值比重持续稳步上升。2014年再创新高，突破7%，达到7.03%，比上年增加0.17个百分点，进一步巩固了建筑业的国 民经济支

6、柱产业地位。建筑业实施“营改增”的意义实施营业税改征增值税改革，是国家结构性减税的重大举措，初衷是通过 完善税制，消除重复征税，降低企业税收成本，增强企业发展能力，在推进经济 结构调整，加快转变经济发展方式的攻坚时期，对经济社会发展发挥积极作用。营改增后，建筑业分包抵扣链条更为清晰，有利于完善税制，消除重复征 税，在一定程度上起到减轻企业税负的作用。同时，将促使建筑业提高项目管理能力，有利于建筑市场的竞争公平。“营改增”对建筑业的影响1. 难以抵扣的进项税额是业界担心税负增加的核心问题。通俗的讲，营改增意味着原来以营业额为税基纳税的企业， 转变成以工业和商业增加值为税基纳 税，在此过程中扣除进

7、项税额，以减少重复征税。理论上，企业在销售产品时可 以通过开增值税专用发票，向下游企业收取销项税款，转嫁本生产环节的税款给 下游用户或最终消费者。而下游企业可以凭此增值税专用发票享受销项减进项 后，按照增值额缴税，减少重复纳税，进而实现减税目的。但现实中建筑业本身 复杂的环境，造成企业在取得增值税发票并进行进项抵扣中遇到了困难。这其中包括：砖、瓦、沙、石等地方材料主要由项目所在地的农民或个体户垄断经营， 绝大部分无增值税专用发票。商品混凝土供应商按国家有关节能政策， 可选择 按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税，而简易办法不得开具增值税专用发票。人工费支出，随着劳动力成本的增加，人工费支出

8、的比重已到达建筑业 产值的30%左右。如专业劳务分包企业的增值税税率及实施时间与建筑业不同 步，则对建筑业的进项税额抵扣影响非常大。 甲供材料、设备和甲方指定专业 分包工程，施工总包企业难以取得增值税专业发票进行抵扣。很多建筑企业因资金规模，自有的施工设备及生产设备少，进而无大宗设备进项税额抵扣。同时， 租赁的塔机等机械，因为有形动产租赁业在地区及使用范围上的可选择性广，也可能增加建筑业税负。2. 因增值税是价外税，改革后对建筑业的施工产值、主营业务收入等财务数据的取数会产生一定影响。同时，此次“营改增”与招标法的修改及建筑施工 相关定额取费的改革也不同步，因此对建筑施工企业与业主的施工合同及

9、与分包 单位的合同签订也会带来重大影响。3. 压制企业的现金流，抬高企业的财务成本。目前，建筑业属于微利行业， 2010年-2013年公布的我国建筑业的产值利润率只有 3.55%，11%的增值税税 率对部分企业可能是灭顶之灾。在现行的建筑业市场，工程项目垫资，中标下浮 是整个行业不争的事实，诸多因素导致企业的财务成本居高不下，如实施营改增， 企业先行支付的税金由3%的营业税税率上升至11%的增值税税率，而增值税抵 扣将是一个漫长的过程，对资金短缺的建筑业企业来说，财务成本必将再次上升。建筑业应对“营改增”的建议对建筑业实施“营改增”的政策建议1. 建议对提供劳务服务的建筑劳务企业按“服务业”税

10、目计征增值税（税 率为6%）。如解决不了营改增后人工费抵扣问题，劳务企业很可能将增加的税 负成本转嫁给施工总承包企业，造成甲乙双方在签订合同及办理劳务结算的矛 盾。因此，建议对建筑劳务企业按 6%的税率计征增值税。2. 建议采购地方材料参照收购农产品增值税进项抵扣方式。与制造业产品相比，建筑企业工程施工地域范围广，涉及材料品种、类型多，一些地方材料的 采购存在就地取材、个体户供料的情况。因此，建议对施工企业取得的地方材料 参照农产品增值税进项税额核定扣除十点实施办法的规定，按农产品增值税进项税额的核定方法确定计算地方材料的进项税额。3. 建议延长建筑业“营改增”后的进项税认证时间。建筑企业跨地

11、区经营非常普遍，施工项目分散在全国各地，材料采购的地域广而散，货款结算时间跨 度难以把握，材料发票的数量巨大。现场经办人员要在 180天内将发票送回总 部办理认证抵扣，实际操作存在一定困难。因此，建议对建筑业“营改增”后的 进项税票认证时间予以延长，或认证时间以办理工程结算为限。4. 建议尽快着手修订建筑业劳动定额。在营业税税制下，工程项目预决算造价的确定一般是根据“工程量清单计价规范”所规定的项目和程序来收费计 价的，对营业税及附加费是按照固定的税率取费最后纳入预算总价中。营改增后，增值税属于价外税，需有销项税额减进项税额而取得，完全颠覆了建筑产品的造 价构成。因此，建议建设行政主管部门尽快

12、修订 全国统一建筑工程基础定额与 预算，由此需要重新修订规范建筑工程投标标书，重新修订企业施工预算。建筑业实施“营改增”的应对措施建议1. 加大培训力度，认真学习有关增值税的相关知识、文件、规定。对建筑 业来说，增值税是一个全新税种，急需在行业内开展营改增的培训力度，女口：增 值税暂行条例及实施细则、财税（2013）37号等与增值税相关知识，未 雨绸缪，在员工的意识上、知识储备上适应“营改增”的历史潮流。2. 全面提升建筑业的项目管理水平。建筑业要做好本单位的调研测算工作， 从规范企业财务管理、发票管理、材料和设备采购、专业分包管理等方面，积极 研究增值税政策，加强税务风险管控能力，寻求应对措施，以实现“营改增”在 建筑业的平稳过渡。3. 积极组织进行营改增的影响测试分析，并准备对经营模式进行相应调整。 建筑施工企业要高度重视并积极组织相关人员进行营改增的全面影响测试分析， 包括对收入、利润、税负、现金流可能影响的数字模拟。根据影响分析结果，施 工企业要考虑对企业实际的经营模式进行相应调整，对供应商、客户进行梳理， 重新确定定价政策，尽量降低税制改革