湖南大学高级财务会计 第一章所得税会计课后习题参考答案

1、第一章，所得税会计习题及案例题答案一、练习题1、负债的账面价值 6 400 000 元；预计负债的计税基础0 元；6 400 000 元为可抵扣暂时性差异。2、每年账面价值与计税基础差异及递延所得税确认表2008 年2009 年2010 年2011 年2012 年2013 年实际成本8 400 0008 400 0008 400 0008 400 0008 400 0008 400 000累计会计折旧1 400 0002 800 0004 200 0005 600 0007 000 0008 400 000账面价值7 000 0005 600 0004 200 0002 800 0001 40

2、0 0000累计计税折旧2 400 0004 400 0006 000 0007 200 0008 000 0008 400 000计税基础6 000 0004 000 0002 400 0001 200 000400 0000暂时性差异1 000 0001 600 0001 800 00040 00025 0000适用税率252525252525递延所得税负250 000400 000450 000400 000250 0000债余额根据计算结果作会计分录如下：2008 年末：借：所得税费用250 000贷：递延所得税负债250 0002009 年末：累计应确认递延所得税负债为400 000

3、 元。当年应确认数400 000 250 000 150 000（元）。借：所得税费用150 000贷：递延所得税负债1 500 0002010 年末：累计应确认递延所得税负债为450 000 元。当年应确认数450 000400 000 50 000 （元）借：所得税费用50 000贷：递延所得税负债50 0002011 年末：累计应确认递延所得税负债为400 000 元。当年应确认数400 000 450 000 50 000（元）借：递延所得税负债50 000贷：所得税费用50 0002012 年末：累计应确认递延所得税负债为：250 000 元当年应确认数250 000 400 000

4、 150 000（元）借：递延所得税负债150 000贷：所得税费用150 0002006 年末，累计应确认递延所得税负债为0当年应确认数0 250 000 250 000（元）借：递延所得税负债250 000贷：所得税费用250 0003、分析：（1）产生资产账面价值大于计税基础1 500 000 元，为应纳税暂时性差异；（ 2）当年会计折旧21 000 000 5/15=7 000 000 （元）税务折旧 21 000 000 10=2 100 000 （元）导致账面价值小于计税基础4 900000 元，为可抵扣暂时性差异；（ 3）账面价值 1 500 000 元，计税基础 0元，导致账面

5、价值大于计税基础1 500 000 元，为应纳税暂时性差异。因税法规定可以加计扣除50%，导致产生当期差异1 050 000 元。（ 4）属于公益性捐赠，为超过年度利润12%，可全部从税前扣除。会计与税务不存在差异；（ 5）违反行政法律法规罚款，不能从税前扣除，600 000 元为当期差异；（ 6）计提减值准备， 导致资产账面价值小于计税基础， 产生可抵扣暂时性差异 2 800 000元。2010年应交所得税 =（ 50 000 000 1 500 000+4 900 000 1 500 000 1 050 000+600 000+2800 000） 25%=13 562 500( 元 )20

6、10年递延所得税负债=（ 1 500000+1 500 000） 25%=750 000( 元 )2010年递延所得税资产=（ 4 900000+2 800 000 ） 25%=1 925 000( 元 )2010年所得税费用 =13 562 500+750 000 1 925 000=12 387 500 （元）借：所得税费用12 387 500递延所得税资产1 925 000贷：应交税费应交所得税13 562 500递延所得税负债750 000【案例分析题】答案（一） 2010 年 12 月 31 日资产负债表按会计准则和税法规定确认的结果如下：报表项目账面价值计税基础差异交易性金融资产9

7、 200 0008 000 000（ 1 200 000应纳税）应收账款8 900 0008 400 000（ 500 000可抵扣）可供出售金融资产5 800 0005 000 000（ 800 000应纳税）存货7 800 0008300 000（ 500 000可抵扣）固定资产15 400 00017 800 000（ 2 400 000可抵扣）无形资产5 800 0007 100 000（ 1 300 000可抵扣）预计负债500 000（ 0）（ 500 000可抵扣）（二） 2011 年 12 月 31 日资产负债表按会计准则和税法规定确认的结果如下：报表项目账面价值计税基础差异交

8、易性金融资产12 50000013 000000（ -500 000可抵扣）应收账款6 8000 0007 200 000（ -400 000可抵扣）可供出售金融资产 7 200 0006 500 000（ 700 000应纳税）存货9 800 00010 900 000（ -1 100 000可抵扣）固定资产16 600 00018 300 000（ -1 700 000可抵扣）无形资产4 600 0006 200 000（ -1 600 000可抵扣 ）其他应付款500 000500 000（ 0）（三） 2010 年需要调增、调减应税所得的当期差异：需要调增 2010 年应税所得的当期差

9、异=850 000 40%+10 000 000 50%+500 000=5 840 000（元）需要调减2010 年应税所得的当期差异 =2 000 000 （元）（四） 2010年应确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额：2010年应纳税暂时性差异 =200 000+800 000=1 000 000（元）2010年应确认递延所得税负债=1 000 000 25%278 800=221 200 （元）2010年可抵扣暂时性差异 =500000+600 000+2 400 000+1300 000+900 000=5700000（元）2010年应确认递延所得税资产=5 700 000 25

10、%1 246000=179 000 （元）（五） 2010 年应交所得税金额：2010年应交所得税=（ 82 000 000+5 840 000 2 000 000+5700 000 1 000 000+5 700000） 25%=22 635 000 （元）（六） 2010 年所得税费用：2010年所得税费用 =22 635 000+221 200-179 000800 000 25%= 22 477 200 （元）2010年应计入所有者权益的所得税=800 000 25%=200 000（元）（七）确认2010 年所得税的会计分录。借：所得税费用22477 200递延所得税资产179 000资本公积其他资本公积200 000贷：应交税费应交所得税22 635 000递延所得税负债221 200（八） 2011 年应确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，编制确认分录。2011 年应纳税暂时性差异为 700 000 元。2011 年初“递延所得税负债”账户余额为500 000 元。2011 年末应确认递延所得税负债=700 000 25%-500 000=-325 000（元）2011 年可抵扣暂时性差异=500 000+400 000+1 100 000+1 700 000+160000