筹建期会计实务及报表填写

1、筹建期报表填写规则、什么是筹建期?1、筹建期的开始筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间, 筹建期过后一般是建设期的发生。非筹建期，就是开始生产、经营（包括试生产、试营业）日之后的期间。2、筹建期的结束筹建期结束目前主要有三种在税法上明确了筹建期的终止的时间为企业开始经营之日。说法，分别是领取营业执照之日、取得第一笔收入之日、 开始投入生产经营之日。 一般是指: 取得营业执照为筹建期结束，具体的结束日期需要企业在和主管税务机关确认。3、会计处理（1）核算内容1）可以计入开办费的费用筹建人员开支的费用。如：员工的工资、福利、保险、公积金、差旅费等等;企业登

2、记、工证的费用口：工商登记费用、验资费用、评估费用、税务登记费用等;筹资的费用。女口：筹集资金发生的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等;人员的培训费。如筹建期间员工外出学习的费用，或者专家到单位技术指导和培训的费用等;企业资产的摊销、报废和毁损。其他的费用。如：办公费、业务招待费、广告费、印花税、车船税、通行费等等。2 ）不能计入开办费的费用安装费、保险费取得资产发生的费用。如：购买固定资产和无形资产所发生的运输费、和购建时发生的职工薪酬;为培训职工而购建的固定资产、无形资产等支出不得列作开办费。投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息，不能计入开办费，应由出资方自行负担。以

3、外币现金存入银行而支付的手续费，该费用应由投资者负担。（2）企业会计制度除购建固定资产以外， 所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集， 待企业 开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。1、发生费用支出时借：长期待摊费用-开办费贷：库存现金（或银行存款）应付职工薪酬等2、筹建期结束，摊销时（不论税法上是分期还是一次扣除，会计上全部转入管理费用）借：管理费用-开办费摊销贷：长期待摊费用-开办费（3）企业会计准则依据企业会计准则应用指南一一会计科目和主要账务处理第三条管理费用的主要 账务处理规定:（一）企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注

4、册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，借记“管理费用”科目贷记银行 存款。1、发生费用支出时借：管理费用-开办费贷：库存现金（或银行存款）应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：库存现金（或银行存款）2、月末结转期间费用时借：本年利润贷：管理费用-开办费3、年末结转借：利润分配一一未分配利润贷：本年利润（4）常见问题【问题】企业筹建期间收到的银行利息费用如何做账?解析：根据企业使用的会计制度对冲开办费借：银行存款等贷：长期待摊费用/管理费用一一开办费国税函【2010】794、税法规定国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知号文第七条企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度

5、。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出,不得计算为当期的亏损，应按照国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）第九条规定执行。（国税函2009中华人民共和国企业所得税法第十三条在计算应纳税所得额时，企业发生的下列根据国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知98号）第九条规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的规定处理，但一经选定, 不得改变。支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除:（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出;（二）租入固定资产的

6、改建支出;（三）固定资产的大修理支出;（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。企业所得税法第十三条第中华人民共和国企业所得税法实施条例第七十条规定（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。（国家税根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告60%计入务总局公告2012年第15号）规定五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题 企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的 企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入 企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。、企税

7、报表填写1、1,冲制寸度（1）整年是筹建期，没有取得收入,汇算清缴报表怎么填写?会计上做为长期待摊费用处理，汇算清缴时填写在A105080中长期待摊费用-开办费中,资产账载金额填写会计上计入长期待摊费用金额,资产计税基础填写税法允许计入开办费的待摊费用的金额500，资产计税基础填写 496 。金额（如：业务招待费按 60%计入），无需纳税调整。【案例1】XX公司成立于2015年7月1日，成立后就进入了筹办，到2015年12月31日尚未筹建结束，无任何收入。2015年度共发生筹建费用 500万元，其中业务招待费10万元。不考虑增值税等其他税费。解析:企业适用的是企业会计制度,做为长期待摊费用，会

8、计处理借：长期待摊费用500万元贷：银行存款500万元所得税处理：A105080表长期待摊费用资产账载金额填写会计核算上筹建期全部归入长期长期待摊费用计税基础的计算，根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号）规定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，因此XX公司发生的10万元业务招待费有 4万元不能作为长期待摊费用的计税基础。如图:H和歳i詐=i- Rt审计前 E1描折Fb适折1日蓉中：2014 年S以启牡 翌祈肖匡是fl甑體丐A10B08" J第计折 旧、样常1342

9、25CD*Aiotui'au篠产折旧、摊销情歸及纳弦调®明细表（2）筹建期结束后汇算清缴报表怎么填写?【案例2】XX公司成立于2015年7月1日，成立后就进入了筹办，到2015年12月31日尚未筹建结束，无任何收入。2015年度共发生筹建费用 500万元，其中业务招待费10万元。2016年1-6月仍然在筹建期，发生筹建费用500万元，其中业务招待费10万元、业务宣传费90万元。解析:（1 ）企业作为长期待摊费用一次扣除如果选择一次性扣除， 筹建期间发生的开办费由长期待摊转入管理费用（包含以前年度发生的），填写A104000表的24栏其他，同时填在 A105080中长期待摊费用

10、开办费的账载金额中（资产账载金额、本年折旧摊销额、累计折旧摊销额），税收金额（按税收一般规定计算的本年折旧摊销额、累计折旧摊销额），填写允许扣除的金额（如业务招待费按60%计入），对应的调整金额会生成到A105000 中。延续上述例题，先看下长期待摊费用的会计处理:发生开办费时:借：长期待摊费-开办费500万元贷：银行存款 500万元结束筹建期时:借：管理费用-开办费 1000.00万元贷：长期待摊费用1000.00万元首先，A104000表管理费用其他填写会计上全部从长期待摊转入管理费用开办费金额,企业会计和税法上作为长期待摊费一次性扣除需要填写A105080，账载金额填写本年会计借方核算的

11、所有长期待摊费用，资产计税基础填写2015年度开办费496万元+2016 年度开办费496万元，然后对应的调整金额会生成到A105000中。调增金额：账载金额1000万元-税收金额992万元。如图:A104000期间费用明细表行;欠项目销售韻用具中：愷菅理夷用外支忖肘労费用其札憤 外支忖12345S2d一+囚、茸他inm25音计 H+2f3+-24)1003斎产折旧、摊销借况及期«谄整明细蛊=*菊主幽1 轴（!严aIf巨如年si 苗5SrHti IL W7?产计=銚 宦汁& 的t却碑捌 耶折BS51x4 i ZV14Itff增3罡讲占111 5出IP：* 如,rt105001

12、e-iKti 用、HfliL3tK'屈山対t11 1D0DLWD|1 IDODW21峨4翊1A10E0O0纳税调整项目明细表行次项目剜k益55i调增全123130三、黃产类i周鉴贝目（31+32+d科Ml）韋*31（-】資折旧、摊请（填导10血0）10009说S（2 ）企业作为长期待摊费用分期扣除（结束第一年 ）如果选择分期扣除,筹建期间发生的开办费由长期待摊转入管理费用（包含以前年度发生的），填写 A104000表的24栏其他，同时填在 A105080中长期待摊费用开办费的账载金额中（资产账载金额、本年折旧摊销额、累计折旧摊销额）。税收金额：按税收一般规定计算的本年折旧摊销额填写分摊

13、到本年的金额，累计折旧摊销额填写累计分摊的允许扣除金额，纳税调整金额生成到A105000 中。延续上述例题，分录同长期待摊费用一次性扣除一致。首先，A104000表管理费用其他填写会计上全部从长期待摊转入管理费用开办费金额,企业会计和税法上作为长期待摊费扣除需要填写A105080，账载金额填写本年会计借方核算的所有长期待摊费用，资产计税基础填写2015年度开办费496万元+2016年度开办费496万元，按照4年摊销半年应摊销扣除124 万元(992/4/2）。然后对应的调整金额会生成到A105000中。调增金额：账载金额1000万元-税收金额124万元。如图:A104000期间费用明细表行;欠

14、项目销售韻用具中：愷菅理夷用外支忖肘労费用其札憤 外支忖12345S2d一+囚、茸他inm25音计 H+2f3+-24)1003MOGOi'BO整产析1旧、摊葡倚况及纳税调移明细表啖目iTtiPn1*1书渦I2愎電计前ri+ 痕5詔直矛1日 S?SSfpJ 20* 年S旦启毎 盛Jftt酋世足 去III窗FA105OS：J旧' 蜡15口復鳧SB （）*2jLOLJ1<JOJJDOC12-14*124A105000纳稅调整项目明细表行次【页目税收金额调増金额调耳金额123430三、贵P类调整顷a （31+3汁33+34?1*31）資产折IE、摊梢（WAioscao）1000

15、ew43合计(1+12+30+35H1+42)X*(3)汇缴年度正常生产经营，之前的筹办费如何填表(结束的第二年及以后年度)企业在以前年度已经进入了经营年度了继续案例的问题，假设不考虑其他情况，在选择分期(4年)扣除的情况下，2017涉及到前期开办费的纳税调整。作为长期待摊费用在以后年度分期扣除企业会计和税法上作为长期待摊费扣除需要填写A105080，账载金额填写会计借方核算的所有长期待摊费用，已经全部扣除只填写账载金额和累计折旧；资产计税基础填写2015年度开办费496万元+2016年度开办费496万元，按照4年摊销应摊销扣除 248万元(992/4 )。然后对应的调整金额会生成到A1050

16、00 中。如图:师目5S罩Mffi旧.Fl忙跟HiiSJhtitfilM mwcr幻戶藉 況欣珂宦 计 S孑trIH、旧-34E<l-li=»易玄（2*j44*fl4-i47iiI-4riBKWDan:nST?= -<»基产斷吐耀悄茂纳税整明细衰AiO'&oao2、会计准则注：是指企业会计准则和小企业会计准则(1)整年是筹建期，没有取得收入，汇算清缴报表怎么填写?会计上做为管理费用，填写A104000表的其他，同时在 A105000中29栏其它中全部调增。【案例1】XX公司成立于2015年7月1日，成立后就进入了筹办，到2015年12月31万元。

17、不考虑增值税等其他税费。企业适用企业会计准则或小企业会计准则做为管理费用，会计处理借：管理费用一一开办费500万元贷：银行存款 500万年末结转:借：本年利润贷：管理费用一一开办费借：利润分配一一未分配利润贷：本年利润A105000 表把计A104000表管理费用其他填写会计上全部计入管理费用开办费金额,入管理费用其他的全部在扣除类其他中调增。如图:A104000期间费用明细表行坎陨目俏笞黄用管理責用其枚愷 外支忖财箝费曲苴札憤 外支付12345024二十四、宜他50025舍计（1中2+了十24）500A105000纳稅调整项目明细表行次I页目無载金额稅收金额调増金额调减金额1£34

18、二、拒腺塑调整顷目（13相4+苗+1时仃利酣1射2叶21柩2吃3+烈+怨+黔+囲+甜）+*00£9（+A）其他50043合计(1+1£+30+35+41+4£)*500(2)筹建期结束后汇算清缴报表怎么填写?(1)企业作为费用一次性扣除如果选择一次性扣除，筹建期间本年发生的开办费填写在期间费用A104000 中 24 栏其他，A105000中29栏其它中账载金额填写本年发生开办费的全部金额,税收金额填写本年以及以前年度筹建期发生的税法允许扣除开办费。【案例2】XX公司成立于2015年7月1日，成立后就进入了筹办，到2015 年 12 月 31日尚未筹建结束，无任何

19、收入。2015年度共发生筹建费用 500万元,其中业务招待费 10万元。2016年1-6月仍然在筹建期，发生筹建费用500万元，其中业务招待费10万元、业务宣传费90万元。分析:会计处理借：管理费用开办费 500万元贷：银行存款 500万首先，A104000表管理费用其他填写今年会计上全部计入管理费用开办费金额,2015 年A105000表把计入管理费用其他的全部在扣除类其他中调增。然后税收金额填写度开办费496万元+2016年度开办费496万元。企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，因为 500万中包含业务招待万元)。费的全部，需要把 4

20、0%的部分减除(500-10*40%=496期间费用明细表行坎暧曰稍售费用管理费用其忙憤 外支忖财势费用其中,墳123450二十四、其他50025舍计十24)500A105000纳税调藝项目明细表行次顷目胀载全额税蚯额禍増金额调3«金额12312二、柏除类;周整项目(13+U+15+16+17+13+19+20+2 l+£2+£3+24+26+7+£3+£S)*29（+六）其他EOO嬉243合计（1+1时如+35+41+屹）*（2 ）企业作为费用分期扣除如果选择分期扣除，筹建期间当年发生的开办费填写在期间费用A104000 中24栏其他中，同时

21、填在 A105000中29栏其它中账载金额中，税收填0 ；A105080 税收金额中的资产计税基础填写本年以及以前年度筹建期发生的税法允许扣除开办费,按税法一般规定计提的折旧摊销额填写分摊到本年允许扣除的金额,累计折旧摊销额填写累计分摊额,折旧原因选择折旧年限，纳税调整额会自动生成到A105000 表中。延续上述案例填写报表。首先，A104000表管理费用其他填写会计上全部计入管理费用开办费金额，企业税法496上作为长期待摊费分期扣除需要填写A105080，资产计税基础填写 2015年度开办费万元（992/4/2万元+2016年度开办费496万元，按照4年摊销半年应摊销扣除124然后填写A105000表，把计入管理费用其他的全部在扣除类其他中调增;A105080的数124万元。据会自动生成到 5000表中。调增金额：账载金额500万元-税收金额A104000期间费用明细表行坎师曰梢售费用管理贵用财势费用其中,境 外支付12345524二十四、其犯5001125舍计（1十500AlOGQi