七个案例全解房地产涉及印花税政策

1、七个案例全解房地产涉及印花税政策印花税通常是财税人员眼中的 “小税种 ”。但对于房地产 企业而言，除了零星的费用支出外，大量经济活动都需要通 过签订合同来完成。这就需要财税人员熟练掌握印花税相关 政策，准确判断各项合同是否属于应税凭证以及适用哪一税 目计征印花税。笔者就房地产行业常见合同为例，解析印花 税相关政策。案例 1：甲地产公司 2017 年与 A 银行签订周转性借款 合同。合同规定，年度内借款最高限额为 1000 万元，由甲 地产公司随借随还。甲地产公司当年 1 月份借款 500 万， 4 月份归还 400 万； 8月份借款 600万， 11月份借款 100 万， 12 月归还 800

2、 万。甲地产公司分别按照 500 万、600 万、100 万按 “借款合同 ”税目计算缴纳印花税。分析：根据国家税务局关于对借款合同贴花问题的具 体规定规定，借贷双方签订的流动资金周转性借款合同， 一般按年签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高 限额内随借随还。为此，在签订流动资金周转借款合同时， 应按合同规定的最高借款限额计税贴花。以后，只要在限额 内随借随还，不再签新合同的，就不另贴印花。因此，甲地 产公司应按借款合同税目和 1000 万元的最高限额计税贴花。案例 2：甲地产公司分别与四家中介机构签订了工程 造价咨询合同 、审计业务约定书 、税务咨询合同 、资 产评估合同 。签订合同

3、的当月，甲地产公司按 “技术合同 ” 计算缴纳了印花税。分析：国家税务局关于对技术合同征收印花税问题的 通知明确，一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询 不属于技术咨询，其所立的合同不贴印花。因此，甲地产公 司签订的上述合同不需要计算缴纳印花税。案例 3：甲地产公司与 B 工程检测技术有限公司签订 A 地产项目一标段桩基检测技术服务合同 ，甲地产公司按照 “技术合同 ”税目计算缴纳了印花税。分析：国家税务局关于对技术合同征收印花税问题的 通知明确，技术服务合同是当事人一方委托另一方就解决 有关特定技术问题，如为改进产品结构、改良工艺流程、提 高产品质量、 降低产品成本、 保护资源环境、 实现

4、安全操作、 提高经济效益等，提出实施方案，进行实施指导所订立的技 术合同。以常规手段或者为生产经营目的进行一般加工、修 理、修缮、广告、印刷、测绘、标准化测试以及勘察、设计 等所书立的合同，不属于技术服务合同。因此，桩基检测服 务作为一般性的技术检测服务，属于印花税税目税率表中所 列举的 “加工承榄合同 ”中的“测试”，甲地产公司应按 “加工承 揽合同 ”计征印花税。案例 4：甲地产公司与 C 工程监理公司签订了工程委 托监理合同 ，甲地产公司按照 “加工承揽合同 ”税目计算缴纳 了印花税。分析：建设工程监理合同的全称叫建设工程委托监理 合同，也简称为监理合同，是指工程建设单位聘请监理单位 代

5、其对工程项目进行管理， 明确双方权利、 义务的协议。国 家税务总局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知 明确，在代理业务中，代理单位与委托单位之间签订的委托 代理合同，凡仅明确代理事项、权限和责任的，不属于应税 凭证，不贴印花。因此，工程委托监理合同不属于印花税应 税凭证，不贴印花。与工程监理合同类似，招标代理合同也 不属于印花税应税凭证，不贴印花。案例 5：甲地产公司与 D 经纪代理公司签订了商品房 委托销售协议 ，该协议约定，由该公司按照甲地产公司规 定的销售价格进行商品房销售。 甲地产公司按照 “加工承揽合 同”税目就该合同计算缴纳了印花税。分析：国家税务总局关于印花税若干具体问题的

6、解释 和规定的通知明确，在代理业务中，代理单位与委托单位 之间签订的委托代理合同，凡仅明确代理事项、权限和责任 的，不属于应税凭证，不贴印花。因此，甲地产公司签订的 商品房委托销售协议 不属于印花税应税凭证， 不贴印花。案例 6：甲地产公司与 E 工程公司签订变配电工程施 工合同，合同金额 2200 万元。甲地产公司按建筑安装工程 承包合税目和合同金额计算缴纳了印花税。工程完工后，该 工程实际结算工程款项 2400 万元。甲地产公司就 200 万元 补缴印花税 1000 元。分析：国家税务局关于印花税若干具体问题的规定 明确，依照印花税暂行条例规定，纳税人应在合同签订时按 合同所载金额计税贴花，对已履行并贴花的合同，发现实际 结算金额与合同所载金额不一致的，一般不再补贴印花。案例 7：甲地产公司与 F 工程技术咨询中心签订了人 防工程施工图审查合同 ，合同金额 20 万元。甲地产公司按 照“加工承揽合同 ”计算缴纳了印花税。分析：印花税暂行条例施行细则第十条规定，印花 税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其 他凭证征税。 印花税暂行条例第二条规定，下列凭证 为应纳税凭证： 购销、 加工承揽、 建设工