审计机关委托中介机构进行审计的责任探讨.

1、审计机关委托中介机构进行审计的责任探讨 前任总理温家宝同志要求审计机关：“财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里。李纪恒同志在2021年1月16日召开的云南省审计工作电视 会议上指出：“审计监督制度是宪法规定的一项重要政治制度，国家审计是国家治理的重要方面，是实现国家良治的重要途径和有效方式。 一、什么是委托中介机构审计 ?审计法?第二十二条规定：“审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设工程的预算执行情况和决算，进行审计监督。依法对投资建设工程运用财政资金的真实、合法和效益情况进行审计监督是审计机关重要职责，由此产生了政府投资审计。近年来，随着我国经济的快速开展，利用国家财政资金进行建设的工程

2、越来越多，范围越来越广。而且，随着整个社会对审计机关的关注度的提高，审计机关回应社会关切的需求也在增加。这些情况的出现，一方面丰富了审计工作的内涵，拓展了审计的空间。另一方面，也不同程度地增加了审计机关的工作量。尤其是在投资审计领域，审计业务对审计人员的职业胜任能力要求更高，而投资审计人才因受编制等因素的限制一直得不到补充，审计资源缺乏与审计任务不断增加之间的矛盾日益突出。 为解决这一问题，当前，大多数审计机关依据有关法律法规和规章，采取将局部投资工程的审计业务委托给造价咨询中介机构来完成，最后由审计机关对外出具审计报告的应对方法。这就是本文所说的委托中介机构审计。应当指出的是，在这里，审计机

3、关与中介机构之间的法律关系虽是委托与受委托的合同关系，但它与“聘请外部人员参加审计业务性质相同。 二、委托中介机构审计的法制根底 委托中介机构审计具有合法性。首先，根据?审计法实施条例?第十一条“审计机关根据工作需要，可以聘请具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计工作。和?国家审计准那么?第二十条“审计机关可以聘请外部人员参加审计业务或者提供技术支持、专业咨询、专业鉴定。的规定，审计机关可以将审计业务通过委托的方式交给中介机构协助完成。?云南省政府投资建设工程审计方法?第十三条也规定：“审计机关可以聘请具有与审计事项相关专业知识的人员或者具有法定资格的社会中介机构参加政府投资建设工程审计。审

4、计的业务类别可包括?大理州政府投资建设工程审计方法?大政发202184号印发中的前置审计的内容。其次，关于委托中介机构审计的问题，云南省审计厅制定下发了?关于委托社会中介组织、聘请专业人员进行工程审计的试行方法?，对云南各级审计机关委托社会中介组织、聘请专业人员的工作作出了标准。 三、对于委托审计工程，审计机关应该承当是怎样的责任？ 委托中介机构完成局部审计业务的做法是解决当前审计资源缺乏问题的一个重要途径。但是，在实际操作过程中，对于委托审计工程，审计机关应该承当是么样的责任呢？本文就审计机关委托中介机构审计时应承当的责任做一些探讨。 一云南省审计厅制定下发的?关于委托社会中介组织、聘请专业

5、人员进行工程审计的试行方法?，对委托中介机构审计的委托原那么、工程条件、评审领导、委托程序、法律手续以及纪律监督等方面作出了具体规定，要求对中介机构实行了招标准入制度，将社会审计组织纳入审计资源整合的范畴。委托中介机构进行审计有法可依。但对于具体的审计工程，首先要明确审计机关与受委托的中介机构只见是委托与受委托的合同关系，应接受?中华人民共和国合同法?等民法的调整。?合同法?中的一个重要原那么是“双方平等、协商一致的原那么，因此，审计机关在委托中介机构办理审计业务事项时，要在委托书或者合同中进行约定，明确双方的权利和义务。 当然，审计机关委托中介机构办理审计事项的委托关系不同于其他商业委托行为

6、，还不能完全照搬?中华人民共和国合同法?第二十一章委托合同的内容，这种委托只是将审计机关的审计监督权的特定局部委托给其他人来完成，受托人不能完全脱离委托人的监督和管理委托事项。因此，在这种委托关系中审计机关的权利和义务应当包括以下内容： 1、审计机关对委托事项具有决定权，与造价咨询公司有签约权，并对造价咨询公司办理委托业务有监管权； 2、审计机关对造价咨询公司业务、财务状况有考察权； 3、审计机关对未能完成委托事项的造价咨询公司有处分权； 4、审计机关必行履行保障造价咨询公司收到报酬的义务； 5、审计机关必行履行明确指示委托事项的义务； 6、审计机关必行履行配合造价咨询公司及时得到相关审计资料

7、和提供适当办公条件的义务。 而中介机构的权利和义务应当包括以下内容： 1、中介机构有使用相关审计资料进行审计的权利； 2、中介机构有独立出具审计报告的权利； 3、中介机构有获得报酬的权利； 4、中介机构必须按时按质完成审计机关委托的审计事项，并接受审计机关的监督管理的义务； 5、中介机构有保证审计资料平安、完整的义务； 6、中介机构有接受审计机关的职业道德和廉政纪律教育的义务。 审计机关还要明确告知受委托的中介机构审计事项、审计范围、审计质量标准、审计资料和证据的移交保管，保密责任、违约责任、解决争议的方式、出现行政复议或行政诉讼时的配合方式以及双方其它各项权利和义务。受托中介机构必须严格遵守

8、法律法规的规定，提高依法行政的意识，严格按照国家审计的根本准那么进行审计。 二按照?审计法?第三十条“社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查。和?审计法实施条例?第二十七条“审计机关进行审计或者专项审计调查时，有权对社会审计机构出具的相关审计报告进行核查。的规定，审计机关应承当对受托的中介机构出具给审计机关的审计结果进行核查的责任。一些中介机构审计业务能力参差不齐，业务成果还会受收费利益和职业操守的影响。审计机关应加强对中介机构业质量的监督检查，应加强中介机构出具审计结果的核查力度。审计机关委托中介机构办理

9、工程审计业务时，应当明确审计目标，审计重点，审计调整的记录及依据，应当报告的内容。中介机构的审计工作方案必须经审计机关指定专人审定，审计工作方案的调整必须经审计机关同意。 三审计机关委托中介机构审计，实际上是采信中介机构的审计证据和根本结论的行为，审计机关在出具审计文书时，经办的审计人员应根据?国家审计准那么?第九十七条“审计人员需要利用所聘请外部人员的专业咨询和专业鉴定作为审计证据的，应当对以下方面作出判断： 一依据的样本是否符合审计工程的具体情况； 二使用的方法是否适当和合理； 三专业咨询、专业鉴定是否与其他审计证据相符。和第九十八条“审计人员需要使用有关监管机构、中介机构、内部审计机构等

10、已经形成的工作结果作为审计证据的，应当对该工作结果的以下方面作出判断： 一是否与审计目标相关； 二是否可靠； 三是否与其他审计证据相符。的规定，对中介机构的审计过程和结果进行判断。发现中介审计机构存在违反法律、法规或者执业准那么等情况的，审计机关应停止其承当的工作，追究违约责任，同时应当移送有关主管机关依法追究责任。涉嫌犯罪的，还应当移送司法机关追究刑事责任。审计机关要严格防止中介机构滥用受托的审计机关监督权。当然，由于中介机构的主管机关不是审计机关，对非委托事项发现的中介机构违法问题还不能随便搞移送。审计机关不能“越俎代庖，其核查的范围仅限于与委托具体的审计事项有关。 四审计机关应当出具对审

11、计事项办理情况的真实性、合法性负责的审计报告。审计机关收到中介机构出具的审计报告后结合核查意见，出具审计机关的审计报告。审计机关审计报告只对审计事项办理情况的真实性、合法性负责，同时审计机关在报告中应当告知被审单位对所审计事项的真实性、准确性、完整性由中介机构负责。审计机关对审计事项没有完全行使审计监督权，而将具体实施审计的特定权利委托给了中介机构。中介机构应对所审计事项的真实性、准确性和完整性的审计结果负责。审计机关不能包揽中介机构所应承当的责任。 五审计机关在委托中介机构时，要充分了解中介机构与被审计单位的经济、业务和其他背景关系。严格坚持回避制度。对中介机构与被审计单位之间有资本纽带、有重大经济业务往来和其他关联关系的，应该坚决不予选择。防止审计机关卷入被动承当审计责任，卷入有损审计机关审计监督形象的社会舆论中。尽可能选择信誉较好的、专业资格水平高、职业道德遵守模范的中介机构的审计人才。审计