会计实务16章

1、第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正考情分析本章是历年考试的重点章，会计政策变更和差错更正经常以主观题的形式出现，考生应予以重 视。从近三年的试题看，考点主要涉及判断会计政策变更和会计估计变更、涉及会计政策变更累积 影响数的确定、会计政策变更的会计处理和会计报表的调整等内容。资产负债表日后事项结合前期 差错更正的会计处理是综合题中非常典型的题目，会计差错可能与其他很多章节结合出题，如固定 资产、无形资产、收入、债务重组和非货币性资产交换等。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2008 年1分2分一一18分21分2007 年一2分一一2分4分200

2、6 年1分4分1分一18分24分本章主要考点1. 会计政策变更的概念及判断2. 会计估计变更的概念及判断3. 会计政策变更追溯调整法的会计处理和会计报表的调整4. 会计估计变更的会计处理5. 前期差错更正的会计处理6. 与资产负债表日后事项有关的差错更正的会计处理追溯调表调账的总结（16-17章）1. 会计政策变更 t原则、基础和方法的改变比如2005年采用旧方法，2006年方法不变，从2007年开始会计处理采用新方法，属于会计政 策变更，应视同2005年开始就采用新方法。即要站在2007年的角度，追溯调整 2005、2006年度的账。追溯调账时： 资产负债表科目 T正常写 利润表科目 T换成

3、“利润分配一一未分配利润”，注意会计政策变更绝对不允许出现“以 前年度损益调整”这个科目。追溯调表时： 资产负债表 T调整变化年度的年初数 利润表T调整变化年度上年数接上例， 2007 年初发生会计政策变更，应调整 2006 年度的利润表数据。2. 重要的前期差错更正 追溯调账时： 资产负债表科目 T正常写 利润表科目 T换成"以前年度损益调整”假定 2006年度的报表于 2007年 3月1日批准报出，企业于 2006年销售的货物在 2007年 2月1 日被退回，因发生销售退回时 2006 年度的报表尚未报出，故属于资产负债表日后调整事项，认为 2006 年度的销售未实现，应冲减 2

4、006 年度的收入、成本等。3. 资产负债表日后事项中的调整事项追溯调账时：资产负债表科目T正常写利润表科目 T换成"以前年度损益调整”第一节 会计政策变更一、会计政策变更的概念（一）会计政策的概念 会计政策，是指企业在会计确认（是否记账）、计量（记账记多少）和报告中所采用的原则、 基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础（也称会计计量属性）也属于会计政策。企业会计政策的选择和运用具有如下特点：1. 企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策。 会计政策的选择应考虑谨慎、实质重于形式和重要性三个方面，并且不能超出国家统一的会计 制度所允许选用的会计政策范围。2

5、. 会计政策涉及会计原则、会计基础和具体的会计处理方法 会计原则有一般原则和特定原则。会计政策所指的会计原则是指某一类会计业务的核算所应遵 循的特定原则，而不是笼统地指所有的会计原则。例如，借款费用是费用化还是资本化，即属于特 定会计原则。客观性（可靠性）、及时性、实质重于形式等属于会计信息质量要求，是为了满足会 计信息质量要求而制定的原则，是统一的、不可选择的，不属于特定原则。会计基础，主要是指会计确认基础和会计计量基础。可供选择的会计确认基础有权责发生制和 收付实现制。在我国，企业应当采用权责发生制作为会计确认基础。会计计量基础主要包括历史成 本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。具

6、体的会计处理方法，是指企业根据国家统一的会计制度允许选择的、对某一类会计业务的具 体处理方法作出的具体选择。3. 企业所采用的会计政策是企业进行会计核算的基础4. 会计政策应当保持前后各期的一致性 企业通常应在每期采用相同的会计政策。企业选用的会计政策一般情况下不能也不应当随意变 更，以保持会计信息的可比性。需要披露的会计政策项目主要有以下几项：（1）财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等。（2）合并政策，是指编制合并财务报表所采纳的原则。（3）外币折算，是指外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理。（ 4）收入的确认，是指收入确认的原则。例如，建造合同是按完成合同法确认收入，还是按

7、完 工百分比法或其他方法确认收入。 （不跨年度的用完成合同法， 跨年度的应考虑采用完工百分比法）（5）存货的计价，是指企业存货的计价方法。（6）长期股权投资的核算，是指长期股权投资的具体会计处理方法。企业对被投资单位的长期 股权投资是采用成本法（ 20%以下， 50%以上），还是采用权益法核算（ 20%50%之间）。（7）坏账损失的核算，是指坏账损失的具体会计处理方法。（8）借款费用的处理，是指借款费用的处理方法，即是采用资本化，还是采用费用化。 （二）会计政策变更的概念 会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行 为。一般情况下，企业在不同的会计期间应

8、采用相同的会计政策，不应也不能随意变更会计政策。企业不能随意变更会计政策并不意味着企业的会计政策在任何情况下均不能变更。 确需变更的， 应当在附注中说明。二、会计政策变更的条件 会计政策变更，并不意味着以前期间的会计政策是错误的。如果以前期间会计政策的选择和运 用是错误的，则属于前期差错，应按前期差错更正的会计处理方法进行处理。符合下列条件之一，企业可以变更会计政策：（一）法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更（法定变更）（二）会计政策的变更能够提供更可靠 （真实） 、更相关（有用）的会计信息 （自愿变更） 业因满足上述第（二）条的条件变更会计政策时，必须有充分、合理的证据表明其变更的合

9、理性， 并说明变更会计政策后，能够提供关于企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关会计 信息的理由。如无充分、合理的证据表明会计政策变更的合理性或者未经股东大会等类似机构批准 擅自变更会计政策的，或者连续、反复地自行变更会计政策的，视为滥用会计政策，按照前期差错 更正的方法进行处理。下列情况不属于会计政策变更：1. 本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。例如，某企业以往 租入的设备均为临时需要而租入的，企业按经营租赁会计处理方法核算。该企业原租入的设备均为 经营性租赁，本年度起租赁的设备均改为融资租赁，由于经营租赁和融资租赁有着本质差别，因而 改变会计政策不属

10、于会计政策变更。2. 对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。比如企业改变低值易耗品（新准 则可通过“周转材料”科目核算）处理方法后，对损益的影响并不大，并且低值易耗品通常在企业 生产经营中所占的比例不大，属于不重要的事项，因而改变会计政策不属于会计政策变更。【考题解析1 判断题】（2005年）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新 的会计政策，不属于会计政策变更。（ ） 答疑编号 915160101【答案】“【考题解析2 多选题】（2008年）下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A. 无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法B. 因执行新会计准则将建造合同收入确认

11、方法由完成合同法改为完工百分比法C. 投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D. 因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算 答疑编号 915160102【答案】 BCD【解析】选项A属于会计估计变更。三、会计政策变更的会计处理（一）企业依据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等的要求变更会计政策的，应当按照 国家相关规定执行。（二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会 计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露 的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可

12、行的除外（不切实 可行的采用未来适用法）。追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变 更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。追溯调整法的运用通常由以下几步构成：1. 计算会计政策变更的累积影响数会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期 初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。会计政策变更的累积影响数，是假设与会计政策变更 相关的交易或事项在初次发生时即采用新的会计政策，而得出的列报前期最早期初留存收益应有的 金额与现有的金额之间的差额。这里的留存收益，包括当年和以前年度的未分配利润和按照相关法律

13、规定提取并累积的盈余公积（按照10%勺比例调整法定盈余公积，一般不考虑任意盈余公积的调整，或者按题目给出的比例调整，剩余比例调整未分配利润）。会计政策变更的累积影响数，通常可以通过以下各步计算获得（表2）：第一步，根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项（第2列）；第二步，计算两种会计政策下的差异（第4列）；第三步，计算差异的所得税影响金额（第5列）；第四步，确定前期中每一期的税后差异（第6列）；第五步，计算会计政策变更的累积影响数。2. 相关的账务处理（追溯调账）追溯调账，并不是正常情况下的记账，而是通过调整报表期初数来追溯调整。对于调整的资产 负债表项目，与前期相同，而对于利润表项目

14、，则要替换为“利润分配一一未分配利润”科目。3. 调整报表相关项目（追溯调表）调整资产负债表项目年初余额，利润表上期金额，所有者权益变动表的本年金额和上年金额。4. 报表附注说明采用追溯调整法时，会计政策变更的累积影响数应包括在变更当期期初留存收益中。对于比较 财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收 益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。【例16-1】20X7年1月1日，甲股份有限公司按照企业会计准则规定，对建造合同的收入确认由完成合同法改为按完工百分比法，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为 33%税法按

15、完工百分比法计算收入并计入应纳税所得额。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，两种方法计算的税前会计利润见表16-1。表16-1 不同方法确认的建造合同税前会计利润单位：元年度完工百分比法完成合同法20X3年以前2 000 0001 500 00020X3 年1 200 0001 000 00020X4 年900 0001 200 00020X5 年1 000 000800 00020X6 年1 300 0001 100 000注：经追溯计算，20X6年营业收入增加 500 000元，营业成本增加 300 000元根据上述资料，甲股份有限公司的会计处理如下:答疑编号 915160201(1)

16、计算改变建造合同收入确认方法后的累积影响数，见表16-2表16-2 改变建造合同收入确认方法后的累积影响数单位：元年度完工百分比法完成合同法税前差异所得税影响税后差异20X3年以前2 000 0001 500 000500 000165 000335 00020X3 年1 200 0001 000 000200 00066 000134 00020X4 年900 0001 200 000-300 000-99 000-201 00020X5 年1 000 000800 000200 00066 000134 00020X6 年1 300 0001 100 000200 00066 000134

17、 000小计6 400 0005 600 000800 000264 000536 000甲股份有限公司在 20X7年以前按完工百分比法计算的税前利润为6 400 000元，按完成合同法计算的税前利润为 5 600 000元，两者的所得税影响合计为264 000元，两者差异的税后净影响额为536 000元，即为该公司由完成合同法改为完工百分比法的“累积影响数”。(2)会计处理 调整合同收入和合同成本的累积影响数借：工程施工800 000536 000264 0005 600 000（元），计税基础=6 400 000贷：禾U润分配一一未分配利润 调整所得税影响的累积影响数借：禾U润分配一一未分

18、配利润264 000贷：递延所得税资产20X7年初，旧的会计政策下，工程施工账面价值=（元），产生可抵扣暂时性差异，确认的递延所得税资产=（6 400 000 5 600 000） X 33%r 264 000（元）。在调整为新会计政策后，会计与税法规定相同，所以应转回原确认的递延所得税资产。该 分录借方利润分配代替的是所得税费用。 调整利润分配借：利润分配未分配利润53 600 （536 000 X 10%贷：盈余公积53 600（3）报表调整甲股份有限公司在编制 20X7年度的财务报表时，应调整资产负债表的年初数（见表 16-3 ）; 利润表、股东权益变动表的上年数（见表 16-4、表16

19、-5 ）也应作相应调整。20X7年12月31日资 产负债表的期末数栏、股东权益变动表的未分配利润项目上年数栏应以调整后的数字为基础编制。表16-3资产负债表会企01表编制单位：甲股份有限公司20X7年12月31日单位：元资产年初余额负债和股东权益年初余额调整前调整后调整前调整后1存货9 800 00010 600 000盈余公积1 700 0001 753 600递延所得税资产二264 0000未分配利润600 0001 082 400表 16-4利润表会企02表编制单位：甲股份有限公司20X7年度单位：元项目上期金额（20X6年）调整前调整后一、营业收入18 000 00018 500 00

20、0减：营业成本13 000 00013 300 000二、营业利润3 900 0004 100 000三、利润总额4 060 0004 260 000减：所得税费用亍1 339 8001 405 800四、净利润2 720 2002 854 200表16-5股东权益变动表会企04表编制单位：甲股份有限公司20X7年度单位：元盈余公积未分配利润一、上年年末余额1 700 000600 000力口：会计政策变更53 600482 400前期差错更正二、本年年初余额1 753 6001 082 400【例题1 计算题】甲公司 20X5年、20X6年分别以4 500 000元和1 100 000元的价

21、格从股 票市场购入A、B两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于 购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从20X7年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资 料追溯计算。假设所得税税率为25%公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如表1所示：表1两种方法计量的交易性金融资产账面价值单位：元成本与市价孰低20X5年年末公允价值20X6年年末公允价值A股票丁4 500 0005 100 0005 100 000B股票

22、1 100 000一1 300 000根据上述资料，甲公司的会计处理如下：答疑编号 9151602021.计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数如表 2所示： 表2 改变交易性金融资产计量方法后的积累影响数单位：元时间公允价值成本与市价孰低税前差异所得税影响税后差异20X5年末5 100 0004 500 000600 000150 000450 00020X6年末1 300 0001 100 000200 00050 000150 000合计6 400 0005 600 000800 000200 000600 0002.编制有关项目的调整分录：借：交易性金融资产一一公允价值变动800

23、 000贷：利润分配一一未分配利润（代替公允价值变动损益）800 000资产的账面价值计税基础产生应纳税暂时性差异确认“递延所得税负债”借：禾U润分配一一未分配利润（代替所得税费用）200 000贷：递延所得税负债200 000借：利润分配未分配利润（600 000 X 15% 90 000贷：盈余公积90 000资产负债表调整变化年度（2007年）的年初数：交易性金融资产调增 800 000元，递延所得税负债调增200 000元，盈余公积调增 90 000元,未分配利润调增 510 000元。利润表调整变化年度（2007年）的上年数：公允价值变动收益调增 200 000元，所得税费用调增 5

24、0 000元，净利润调增150 000元。（三）确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初 开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的， 应当采用未来适用法处理。1. 不切实可行的判断不切实可行，是指企业在采取所有合理的方法后，仍然不能获得采用某项规定所必需的相关信 息，而导致无法采用该项规定，则该项规定在此时是不切实可行的。2. 未来适用法未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计 估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的

25、累积影响数，也无须重编以前年度的财务报 表（不追溯调表，不追溯调账）。企业如果因账簿、凭证超过法定保存期限而销毁，或因不可抗力 而毁坏、遗失，如火灾、水灾等，或因人为因素，如盗窃、故意毁坏等，也可能使会计政策变更的 累积影响数无法计算。在这种情况下，会计政策变更可以采用未来适用法进行处理。第二节 会计估计变更一、会计估计变更的概念（一）会计估计的概念 会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会 计估计具有以下特点：1. 会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响 但有些交易或事项本身具有不确定性，因而需要根据经验作出估计；采用权责发生制原则编

26、制 财务报表这一事项本身，也使得有必要充分估计未来交易或事项的影响。在会计核算和信息披露过 程中，会计估计是不可避免的。会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响所造 成的。2. 会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础3. 进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性 进行合理的会计估计是会计核算中必不可少的部分，它不会削弱会计核算的可靠性。由于存在 会计分期和货币计量的前提，在确认和计量过程中，不得不对许多尚在延续中、其结果不确定的交 易或事项予以估计入账。但是，估计是建立在具有确凿证据的前提下，而不是随意的。企业根据当 时所掌握的可靠证据作出的最佳估计，不会削弱会计核算的可靠性。

27、下列各项属于常见的需要进行估计的项目：一般涉及百分比和年限的变更属于会计估计变更， 具体包括（ 1）坏账；（ 2）存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时；（3）固定资产的耐用年限与净残值；（ 4）无形资产的受益期；（ 5）或有事项中的估计；（ 6）收入确认中的估计，等等。【考题解析3 多选题】（2005年）下列事项当中，属于会计估计变更的有（）。A. 将无形资产的摊销年限由5年延长到8年B. 将坏账准备的计提比例由10%改为 15%C. 将发出存货计价方法由先进先出法改为后进先出法D. 将某一个电子设备预计使用年限由5 年改为 3 年【答案】 ABD 答疑编号 915160301（二）会计估计变更的

28、概念 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资 产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更：1. 赖以进行估计的基础发生了变化。 例如， 企业某项无形资产的摊销年限原定为 10年， 以后发 生的情况表明，该资产的受益年限已不足 10 年，则应相应调减摊销年限。2. 取得了新的信息， 积累了更多的经验。 例如， 企业原对固定资产采用年限平均法按 l5 年计提 折旧， 后来根据新得到的信息固定资产经济使用寿命不足 15 年，只有 10年， 企业改按 l0 年采 用年限平均法计提固定资产折旧。【考题解

29、析4 多选题】（2007年）下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A. 固定资产折旧年限由 10年改为15年B. 发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法C因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整D.根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产【答案】 ACD 答疑编号 915160302二、会计估计变更的会计处理 会计估计变更应采用未来适用法处理，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。（一）如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。（二）如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以 后各期确认

30、。会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。（三）企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变 更处理。【例16 2】ABC公司于2007年1月1日起开始计提折旧的管理用设备一台，价值84 000元,预计使用年限为 8年，预计净残值为 4 000元，按直线法计提折旧。至 2011年年初，由于新技术发 展等原因，需要对原估计的使用年限和净残值作出修正，修改后该设备预计尚可使用年限为2年，预计净残值为 2 000 元。 答疑编号 91516030344减:累计折旧40 000固定资产账面价值44 000ABC公司对上述会计估计变更的处理方式如下:1）不调

31、整以前各期折旧，也不计算累积影响数。2）变更日以后发生的经济业务改按新的估计提取折旧。按原估计，每年折旧额为 10 000元，已提折旧 4年，共计 40 000 元，固定资产账面价值为000 元，则第五年相关科目的期初余额如下:84 000固定资产21 000 元（44 000 2 000 ）- 2只需按重新预计的尚可使用年限和净残值计算确定年折借:管理费用21 000贷:累计折旧21000改变预计使用年限后，2011 年起每年计提的折旧费用为2011 年不必对以前年度已提折旧进行调整， 旧费用，有关会计处理如下:3）附注说明。此估计变更影响本年度净利润减少数为7 370 元(21 000 1

32、0 000 )X( 1 33% 。第三节 前期差错更正一、前期差错的概念前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。（一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。（二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 前期差错通常包括以下方面：1. 计算错误。2. 应用会计政策错误。如果企业固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用，也计入该项 固定资产价值，予以资本化，则属于采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等所不允许的会 计政策。3. 疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。4. 存货、固定资产盘盈等。二、前期差错更正的会计处理 企业发现前期差错

33、时，应当根据差错的性质及时纠正。（一）企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行 的除外。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项 目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。前期差错的重要程度，应根据差错的性质 和金额加以具体判断。（二）确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的 期初余额，财务报表其它相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。（三）企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。

34、l50 000采用会【例16 3120X8年12月31日，ABC公司发现20X7年漏记了一项固定资产的折旧费用 元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧。假设该公司20X7年适用的所得税税率为 33%计方法计提的折旧额与按照税法规定计提的折旧额相同。除该事项外，无其它纳税调整事项。该公 司按净利润的10%提取法定盈余公积。 答疑编号 915160304做法一： 补提折旧借：以前年度损益调整 贷：累计折旧l50 000l50 000将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配借：利润分配未分配利润150 000贷：以前年度损益调整l50 000调整利润分配有关数字借：盈余公积l5 000贷：利润分配

35、未分配利润l5 000做法借：以前年度损益调整贷：累计折旧l50 000l50 000借：递延所得税负债49 500贷：以前年度损益调整49 500借：利润分配未分配利润100 500贷：以前年度损益调整100 500借：盈余公积10 050贷：利润分配未分配利润10 050【考题解析4 单选题】（2008年）甲公司2008年3月在上年度财务会计报告批准报出前发现 一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系2006年 6 月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2006年应计提折旧 100万元，2007年应计提折旧 200万元。假定甲公司按净利润的 10%提取法定盈

36、余公积，不考虑所得税等其他因素，甲公司2007 年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额为（）万元。A.90B.180C.200D.270 答疑编号 9151603051. 借：以前年度损益调整300贷：累计折旧3002. 借：利润分配未分配利润300贷：以前年度损益调整3003. 借：盈余公积30贷：禾U润分配一一未分配利润30【答案】 D【解析】甲公司2007年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额=（100+200）X（ 1 10% = 270 （万元）。【考题解析5 综合题】（2008年）甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。甲公司 2007 年度

37、适用的所得税税率为 33%，2008 年及以后年度适用的所得税税率为25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折 旧或摊销方法、折旧或摊销年限均为税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司 2007 年度所得税汇算清缴于 2008 年 2 月 28 日完成， 2007 年度财务会计报告经董事会 批准于 2008年 3月 1 5日对外报出。2008年3月1 日，甲公司总会计师对 2007年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问：（ 1 ）存货2007年12月31 日，甲公司存货中包括： 150件甲产品、 50件乙

38、产品和 300吨专门用于生产乙 产品的 N 型号钢材。150件甲产品和 50件乙产品的单位预算成本均为 120万元。其中， 1 50件甲产品签订有不可撤 销的销售合同，每件合同价格（不含增值税）为 150万元，市场价格（不含增值税）预期为 118万 元；50件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格（不含增值税）预期为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金（不含增值税）均为2万元。300吨N型号钢材单位成本为每吨 20万元，可生产乙产品 60件。将N型号钢材加工成乙产品 每件还需要发生其他费用5万元。假定300吨N型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。甲公司期末按单项计提存货跌

39、价准备。 2007年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下： 甲公司对150件甲产品和50件乙产品按成本总额 24 000万元（120X 200）超过可变现净值 总额23 200万元（118 2）X 200的差额计提了 800万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌 价准备。 甲公司300吨N型号钢材没有计提存货跌价准备。此前，也未计提存货跌价准备。 甲公司对上述存货账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。（2）固定资产2007年12月31日，甲公司E生产线发生永久性损害但尚未处置。E生产线账面原价为 6 000万元，累计折旧为 4 600 万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。E 生