从会计舞弊案例看会计准则改进和完善的主要路径解析

1、郑州成功财经学院本科生毕业论文从会计舞弊案例看会计准则改进和完善的主要路径系部名称姓 名学 号专 业 指导教师摘要 与经济的飞速增长相伴随的是企业的经济活动越加难以预测， 以及在信息需 求量这一层面上越来越大。我国上市公司在不断发展，制度日益完善的过程中， 受各方面原因的影响会计舞弊现象频发， 直接影响了我国股市的健康发展， 更有 害于国有及中小企业的改革和社会经济的良好运行。本论文分为四个主要部分，会计准则和会计舞弊是第一部分主要概述内容； 分析美国施乐公司会计舞弊案例为第二部分主要概述内容； 会计准则漏洞导致会 计舞弊的产生为第三部分主要概述内容； 通过找寻会计准则存在的不足之处， 探 讨

2、改进以及完善我国会计准则的根本方法为第四部分主要概述的内容。关键词： 会计，会计准则 , 舞弊AbstractWith the rapid development of economy, the economic activities of enterprises are becoming more and more complex, and the demand for information is constantly expanding. China's Listed Companies in the continuous development, system is incre

3、asingly perfect, the reasons affecting the accounting fraud phenomenon frequently, a direct impact on the healthy development of the stock market of our country, be more harmful to the good functioning of the reform of state-owned enterprises and small and medium-sized enterprises and the social and

4、 economic.The paper is divided into four main parts. The first part tells the story of an overview of the accounting standards and accounting fraud; the second part of Xerox company's accounting fraud case analysis; the third part from the accounting fraud case look at the problems of existing a

5、ccounting standards; the fourth part for accounting standards in the problem of China's accounting standards to improve and perfect the main path.Key words: accounting, accounting standards, fraud目录前言4一、 会计准则及会计舞弊概述 5（一）研究背景 5（二）相关概念介绍5二、 会计舞弊案例分析8（一）美国施乐公司概述 8（二）美国施乐公司案例分析8三、 从会计舞弊案例看会计准则存在的问题

6、12（一）会计舞弊案例启示 12（二）从会计舞弊案例看会计准则存在的内部问题 错误！未定义书签1、 公允价值计量的不确定性 错误！未定义书签。2、 借款费用准则存在的缺陷 错误！未定义书签。3、 关联交易制造虚假利润 错误！未定义书签。（三）从会计舞弊案例看会计准则存在的外部问题 错误！未定义书签1、 会计准则的操作性不合理 错误！未定义书签。2、会计准则缺乏法律法规配套 错误！未定义书签。3、审计监管力度不够 错误！未定义书签。四、会计准则改进和完善的主要路径 错误！未定义书签。（一）内部治理路径 错误！未定义书签。（二）外部治理路径 错误！未定义书签。结论 错误！未定义书签。谢辞 错误！未

7、定义书签。参考文献 错误！未定义书签。刖言会计准则国际化已经成为当前大势所趋，全新的会计准则体系已在我国出 台，共有16项具体准则：企业会计制度小企业会计制度和金融企业 会计制度以及与之有关的专业核算办法等等， 初步建立起企业会计准则体系的 基本框架。我国颁布全新的会计准则体系具有非凡的意义，它有利于市场经济秩 序的稳定，有利于使市场经济体系日益完善，有利于使社会公众利益得到有效保 障，有利于使会计信息质量得到提高，大大地提升高了我国会计的整体水平，使 我国会计准则体系和国际财务报告准则接轨。纵观会计发展历程，我国会计准则 远远落后于国际会计准则，这与我国会计准则发展时间较短以及底子差有着很大

8、 的关联，会计舞弊现象的产生与在利益驱动下制定决策者做出错误决策、对违规返款力度不够和与之有关的制度不完善有关。 新会计准则体系中的操作性有待提 高，相关法律法规有待完善，有关审计部门监管力度有待加强，以上均需要在会 计准则的发展过程中逐步改革，使实际大于形式主义。改进和完善会计准则应为 改革的出发点，除此之外，使会计从业人员的职业道德准则以及整体素养和会计 准则的可操作性得到大幅度提高也至关重要。 使上市公司的内部处理结构得以优 化，使政府、社会以及内部监管力度得到加强，使现今的会计制度得以改革和完 善，在审计准则以及注册会计师上严格把关， 以上均是改进和完善我国会计准则 体系的有效方法。使

9、我国市场经济充满活力离不开改进和完善会计准则体系所提 供的理论基础，改进和完善会计准则有利于推动我国会计准则体系与国际接轨。、会计准则及会计舞弊概述（一）研究背景2007年1月1日，上市公司开始实行我国新颁布的会计准则，同时鼓励非 上市公司执行新会计准则。新会计准则与原有会计准则有着很大的区别。我国金融业的发展离不开我国经济水平不断提高 ，国际地位不断上升以及上 市公司不断发展的推动。上市公司作为经济人，其运营的根本目的就是盈利，许多提供真实有效会计信息的上市公司将难以得到配股资格以及保住上市资格，在资金筹集方面亦非常困难。受这种情况影响，公司经营者的私人收益也难以得到 增长。与提供真实有效的

10、会计信息相比，经由会计舞弊来提供虚假的会计信息带 来的预期净收益能够大幅提高。我国制定的一些法律法规也对上市公司采取相应 的管理措施。但是在实际发展过程中，一些上市公司的信息披露出现差错的问题 时有发生,对公司产生极大的冲击，甚至整个公司的正常运营都受其威胁。我国如 今现有的上市公司中，不仅存在着一些上市公司信息披露有所差错得问题 ，而且 还存在着一些公司为在竞争中处于有利，使用非法手段对其他的上市公司进行恶 意的信息披露的问题。社会经济正常运行离不开会计信息，而会计信息质量的最基本要求就是真实 性，会计信息是否能够真实反映客观事实是社会经济能否正常运行的前提条件。 国有资源大量流失、企业融资

11、难度大、证券市场发育不健全等存在于我国当今经 济运行中的严重的问题，与企业会计舞弊现象的存在有着很大的关系。我国新颁布的企业会计准则使会计信息质量标准体系得以首次较为完整地 构建而成。会计信息是经济发展的重要基础。 企业的会计处理还难以准确地计量 某会计科目，健全程度有待提高。我国当前的新会计准则仍有不足，它并非最符 合中国国情。受此背景影响，如何改进以及完善会计准则显得尤为重要。（二）相关概念介绍会计舞弊是指行为人以获取不正当利益为目的， 有计划性、针对性和有目的 性地故意违背真实性原则，违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范，导致 会计信息失真的行为。依法公开发行股票，并在获得证券交易所

12、审查批准之后， 其股票在证券交易 所上市交易的股份有限公司被称为上市公司。会计信息是指会计通过一系列的确认、 计量、记录和报告程序， 为政府部门、 投资者、 债权人以及其他各个方面提供的有关企业财务状况、 经营成果和现金流 量的重要信息， 是有关各方据以进行经济决策和宏观经济管理的重要依据； 是考 核企业领导人经济责任的履行情况、加强经营管理、提高经济效益的重要保证。 会计信息失真就是指会计信息对它的使用者而言失去了客观真实性， 它可以分为 主观会计信息失真和客观会计信息失真。会计准则是规范会计账目核算、 会计报告的一套文件， 它的目的在于把会计 处理建立在公允、合理的基础之上。并使不同时期、

13、 不同主体之间的会计结果的 比较成为可能。 按其使用单位的经营性质， 会计准则可以分为营利的会计准则和 非营利组织的会计准则。我国新颁布的会计准则在企业中有着十分重要的作用： 起着人力资源管理的作用。 产品成本中人工成本的构成被彻底改变， 人力资 源在企业发展中得到有效发挥。倡导企业爱护环境。 新会计准则中的有关政策， 为石油天然气等资源节约型 企业提供了充足的预计弃置资金， 从制度层面上安排了企业履行生态恢复以及环 境保护的责任。鼓励企业加大资金投入力度以及营造良好的自主创新氛围。 无形资产会计准 则规定，企业的无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币 性资产。加快转变企业发

14、展方式有利于大大增加企业无形资产以及提升企业的发 展质量。谨慎引入公允价值， 有效地避免了公允价值计量对我国企业和资本市场的不 利影响。5. 鼓励资本市场创新，为我国金融创新和发展虚拟经济做好了制度准备。、会计舞弊案例分析（一）美国施乐公司概述美国施乐公司成立已久，是一家以经营办公设备为主的跨国公司。 1947年， 美国施乐公司在美国康涅狄格洲费尔菲尔德县成立， 业余发明家切斯特卡尔逊第 一次绘制出首个静电复印图像。 哈罗伊德公司购买了经过改良后的静电复印图像 这项专利，“ Xerox ”这个单词同时被创造而出，并被定为新的复印机的商标。1958年，哈罗伊德公司在施乐复印机获得初步成功之后，被

15、改名为“哈罗伊德施乐公司”。公司在人们普遍接受了首台使用普通纸的自动办公复印机施乐 194 复印机的时候，又于 1961年再次改名为“施乐公司”。制造和销售办公成像设备是施乐公司的主要业务， 同时提供有关的服务以及 耗材，并开展相关的租赁业务，包括美国在内的 130个国家均有其业务分布。很 多独立的测试机构将施乐产品评定为“世界最佳品质”。 施乐公司以及富士施乐 自二十世纪八十年代以来， 从20个不同国家夺得了包括世界上级别最高的三项质 量奖项等 25个国际质量大奖。 由于施乐公司着力改进产品质量， 所以它成功地从 日本竞争对手手中抢回失掉的市场份额。 该公司的股票挂牌于芝加哥以及纽约股 票交

16、易所，并进行交易。施乐数码产品的销售额在 1999年已达到 2000年102亿美 元，远超74亿美元的模拟产品的销售额达 28亿之多。 施乐于 2000年实现了收入达 187亿美元的目标，其股价在 1991年至1999年这短短8年间，从 11.47美元快速增 长到68美元，着实令人吃惊。施乐不同于安然和世通的飞速发展， 它始终以平稳 增长的蓝筹股这一形象示人。 施乐从 1948年起开始向股东发放年度红利， 股东连 续70年来一直都有收到施乐发放年度红利。 由于施乐股票增长平稳风险较低， 因 此它在华尔街有“孤儿寡妇股”之称， 表示孤儿寡母能够放心地把自己毕生所得 钱财投资到施乐股票，以此备用于

17、养老。施乐在几十年间创造了无数神话，头上顶着如“最信赖的 50家企业之一”、 “复印机之王”等许多光环。施乐作为享誉全球的跨国公司， 代表着美国技术创 新。该公司拥有超过 600项技术专利，在施乐的帕洛阿尔托研究中心诞生出了许 多为今时人们所熟知的发明创造，如个人电脑的图形操作界面、激光打印机等。（二）美国施乐公司案例分析受佳能竞争的影响，施乐股价于 2000年跌到不足 7美元。此后，施乐公司股价狂跌不止，公司资产大幅缩水，资金严重亏损。美国证券交易委员会于 2002 年4月对施乐公司这几年来的收入报表提出怀疑，指控该公司有做假账的嫌疑， 并对其罚款 1000万美元，并且要求该公司对财务进行重

18、新审计。 施乐公司于 2002 年6月8日提交了 1997年至2001年这四年来的重要年度财务报表， 承认在 1997年至 2001年这四年间虚计收入约 64亿美元以及约 14亿美元的税前利润。 施乐公司的会 计欺诈案一经曝光便在全球资本市场上激起惊涛骇浪， 一下成为财经界热度最高 的问题。一、施乐公司会计舞弊的动机分析 施乐的财务欺诈主要动机还是出于利益驱动，归结几点：1. 迎合市场的预期盈利需求， 使公司股价始终保持良好态势。 达到甚至超过 证券分析师的盈利预测以及公司制定的盈利目标是使用以改变会计处理方法的 方式来调节账面利润、 通过交易安排来提高流动性、 非法提前或者延迟确认利润 等手

19、段的一个直接目的。 通过这些会计操作手段使公司的盈余数字得到虚增和平 滑，达到甚至是超过市场的预期，促使公司股价始终保持良好态势。2. 保全企业高层管理者的职位并获的丰厚薪酬。涉及到公司管理层的切身 利益，职位升迁以及薪资高低是施乐公司通过利用会计操纵手段来使公司业绩达 到市场预期以及公司盈利目标的主要原因。 企业高层管理者之所以不惜使用非法 的会计处理手段来谋取优厚的回报， 是因为与股价直接相关的股票收入和依赖于 公司经营业绩的酬金。 获得优厚报酬之外仅是动机之一， 保全职位亦是企业高层 管理者动机使用非法的会计处理手段的重要原因。 受市场竞争影响， 高层管理者 如若无法创造出良好的业绩，

20、他就有被辞退的风险。 会计利润作为评价管理层业 绩好坏的一项重要考评指标使得高层管理者宁愿冒着违法的风险而去操纵会计 利润，以此保全职位。3. 中介机构为保住重要客户并从中取得巨额服务收入。在巨额利润诱惑下， 为施乐提供会计服务的毕马威屈服于施乐的违规， 在职业规范和操守面前失去本 色。二、施乐公司会计舞弊手段分析 提前确认租赁收入以及利用违规准备来调节利润是施乐造假案中所涉及到 的两大类会计操作手段。1. 提前确认租赁收入。销售性租赁是施乐公司最大的虚假利润的会计手段， 为了使施乐公司的当期利润指数达到华尔街的预期利润指数， 施乐公司于租赁开 始日便提前确认租赁带来的收入。除此之外，施乐公司

21、还采取了“利润标准化” 以及“权益报酬率”的措施来高估租赁资产的公允价值。为增大从租赁开始日起 便可确认的当期销售利润， 就要使给定租赁资产的账面价值的公允价值越大。 施 乐公司为了进一步高估租赁资产所含的公允价值， 就必须人为的降低技术服务所含的公允价值，施乐公司对此采取了“利润标准化” 这样一项措施来增加租赁资 产在租赁开始日的公允价值。 这种措如果仅仅是被运用于施乐公司的考核以及分 析，那它就是合法的。然而假如将“利润标准化”这种方法运用于财务报告中， 那么这种方法就会对其每期的财务报告经营成果产生严重影响， 这是违反一般公 众会计原则的。施乐公司通过借助“利润标准化”这种方法，在199

22、7 年到 2000年这四年间，共提前确认了约 6.2 亿美元的收入以及约 3.6 亿美元的税前利润。2. 操纵各项非法准备金。 利用违规准备金调节利润是施乐公司会计欺诈的第 二大手段， 其目的是为迎合华尔街的预期盈利。 一些准备作为企业报告业绩的储 备资金在美国资本市场中被称为违规准备金。 操纵退税收入、“兰特准备” 、“缓 冲准备”是施乐公司的各项违规准备金的主要依赖手段。施乐公司于 1974 年至 1989年这 15年间在英国一直上交公司高级税。英国政府于 1995年退还 2.37 亿 美元的税金和利息给施乐公司。 在1996年底，仅有 8000万美元的退税收入被施 乐公司所确认， 剩余税

23、金以及利息作为违规准备金来， 做公司业绩的“抹平活动” 的使用。施乐公司采用分期确认退税收入手段建立违规准备，于 1996 年少计利 润约 1.6 亿美元，于1997年至 2000年这四年间，施乐公司多计了相等金额的利 润。以上所说的均严重违背了美国法律法规 财务会计第 106 号离职后 雇员福利以及财务会计准则第 5 号或有事项的会计处理。总而言之， 从 1997年到 2000年，于 1997年至 2000年这四年间， 施乐公司利用这个财务欺 诈手段在关键时刻共转回了近 5 亿美元的利润。3. 其他会计舞弊手段。 随便提高租赁设备净残值。 销售成本科目被记为租赁资产净残值的增加额 贷，其造成

24、虚增 4300 万美元的税前利润。 虽然绝对利润影响额数量并不算太大， 然而其性质十分严重。 延长租赁展期以及提高租赁价格。 延长租赁展期以及提高租赁价格的做法 导致施乐公司在 1997年到 2000年这四年间提前确认约 3 亿美元的设备租赁收入 以及约 2亿美元的税前利润， 延长租赁展期以及提高租赁价格的做法违背了有关 GAAF以及证券法律。 提前确认出租资产组合收益合约的收入。 施乐公司为满足利润指标， 常常 把获取未来收入的全力出售， 以将其确认为当期的收入。 施乐公司通过采用这种 手段提前确认了约 4 亿美元的收入以及约 1.82 亿美元的利润。 未披露的保理交易。施乐公司于 1999

25、年在证券分析师的建议下，在1999 年第 4 季度即将结束之时共计进行约 2.9 亿美元的保理交易。 由于施乐公司进行 这些交易而使投资者在 1 999年财务报告中看到了 1.26 亿美元的期末余额。 施乐 公司没有根据规定披露其对当年财务报表的影响，此举违背了GAAP勺规定。三、施乐公司会计舞弊结果施乐公司走向了灭亡。 90 年代后，施乐技术开始落后，最终在美国被挤下 了第一把交椅，失去了 1/3 的市场，再加上短期债券到期，无钱兑现还债，陷入 全面危机， 公司收入持续下滑， 利润锐减。 又因为财务欺诈行为， 最终走向破产。三、从会计舞弊案例看会计准则存在的问题（一）会计舞弊案例启示美国施乐会计舞弊事件曝光后， 对社会造成严重的影响， 资本市场遭受严重 的信任危机。 紧跟着曝出世界通信公司会计丑闻， 导致各界对美国公司的信任度 大减，投资者信心遭受危机。 施乐案传出当天， 公司股价暴跌 25%