电信业营改增稽查方法初探

1、电信业营改增稽查方法初探按照国家税务总局稽查局的总体部署，继交通运输业、铁路运输和邮政业营改增专项稽查之后，2015年确定电信业为年度专项稽查对象。其目的主要是打击和防范营改增后虚开增值税专用发票的违法行为，并通过检查全面了解企业营改增后在申报纳税等方面存在的问题，为完善税收政策和管理措施提供必要的信息。按照这一要求，笔者通过参与对A通信公司的稽查工作，对电信业营改增的稽查方法进行初步探索，希望可以对电信业及类似行业的营改增稽查工作提供参考。一、电信业营改增稽查的准备工作（一）了解纳税人基本情况1. 经营范围A通信公司是中国通信总公司在本地区设立的分支机构。经营范围主要包括与通信及信息业务相关

2、的系统集成、技术开发、技术服务、技术培训、技术咨询、信息咨询、设备及计算机软硬件等的生产、销售、安装和设计与施工，房屋租赁，通信设施租赁，安全技术防范系统的设计、施工和维修，广告业务，第二代数字蜂窝移动通信业务，固定网本地电话业务（含本地无线环路业务）、固定网国内长途电话业务、固定网国际长途电话业务、IP电话业务、卫星国际专线业务、因特网数据传送业务、国际数据通信业务、公众电报和用户电报业务、无线接入业务、国内通信设施服务业务。2. 组织架构企业基本组织架构如下图：3. 财务核算A通信公司的职能部门及其部分规模较小的分支机构采用集中核算方式，其余分支机构均设立财务部门，独立配置财务人员，采用独

3、立核算方式。财务核算软件采用集团公司指定使用的SAP财务核算软件。（二）掌握纳税人涉税情况1. 税种核定A电信公司的税种核定包括增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、城镇土地使用税和房产税。营改增后，增值税具体品目包括基础电信服务、增值电信服务、广播影视服务、咨询服务、广告服务、有形动产经营性租赁服务、商业零售和加工修理修配；营业税具体品目包括其他代理服务和房屋出租。2. 纳税方式目前集团公司在本地区共设独立纳税户23户，包括A通信公司和其下22户分支机构。各税种缴纳方式如下：一是企业所得税，按照总分机构企业所得税汇总纳税政策，A通信公司根据中国通信总公司各分支机构所得税分配表进行就地预缴,

4、由总公司进行统一汇算清缴,所得税分配表到省公司一级,下属分支机构不进行分摊。二是增值税，根据国家税务总局关于发布<电信企业增值税征收管理暂行办法>的公告（国家税务总局公告2014年第26号）及本地区相关文件规定，A通信公司作为增值税汇总纳税总机构按季进行汇总清算，其他22家独立纳税户为增值税汇总纳税成员企业按月进行就地预缴。三是营业税、财产税等其他税种，由各个独立纳税户在所属地区的税务机关自行申报缴纳。3. 收入生成和发票开具（1）收入生成及记账过程营业受理人员在客户确认后提交业务受理订单，由营业系统生成工单并传送到服务开通系统处理开通业务，如需安装，在安装结束后生成竣工信息。每笔

5、业务受理、开通及安装完成后发送至计费帐务系统。计费帐务系统依据业务开通时间，按照相应销售品或套餐规定的计费规则进行计费。如果存在预付费，预付费部分作为预收账款处理。每月，计费账务系统将计费结果合帐，向用户收费或扣费。同时，将合帐结果的费用明细按对应的收入分摊规则，计入当期各项产品业务收入，并按照产品业务收入对应的税目税率进行价税分离。 计费账务系统将归集摊分后的结果，集成到SAP系统生成收入凭证。（2）使用发票种类及主要用途A通信公司使用的发票包括国税发票和地税发票，其中，国税发票的种类及主要用途如下：序号发票种类主要用途1冠名账单发票（盖发票专用章）每月出账时开具，供个人或非一般纳

6、税人支付电信费用及作记帐凭证使用2增值税专用发票一般纳税人发生增值税相应事项时开具3国税通用机打发票个人或非一般纳税人购买电信服务时开具（一次性业务）4国税通用定额发票（10元、50元、100元）个人或单位购买充值卡、网上充值电话费（凭充值成功短信到营业厅换取定额发票）时开具3. 增值税专用发票的开具对于第一次开具专票的客户，要求提供加盖企业公章的营业执照副本、税务登记证副本复印件、一般纳税人证明等资料，并对提供的资料进行扫描，将客户相关信息录入开票系统。每月，一般纳税人客户凭付费通知单（未盖发票专用章）指定专人到开票点开具增值税专用发票。开票时，通过业务系统将开票信息导入开票系统，人工无法对

7、发票信息进行直接干预。4. 成本费用生成和进项处理（1）采购及记账过程A通信公司以集中采购方式为主，集中采购量达到95%。由公司采购部根据公司计划或依分支机构申请进行集中采购，收取增值税可抵扣凭证并进行认证，在公司总部记账并进行凭证归档。采购到货后入总部库存，再根据各单位需求调库。各分支机构零星采购内容主要为应急耗材和零星办公用品，取得专票时购货单位统一开A通信公司总部的名称及税号，由各分支机构进行认证抵扣，次月归档到总部财务部门。（2）增值税进项转出的处理一是采购类项目的处理，A通信公司采购时取得的进项不根据采购内容进行归集统计，在后续领料出库时，根据用途判断是否进项转出，若领料到不动产项目

8、或不可抵扣的费用项目则进行进项转出。二是成本类项目的处理，根据营改增范围确定不可抵扣的费用（如集体福利、酬金及手续费、房屋租赁、房屋、建筑物、中央空调等的维修费、业务招待费等），进行转出处理。（三）形成稽查工作预案1. 确定人员及总体方案根据国家税务总局稽查局关于开展电信业营改增专项稽查工作的通知的要求，召开专题会议，制定工作方案，对检查人员开展业务培训。针对该公司汇总缴纳增值税的特点，将检查人员分为1个“本地区总部检查组”和3个“分支机构检查组”，共4个检查小组，计划分头行动，有针对性地对该公司的增值税和所得税的纳税情况开展检查。 2. 确定稽查重点和方向按照财政部 国家税务总局关于将电信业

9、纳入营业税改征增值税试点的通知（财税201443号）、国家税务总局关于发布<电信企业增值税征收管理暂行办法>的公告（国家税务总局公告2014年第26号）及地区落实文件的具体规定，结合电信行业特点，初步确定稽查重点和方向。具体内容见下表：A通信公司重点稽查事项列表序号重点事项具体描述审查方法1不同税率收入的划分纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税服务，应当分别核算销售额；未分别核算的，从高适用税率。审查企业基础电信服务和增值服务的分类是否正确，账务是否分开核算。2电信服务附带终端的收入划分电信企业提供电信业服务附赠电信终端（购机赠话费中的电信终端），取得的全部价款和价外费用，作价及

10、适用税率是否合理。审查电信企业提供电信业服务附赠电信终端（购机赠话费中的电信终端），是否以电信终端的成本价作为货物价格，剩余部分是否按照公允价值拆分为基础电信和增值电信，按各自适用的税率计算缴纳增值税。3套餐收入的摊分所有套餐需要按照不同的税率进行业务收入摊分，以准确计算相关应税金额。审查各业务套餐内分摊收入计算方法。4违约金等收入划分违约金等如果作为电信服务的价外费用，对应具体账单，该部分收入应正确区分基础电信服务与增值电信服务。审查企业取得的价外费用如何处理，是否区分基础电信服务与增值电费服务，使用的税率是否正确。5视同销售的处理企业以积分兑换形式赠送的货物、以积分兑换形式赠送的除电信业务

11、以外的应税服务，未视同销售。审查主营业务收入、销项税金科目，看是否存在应计税而未计税的问题。6积分兑换、电子券消费的处理积分兑换或者电子券消费时，消费的货物或除电信外的应税服务的销售额，应按不低于其成本价格计提销项税额。审查企业营业成本的核算，对货物类、其他应税服务成本所对应的营业收入及计提的税金进行关联性审查，若差异较大则存在少缴税款的风险。7公益服务号收入确认通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款服务，扣除的支付给公益性机构捐款是否合理。审查销售额扣除项目时，应注意是否取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的有效扣除凭证并核查扣除额的合理性，判断是否存在违规扣除的情况。8简易计税

12、的处理选择简易计税的通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务收入划分是否准确，是否有将用于简易计税项目的购进货物及服务用于抵扣的情况。审查简易计税项目是否单独核算，重点审查与之对应的购进货物及服务是否用于抵扣。9收入确认时间增值税纳税义务发生时间的规定与会计收入确认的规定存在差异，纳税人要按照增值税纳税义务发生时间的规定，确认收入实现，计提销项税额，不能提前，也不能推迟。审查企业主营业务收入及其他业务收入会计科目，与企业签订的销售合同、出库时间进行对比，核实是否存在未及时确认收入的问题。10进项税凭证的取得增值税专用发票等可用于抵扣的进项税凭证的获取是否正确、规范。审查取得的增值税

13、专用发票开具内容及范围是否符合合同的约定，其税率和开票时间是否与业务一致。11进项抵扣是否合规2014年6月1日实行电信业营改增试点，企业是否存在将6月1日前发生的购进业务延迟取得进项发票用于增值税抵扣的现象。一是时间比对，将进项发票的开具时间与合同约定的购进时间、到货验收时间进行比对，核实开具发票时间与企业到货验收时间是否一致；二是检查发票，对企业申报抵扣进项税额的发票开具时间、货物所填列名称、验收入库时间、是否存在红字发票对冲情况等进行审核，防止人为滞后抵扣。12进项税额转出是否合规已抵扣进项税额的存货、固定资产等，改变用途，是否转出进项税额；已抵扣进项税额的存货、固定资产等，因管理不善发

14、生非正常损失，是否转出进项税额；发生退货或取得折让，是否按规定冲减当期进项税额；向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，是否转出进项税额。审查企业应交税费-应交增值税-进项税额转出会计科目与企业固定资产、管理费用、销售费用等进行对比，核实是否存在应转出进项税额的业务未按规定进行进项税转出的情况。13总分机构申报分支机构预缴税款计算是否准确，申报表上销售额、预收款金额、进项税额等数据填写是否正确；总机构季度汇缴税款计算基数是否准确。审查企业的汇总纳税信息传递单金额是否准确。14所得税的收入确认和成本费用列支在审查营改增后增值税处理是否准确的同时，对所得税相关项目进行连带审查，主要包

15、括收入确认是否正确，成本费用是否按规定列支。审查企业上报总公司的收入和成本费用归集是否准确。二、电信业营改增稽查的正式开展（一）排查系统性风险A通信公司业务内容繁杂、账务数据庞大，其财务核算和税务处理高度依托营业系统、计费账务系统和SAP财务核算系统，如果系统搭建时税务处理出现错误，将导致系统性风险。 对A通信公司的系统设定进行检查，要求市场部、财务部和技术部门人员介绍系统设定情况并做具体演示，取得系统设定规则文件，按照重点稽查事项逐项审查。1. 通过A通信公司主要业务产品税目税率表，审查不同税率收入划分的准确性。2. 审查包含手机终端销售的合约套餐的处理。终端平进平出，以进价作为销价。合约款

16、中，终端价款按17%一次性计税。扣除终端价款后，在合约有效期内按摊分规则进行摊销。主要电信产品分摊单价表表式如下：3. 审查违约金收入的划分。A通信公司以上年基础电信与增值电信的比例作为拆分比例对违约金收入进行拆分。鉴于增值电信业务比例呈逐年上升趋势，该拆分方法与按实际账单拆分相比，按税率分别计算的税收收入偏大，故不做疑点处理。建议企业进一步完善系统，按实际账单对违约金收入进行拆分。4. 审查积分的处理。用户发生电信业务消费后，根据相应的积分规则产生积分。系统每月根据产生的积分形成报表，做计提处理。用户发生积分兑换后，每月形成兑换报表，根据兑换商品类别分别统计兑换总额，根据报表做相应的财务处理

17、。5. 经确认，A通信公司目前未提供通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款的服务；通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务未选择简易征收。6. A通信公司统一核算各分支机构的销售额和预收款，各分支机构以此为依据向主管税务机关预缴税款，取得经税务机关证明的传递单，传递至A通信公司作为抵减依据。（二）排查操作性风险除系统性风险外，企业在处理具体涉税事项时是否正确、合规，构成操作性风险。通过与企业人员约谈、寻找疑点，分析财务报表、纳税申报表，审查合同、原始凭证、会计凭证等方式逐项排查操作性风险。1. 进行抵扣及进项转出的处理是否准确。对A通信公司的支出（成本）构成和对应的进项抵扣情况

18、进行分析；对不可抵扣事项进行重点审查，逐一排查风险点；对可抵扣事项进行抽查，确认抵扣凭证的取得是否正确、规范。A通信公司支出（成本）构成及抵扣情况表序号项目名称具体内容是否可进项抵扣1固定资产（不动产）房屋等建筑物、信号塔等构筑物支出不可抵扣2不动产折旧建筑物、构筑物的折旧不可抵扣3固定资产（动产）机械设备、传输工具、运输工具等支出可以抵扣4动产折旧机械设备、传输工具、运输工具等动产的折旧不可抵扣5无形资产（土地使用权除外）商标、著作权、知识产权等无形资产支出可以抵扣6无形资产摊销商标、著作权、知识产权等无形资产的摊销不可抵扣7网内网间结算与其他电信企业相互提供电信服务所产生的电信服务结算支出

19、可以抵扣8渠道运营的佣金及手续费支付代售手机充值卡、号码等手续费、代收话费服务费、手机合约服务费、门店合作服务费等不可抵扣9维修费（不动产）房屋、铁塔、基站、机房等维修支出不可抵扣10维修费（动产）机械设备、传输工具、运输工具等维修支出可以抵扣11不动产租赁房屋、土地等租赁支出不可抵扣12有形动产租赁电路及网元等租赁费支出可以抵扣13水电费水电费支出可以抵扣14广告费广告宣传等费用支出可以抵扣15通信费业务人员及管理人员的通信费支出可以抵扣16办公费办公用品、业务用品等费用支出可以抵扣17人工成本工资薪金、社保支出及用于职工福利费的支出不可抵扣18用于免税项目的支出用于向境外单位提供电信服务（

20、国际业务）项目的支出不可抵扣 2. 审查电信业营改增前后，A通信公司收入确认和进项抵扣的处理，是否存在提前确认收入或延后取得进项用于抵扣的情况。应依据权责发生制按照归属期进行确认。在2014年6月以后确认的电信收入缴纳增值税，之前确认的收入缴纳营业税，年付费套餐根据合约年限分月确认收入；2014年6月以后的应税范围对应的支出可以按规定进行抵扣，之前的支出如果已取得增值税专用发票应进行进项转出。三、电信业营改增稽查方法的总结（一）先行调研，摸清行业特点在正式开展电信业专项稽查工作之前，由省局统一组织安排，先行对电信业进行调研。通过走访业务相似度极高的其他电信运营商、与企业座谈等方式，深入了解电信

21、业的行业特点、营运模式、盈利手段、成本构成、税务处理等情况；通过与税务机关内部的业务部门多次沟通，准确把握电信业营改增的税收政策、征管模式以及可能存在的税收问题，为稽查工作的正式开展奠定良好的基础。（二）理清思路，周密部署工作在前期大量调研工作的基础上，根据总局要求理清思路，形成了详细周密的稽查预案，包括检查组织安排、检查内容和工作重点、重点检查部门和环节、检查人员配备、检查设备配置和税务文书准备、应急预案等内容。同时，抽调稽查经验丰富的检查人员组成检查小组，并对其进行相关的行业特点、企业情况、税收政策等培训，使检查工作做到有的放矢。（三）顺畅沟通，取得企业配合检查对象在电信业营改增前后，曾多次参与税务部门组织的各类政策及具体操作