借款费用课件

1、借款费用借款费用的所得税处理借款费用的所得税处理企业所得税法第8条、第46条企业所得税法实施条例第37条、38条、39条、119条财税【2008】121号国税函【2009】312号国税函【2009】777号国家税务总局2011年第34号公告借款费用借款费用资本化 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。（条例第37条）借款费用费用化（一）借款费用税前扣除的基本规定

2、借款费用 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：A、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；B、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。（条例第38条）（二）利息支出借款费用关于关于同期同类贷款利率（同期同类贷款利率（3434号公告）号公告）l根据实施条例第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，

3、应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。l“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。 借款费用特殊政策规定：特殊政策规定：l关于企业投资者投资未到位而发生的利息企业投资者投资未到位而发生的利息l国家

4、税务总局国家税务总局关于关于 企业投资者投资未到位而发生的企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复利息支出企业所得税前扣除问题的批复国税函2009312l政策解析借款费用l长期借款对外投资利息l企便函【2009】33根据国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知（国税发200084号）第三十七条及新企业所得税法实施条例第二十八条规定，纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。用以后年度的借款偿还以前年度的投资款，以后年度的借款利息按上述规定也应资本化。 借款费用l企业向自然人借款的利息（国税函【2009】

5、777）l一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称税法）第四十六条及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。l二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分, 根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。l（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；l（二）企业与个人之间

6、签订了借款合同。 借款费用企业所得税法第46条企业所得税法实施条例第38条、第119条财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知财税【2008】121号特别纳税调整实施办法（试行）国税发【2009】2号第9章关于关联方利息（防止资本弱化的规定）借款费用 是指企业通过加大借贷款（债权性投资）而减少股份资本（权益性）比例的方式增加税前扣除，以降低企业税负的一种行为。第四十六条 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。资本弱化借款费用条例第119条：A、债权性投资 是指企业直接或者间接从关联

7、方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。借款费用B、权益性投资 是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。C、标准 由国务院财政、税务主管部门另行规定。 借款费用财税财税20081212008121： 在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不

8、得在发生当期和以后年度扣除。 企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为： (一)金融企业，为5：1； (二)其他企业，为2：1。 借款费用 企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 借款费用国税发国税发【20092009】2 2号：号：l不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息(1-标准比例/关联债资比例)。 l不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出，应按照实际支付给各关联

9、方利息占关联方利息总额的比例，在各关联方之间进行分配，其中，分配给实际税负高于企业的境内关联方的利息准予扣除。l利息支出利息支出包括直接或间接关联债权投资实际支付的利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用。 借款费用 某工业制造企业权益性投资2000 万元。2008 年度会计账簿反映，本年发生借款利息380 万元，已按企业会计准则的规定计入财务费用。 具体借款情况为：2008 年向甲、乙、丙3 个非金融企业关联方借款用于经营。例题借款费用其中：向甲借款1000万元，利率为7%，付利息70 万元；向乙公司借款2000 万元，利率为8%，付利息160 万元；向丙公司借款3000 万元，利率为5

10、%，付利息为150 万元。该企业向3 家关联方借款交易中，只有向乙企业借款符合办法规定的独立交易原则规定。 此外，该企业和甲、乙、丙 3 家企业的适用税率分别是25%、25%、24%、15%(假设各企业名义税率与实际税率一致)。同期银行贷款利率为6%。 借款费用分析：分析：l不得扣除利息支出=3801-2(60002000)=126.67(万元) l将不能扣除的关联方借款利息在各关联方之间分配。l甲企业利息应分配的金额 = 126.67 70380=23.33 (万元) l乙企业利息应分配的金额 = 126.67 160380=53.33 (万元) l丙企业利息应分配的金额 = 126.67 150380=50.01 (万元)借款费用分析上述利息甲企业税负率和该企业的税负率相同，借款利息可以扣。乙企业税负率低于该企业税负率，但符合独立交易原则，借款利息可以扣。丙企业税负率低于该企业税负率，且不符合独立交易原则，丙公司分配的不可扣除关联方利息支出50.01 万元，就是永久性不可扣除的利息支出。 借款费用企业在税前不可扣除的关联方借款利息100.01 万元，调增应纳税所得额。 向丙企业借款产生的关联方借款利息150 万元，剔除第三步分摊出的50.01 万元永久性不可扣除的利息支出