专题一存货固定资产无形资产投资性房地产

1、专题一存货、固定资产、无形资产、投资性房地产价：购买价款 税：除可抵扣增值税外得消费税、关税、资源税、不可抵扣得增值税等费：运杂费（运输费、装卸费、保险费、途中仓储费）、途中合理损耗、入库前得挑运输途中得合理损耗：定额内损耗一一采购成本 运输途中得不合理损耗：最终转入营业外支出与管理费用 商品流通企业：发生时计入存货成本，金额较小得，直接计入销售费用自行加工：直接材料+ +直接人工+ + 制造费用消费税：委托加工收回后直接销售（不高价）计入成本；收回后继续加工计入应交税 费（应交消费税）借方 入库后得仓储费、采购人员得差旅费计入当期损益一、存货初始计量外购得存货选整理费加工得存货委托加工：材料

2、成本+ +加工费+ +运杂费+ +税金不计入存货成本非正常损耗与购入用于广告营销活动得特定商品，均应计入当期损益发出存货得计价方法先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法与个别计价法四种方法【注意结合会计政策变更】存货成本得结转须结转存货得账面价值计入营业成本中，非账面余额三、存货期末计量期末计量原则成本与可变现净值孰低【这里就是账面余额】账面价值= =账面余额- -减值准备可变现净值产成品、商品、直接出售得材料：可变现净值= =产品估计售价- -产品估计销售税费需加工材料：可变现净值= =产品估计售价- -尚需投入得加工成本- -产品估计销售税费二、存货发出计量贷：资产减值损失贷：主营

3、业务成本盘盈：直接冲减管理费用 盘亏：计入管理费用（管理不善或定额内损耗）【进项税转出】；计入营业外支出（自 然灾害或非正常损耗）【不用进项税转出】价：购买价款 税：除可抵扣增值税外得消费税、关税、不可抵扣得增值税等费：运杂费、安装费、专业人员服务费、达到正常运转测试费等，但不包括员工培训需要安装得固定资产， 需要通过在建工程归集， 最后转入固定资产科目； 以一笔款项购入多项没有单独标价固定资产，应按各资产得公允价值比例对总成本进行分配，分别确认各项固定资产成本；购买固定资产得价款超过正常信用条件延期支付, 有融资性质，固定资产得成本以购买价款得现值为基础确认【即本金】 工程用物资成本+ +人

4、工成本+ +相关税费+ +资本化借款费用+ +间接费用 盘盈、盘亏、报废、毁损得工程物资净损失得处理:建设期间：冲减或计入在建工程成本；工程完工：计入营业外收支为商品时，按售价冲减在建工程成本【不能确认销售收入】 已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算得：应自达到预定可使用状态之日起,按估计价值转入固定资产并计提折旧，待竣工决算后，调整固定资产价值，但不调整 前期已提折旧估计售价有合同合同价，无合同市场价计提: 借：资产减值损失贷：存货跌价准备转回: 借：存货跌价准备存货跌价准备结转: 借：存货跌价准备盘点四、固定资产初始计量外购得固定资产费、谈判费、采购差旅费及可抵扣得增值税实质具自建得固

5、定资产负荷联合试车形成得能够对外销售得产品发生得成本,计入在建工程成本；销售或转（自营）建筑工程支出+ +安装工程支出+ +安装设备支出+ +分摊计入得待摊支出待摊支出：管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担得税金、符合资本化条件得借款费用、建设期间发生得工程物资损失，以及负荷联合试车费（扣待摊支出分配率=累计发生得待摊支出/ / （建筑工程支出+安装工程支出）*100%*100%， 各支出应分摊得待摊支出= =各支出账面价值* *分配率特殊行业得特定固定资产， 如核电站核设施，石油天然气开采企业油气资产等，弃置费用得金额较大，确定其初始成本时，应考虑弃置费用购入时：借：固定

6、资产（固定资产入账成本+ +弃置费用得现值）应交税费一一应交增值税 贷：银行存款（支付对价）预计负债（弃置费用现值）【本金】每期期末：借：财务费用（本金 * *实际利率）贷：预计负债使用期满：借：预计负债* *实际支付得弃置费用）【本 + +息】贷：银行存款1 1、固定资产得各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益,高危行业：提取时，借记生产成本，贷记专项储备，使用时,属于费用性支出直接冲减专项储备（并不计入当期损益）；形成固定资产得，按形成固定资产成本冲减专项储备，同时确认相同金额得累计折旧，以后期间不再计提【即全额计提累计折旧】涉及增值税得问题类别动产不动领用工程物资领

7、用原材料领用商品工程物资成本转入在建工程（不含税）不涉及进项税额转出不涉及增值税工程物资成本转入在建进项税额转出，计入在确认销项税额，计入工程（含税）建工程（不可抵扣）在建工程（视同销售）自建得固定资产（出包）除试车收入）弃置费用适用不同折旧率或折旧方法得，应当分别将各组成部分 确认为单项固定资产2 2、企业购置得环保设备等资产，它们得使用 虽然不能直接为企业带来经济利益，但特别提示有助于企业从相关资产中 获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益得流出，因此, 企业应将其确认为固定资产，发生得成本计入固定资产成本五、固定资产得后续计量 影响折旧因素：固定资产原值、预计净残值、固定资产减值准备、

8、固定资产使用寿命折旧范围：除已提足仍使用得固定资产与单独计价入账得土地外均需计提折旧, 经营租入、融资租出、更新改造、持有待售、提前报废得固定资产均不需计提折旧,停用）、融资租入、经营租出得固定资产均需计提折旧 折旧起止：当月增加固定资产，当月不提折旧，下月计提；当月减少固定资产，当月 照提折旧，下月不提固定资产得折旧折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总与法 双倍余额递减法：年折旧额= =期初固定资产净值*2*2/ /预计使用年限，最后两年直线法 年数总与法：年折旧额= =（原价- -预计净残值）* *尚可使用年限/ /年数总与【以上两个方法注意分段月份，即使用年度与会计年度

9、得区分】企业至少应当于每年年度终了，对固定资产得使用寿命、预计净残值与折旧方法进行复核。 固定资产使用寿命、 预计净残值与折旧方法得改变应当作为 资本化支出：停止计提折旧，将账面价值转入在建工程【更新改造、改扩建】，用于 替换得部分，符合规定得应予以资本化【被替换部分注意确认营业外收支】替换后固定资产=替换前固定资产账面价值-旧部件账面价值 支出固定资产得后续支费用化支出：根据具体情况记入管理费用或销售费用，不得预提或待摊 大修理支出：对于满足固定资产确认条件得， 应予以资本化；不满足得则予以费用化 经营租入固定资产得后续支出：通过长期待摊费用核算，摊销期限为使用寿命与剩余 租赁期较短者六、固

10、定资产得处置固定资产得处置出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值与相 关税费后得金额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算持有待售得固定资持有待售得条件：企业决议 + +转让协议+ +年内完成而已完工尚未使用、已完工使用但尚未办理竣工决算、不需用与停用（非更新改造中另外会计估计变更。+新部件成本+ +更新按账面价值与公允价值减去处置费用后得净额（调整后预计净残值）孰低进行计量 持有待售得固定资产不提折旧 不再满足持有待售时：按原账面价值与可收回金额孰低者计量七、无形资产得初始计量价：购买价款 税：相关税费费：达到预定用途所发生得其她支出（测试

11、费、专业服务费等）但不包括：宣传广告费、管理费用、其她间接费用与达到预定用途后得其她支出 延长信用付款购买：具有融资性质，以购买价款得现值为基础确定 自行建造或自用（非房企）一一无形资产【建造期间得摊销计入在建工程，其余期间计入管理费用】房地产企业开发销售一一开发产品（建造成本） 难以区分一一固定资产研究阶段：不确定性，计划性与探索性一一发生时全部计入当期损益开发阶段：针对性，可能性较大，基本条件具备其她专利权与特许权得摊销、资本化得利息支出，间接费用、无效与初始运作损失、 培训支出等不构成无形资产得开发成本无论就是否满足资本化，均在研发支出科目归集，期末对不符合资本化得部分， 计入 管理费用

12、，对符合资本化得部分，若研发成功达到预定用途，则转入无形资产，若尚 在研发过程中，则继续保留在研发支出科目中（在开发成本中列示）八、无形资产得后续计量外购得无形资产土地使用权出租或增值一一投资性房地产内部研发得无形资无法区分研究阶段得支出与开发阶段得支出,全部计入管理费用内部开发得无形资产得成本，包括开发过程中耗费得材料、劳务成本、注册费、使用使用寿命有限得无当月增加当月摊销，当月减少当月不摊销形资产摊销方法一般为直线法或产量法，一般残值为零使用寿命不确定得无形资产无法预见无形资产为企业带来经济利益期限得，应当视为使用寿命不确定得无形资 产，不需要进行摊销，但就是 每一会计期末需要进行减值测试

13、【自行研究开发得无形资产在尚未达到预定用途前，由于具有较大不确定性需要在每 年年末进行减值测试】预计净残值除下列情况外，无形资产得残值一般为零：1有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产；2可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在。处置与报废出租：记入“其她业务收入”科目发生得相关费用，记入“其她业务成本”科目 出售：将取得得价款与该无形资产账面价值 （成本减去累计摊销与已计提得减值准备）得差额，确认为处置非流动资产得利得或损失，计入当期营业外收支报废：将其账面价值转入营业外支出特别提示持有待售得固定资产，当月照提折旧，持有待售得无形

14、资产，当月不提折旧九、投资性房地产投资性房地产概述1 1、已出租得土地使用权；持有并准备增值后转让得土地使用权；已出租得建筑物2 2、计划出租但尚未出租得建筑物，经营方式租入再转租以及闲置土地均不确认为投 资性房地产，而自用房地产与作为存货得房地产均不属于投资性房地产3 3、企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值得，应当先将自行建造得房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，再从固定资产或无形资产转换为投资性房地产4 4、建筑物与土地使用权分别确认为两项不同得投资性房地产外购得投资性房地产成本模式公允价值模式借：投资性房地产【购买价款

15、+可直接归属于该资产得相关税费支出】贷：银行存款等借：投资性房地产一一成本【购买价款+可直接归属于该资产得相关税费支出】贷：银行存款等自行建造得投资性房地产借：投资性房地产一一在建贷：银行存款等借：投资性房地产一一在建贷：银行存款等投资性房地产得后借：其她业务成本借：投资性房地产一一公允价值变动提折旧/ /摊销，也不计提资产减值准备贷：投资性房地产减值准备价值贷：投资性房地产属于会计政策变更，且只能从成本模式变更为公允价值模式，不能从公允价值模式变续计量贷：投资性房地产累计折旧/ /累计摊销贷：公允价值变动损益借：银行存款借：银行存款贷：其她业务收入贷：其她业务收入借：资产减值损失以公允价值模

16、式计量得投资性房地产,投资性房地产模式更为成本模式【注意考虑所得税影响得处理】变更借：投资性房地产一一成本按各自账面价值对应结转， 需要注意得就以转换日得公允价值确认入账金额，对于是如果就是房地产开发企业，将存货转为自用或存货得房地产转为投资性房地产投资性房地产得转投资性房地产，其转换得金额为开发产品时，公允价值大于账面价值得差额（即增（账面余额）- -存货跌价准备【即账面价值）计入其她综合收益（不能影响损益,值】，而投资性房地产转为存货时，转入防止调节利润），其余情况下得差额均计开发产品得就就是投资性房地产得账面入公允价值变动损益资本化支出：将改扩建前得账面价值转入资本化支出：将改扩建前得账面价值转入投资性房地产一一在建科目中， 发生得后投资性房地产一一在建科目中， 发生得后续支出在投资性房地产一一在建科目中续支出在投资性房地产一一在建科目中投资性房地产得后核算，待改扩