第12章 收入与费用（教案）

1、第12章 收入和费用教学目的：通过本章学习，要求了解收入、费用、生产成本的含义和内容；了解费用的确认与计量。理解收入的内容和特点；掌握收入的确认和计量；掌握主营业务收入和其他业务收支的基本内容和主要账务处理；掌握期间费用的内容和账务处理。教学重点：收入的内容和确认条件；产品（或商品）销售业务和其他业务收支的内容和账务处理；费用的确认和计量。难点：收入的内容和不同类型收入确认方法的具体应用。教学方法：讲解法、练习法教学时数：4学时教学内容：12.1 收 入教学目的：1、掌握收入的概念、分类和确认 2、 掌握商品销售收入的核算教学重点及难点：商品销售收入的核算教学方法：讲解法教学时数：（6课时）教

2、学内容：、收入的概念和特征收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特点：（一）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入（二）收入会导致企业所有者权益的增加收入形成的经济利益总流入的形式多种多样，既可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少。（三）收入与所有者投入资本无关12.1.2 收入的分类（一）按照收入的性质，可分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权等而取得的收入。比如，工业企业的主营业务收入主要包括销售商品、自制半成品、代制品、代修品，提供工业性劳务等实现的收入；商业企业的主营业务收入主要包括销售商品实现的收入

3、；咨询公司的主营业务收入主要包括提供咨询服务实现的收人；安装公司的主营业务收入主要包括提供安装服务实现的收入。（二）按照企业经营业务的主次不同，可以分为主营业务收入和其他业务收入。比如，工业企业的其他业务收入主要包括对外销售材料、对外出租包装物、商品或固定资产、对外转让无形资产使用权、对外进行权益性投资（取得现金股利）或债权性投资（取得利息）、提供非工业性劳务等实现的收入。销售商品收入的确认条件销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方

4、，需要视不同情况而定：大多数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。（三）相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，

5、即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。（四）收入的金额能够可靠计量。（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。成本如果不能可靠地计量，相关的收入也不能确认。、销售商品收入的会计处理（一）销售商品收入的计量企业销售商品满足确认收入条件时，应按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额。在确认销售商品收入的金额时，应注意下列因素：1.现金折扣。现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，对顾客提前付款的行为给予一定的优惠。现金折扣发生时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。2.销售折让。销售折让是

6、企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让应在实际发生时冲减当期收入。3.商业折扣。其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。（二）一般销售业务的会计处理在进行销售商品收入的会计处理时，第一，在符合确认收入的条件时，贷记"主营业务收入"；第二，结转相关的销售成本，借记"主营业务成本"。在进行销售商品的会计处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件。符合收入准则所规定的5项确认条件的，应及时确认收入并结转相关销售成本。通常情况下，销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；交款提

7、货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收人。（三）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理如果企业销售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设"发出商品"科目。企业对于发出商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记"发出商品"科目，贷记"库存商品"科目。发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记"主营业务成本"科目，贷记"发出商品"科目。如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开

8、出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记"应收账款"等科目，贷记"应交税费-应交增值税（销项税额）"科目。如果纳税义务没有发生，则不需要进行上述处理。"发出商品"科目的期末余额应并入资产负债表"存货"项目反映。（四）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理商业折扣在销售时已经确定，并不构成成交价的一部分。所以应当按照扣除商业折扣后的净额确定销售商品收入的金额。现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣是预计可能发生的，在确认收入时，不考虑预计可能发生的现金折扣，而是按总

9、价法确认销售商品收入和应收账款，待实际发生现金折扣时作为财务费用。销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。（1）如果发生的销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。（2）企业已经确认销售商品收入后发生销售折让时，按应冲减的销售商品收入金额，借记"主营业务收入"科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记"应交税费-应交增值税（销项税额）"科目，按实际支付或应退还的货款，贷记"银行存款"、"应收账款"等科目。（五）销售退回企

10、业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行会计处理：1.尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入"发出商品"科目的商品成本全额转入"库存商品"科目，借记"库存商品"科目，贷记"发出商品"科目。2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。（六）采用预收

11、款方式销售商品销售方收到最后一笔款项时发出商品，并确认收入，结转成本。在此之前预收的款项作为预收账款。预收货款时，借记"银行存款"，贷记"预收账款"；发出商品时，首先，借记"预收账款"，贷记"主营业务收入"和"应交税费-应交增值税（销项税额）"；其次，借记"主营业务成本"，贷记"库存商品"。（七）采用支付手续费方式委托代销商品的处理采用支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据合同或协议约定向受托方计算支付代销手续费，受托方按

12、照合同或协议规定的价格销售代销商品的销售方式。在这种销售方式下，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。委托方的处理：受托方的处理：（八）销售材料等存货的处理企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售处理。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过"其他业务收入"

13、;、"其他业务成本"科目核算。劳务完成时间不同等情况下提供劳务收入的确认原则及会计处理（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。企业对外提供劳务发生的支出一般先通过"劳务成本"科目归集，待确认为费用时，再转入"主营业务成本"或"其他业务成本"。（二）劳务的开始和完成分属不同会计期间的劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且企业在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入

14、。提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如同时满足以下条件，则交易的结果能够可靠地估计：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定；（4）交易中已发生的将发生的成本能够可靠地计量。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：本期确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度以前期间已确认的费用让渡资产使用权的使用费收入的核算（一）让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条

15、件时，才能予以确认：1.与交易相关的经济利益很可能流入企业。2.收入的金额能够可靠地计量。使用费收入应按有关合同协议的收费时间和方法确认：如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后续服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后续服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入；如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。（二）让渡资产使用权的使用费收入的会计处理【例】甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收取使用费60 000；不提供后续服务，款项已经收回。甲公司确认使用费收入的会计分录如下：借：银行存款 60 000贷：其他业

16、务收入 60 00012.2 费 用教学目的：1、掌握费用的概念和特征 2、掌握费用和政府补助的核算教学及难点：重点：费用的核算；难点：政府补助的核算教学方法：讲解法教学时数：（2课时）教学内容：、费用的概念和特征费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下特点：（一）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出。费用的这一特征使其与产生于非日常活动的损失相区分。（二）费用会导致企业所有者权益的减少。费用表现为企业资产的减少或负债的增加，从而导致企业所有者权益的减少。 （三）费用与向所有者分配利润无关。向所有者分配利润或股利属于

17、企业利润分配的内容，不构成企业的费用。费用的主要内容及其核算（一）主营业务成本（二）其他业务成本（三）营业税金及附加（四）销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用费用的核算：（五）管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼