作业成本法与平衡计分卡在制造企业成本管理中的结合运用重点

1、成本管理 COSTMANAGEMENT作业成本法与平衡计分卡在制造企业成本管理中的结合运用 重庆工商大学李洁夏云飞重庆财经职业学院陈兴述制造业企业由其自身特点决定物流成本相比其他企业较高，第三利润源”因此制造业企业物且物流成本的降低作为企业的流成本的控制显得尤为重要。一、作业成本法与平衡计分卡结合的可行性分析优化。作业成本法的实施是前提，为平衡计分卡的运用提供更加准确的数据支 撑；平衡计分卡的运用反过来又作用于作业成本法，优二者形成一个有机的整体，企业可以更为有效地进化作业成本法。 行成本控制。二、作业成本法与平衡计分卡在制造业企业物流成本控制中的结合运用目前有关物流成本控制的研究，只是单独地

2、从作业成本法或平衡计分卡来进行， 很少有将二者结合在一起进行研究。笔者认为，将作业成本法和平衡计分卡有机 地结合起来，更有利于降低制造业企业物流成本。(一) 作业成本法可以促进平衡计分卡的应用作业成本法分别从财务、客户评 价、内部经营流程以及学习与成长四个角度来促进平衡计分卡的应用。(1)从 财务角度来看，作业成本法提供的财务信息更加合理、准确，能够更为恰当的运 用平衡计分卡对企业物流成本控制做出评价。物流成本的高低将直接影响到各个部门业绩的评价：由于使用作业成本法，各个 部门承担的物流成本得到恰当的分配，避免出现一些部门错误的承担了其他部门 的物流成本而降低了业绩，而另外一些企业则由于存在其

3、他部门分摊成本而提够 了业绩。(2) 从客户评价角度来看，企业采用作业成本法能够更好地满足客户的需求。 作业成本法计算的物流成本更为准确，从而满足客户对财务信息的需求，提高客 户的满意度。(3) 从内部经营流程角度来看，由于作业成本法提供了更为准确的财务信息， 企业能够容易的分辨出价值增值的作业活动和无效的作业活动，为企业经营流程 改造提供决策。(4) 从学习与成长角度来看，由于作业成本法为企业经营流程改造提供了决 策，故企业从而具有了改进和创造未来价值的能力，进而不断修正企业的短期战 略目标。(二) 平衡计分卡反作用于作业成本法具体包括(1) 优化资源费用的配置。企业应用平衡计分卡，根据不同

4、的作业中心对企业 短期或长期目标的贡献程度来配置资源费用，以及其使用资源的先后顺序，从而 使得作业成本法的应用更符合企业的实际要求。(2) 改善作业。企业利用平衡计分卡对各个作业进行评价，判断作业能否带来 价值增值，即是否为增值作业。企业可以消除非增值作业，优化作业构成，利于 企业进行成本控制。(三) 分析结果：作业成本法和平衡计分卡相互补充与优化作业成本法和平衡计 分卡结合应用于企业成本控制，能够相互补充、综上所述，作业成本法与平衡计分卡相结合，可以互为补充、彼此优化，而将二 者结合应用于制造业企业物流成本控制中，企业不但可以通过作业成本管理对物流成本进行管理，为业绩评价等提供准确的成本 信

5、息，还能够借助平衡计分卡作出的业绩评价来优化资源费用的配置、改善作 业、实施物流流程再造等，最终以期达到制造业企业作业资源效用最大化、作业 流程最优化和物流成本最低化的物流成本控制目标。(一)以作业成本为中心的制造业企业物流成本控制从理论到实务，作业成本法 的研究经历了三个阶段(见表1),故笔者认为以作业成本为中心的制造业企业 物流成本控制应分别从作业分析、成本动因分析和价值链分析三个方面入手对整 个企业的物流作业流程实行有效的作业管理。表1作业成本法研究的三个阶段特征作业联系无有有(1) 作业分析。要实现上述物流成本控制目标，制造业企业的物流作业必须具 备成本低、质量高以及反应迅速等特点。在

6、此基础上，认真分析企业物流作业的 增值性，以降低企业的物流成本，提供高质量的产品服务，以及快速地满足顾客 需求。制造业企业增值作业需满足以下三个条件：该作业的功能是明确的；该作 业能为最终产品或劳务提供价值；该作业在企业整个物流作业链中不能去掉、合 并或被代替。作业分析的目的就是要改善作业，去掉无效作业，合并重置作业，选择成本最低 的作业。去掉无效作业即是去掉无增值的物流作业，对于那些不满足增值作业条 件的非增值作业，企业应将其去掉。合并重置作业，就是将企业中功能类似的物 流作业合并，提高物流作业的效率，以降低作业动因分配率和分摊到产品中的物 流成本。选择成本最低的作业是指从多个功能类似的作业

7、中通过比13 6成本管理 COSTMANAGEMENT劎介迪礼较作业成本，选择成本最低的作业或作业组合。制造业企业可以根据表2来改善物流作业，以达到成本控制的目的。表2制造业企业物流作业分析表表3制造业企业物流成本控制指标体系分析结果作业项目是否具功能是物流成本有增值否类似高/低高优化原料来源和产品输出路劲，采用大的集散地以减少运输作业是成本物料分级分类采购、合理安排安全存量与最高存量与最低库存量结构、制订 物料需求計劃、实施定量/定期订货高仓储作业有是控制产品内销就地包装低包装作业、产品外销包装作业外包是订单作业信息化流程、实施5W管理是低作业项目均为制造业企业的经常性作业，通过分析比较，得

8、出分析结果，达到改 善物流作业的目的。(2) 成本动因分析。成本动因是将资源费用分配到作业的标准或因素。成本动 因分析关键在于确定成本动因数。作业成本法的中心思想在于准确的产品成本总是优于不够准确的产品成本，随着成本动因的增加，准确性将普遍提高。”物流成本计算的准确性是随着物流成本动因数的增加而提高的，但不是物流成本越 准确，企业成本控制的效益就越大。N*表示成本控制效益最大化时的物流成本 动因数，如图1所示：目标提供准确的产品成本对业增值客户需求快速做出作建立新的有效作业 反应作业行设置设置相应的作业措施业分组户最优成本控制目标最低的作业组情况及时调整成本单位成本动因、弱化无效动因本动因数成

9、本动因动因措1、优化会计科目的 设1、整合制造工艺流程、采用实地测量1、深入分析耗用资源施1 作业的直接原因节约成本置法确定动因数和 得与保持长期竞争客户价值最大化扩充价值链降低物力降低价值链各环取目标努 及成本最小化流优势节的成本成本、计算价值链效11、实际价值链成本有1、 识别价值链、分配成1、大力发展企业上游关信息与预算或标准本、了解成本动因率供应商成本比较价值措、把握企业价值创造2、消除价值链中2、关注竞争对手相关2、大力发 展企业下游施2链过程中的关键点企业以至整个行业的的无效作业代理商 价值链流动、降低价值流上流通环节成本管理率高低，确定分对价值链进行前向 配资源费用的顺或的资源消

10、耗后向整合序三、结论随着物流成本占制造业企业生产成本比重的上升，制造业企业物流成本控制问题 越发的凸显出来。本文从作业成本法与平衡计分卡相结合的视角，以作业成本为 中心，并尝试以作业分析、成本动因分析、价值链分析结合平衡计分卡四维绩效 指标构建制造成本动因及业企业物流成本控制指标体系，通过控制企业的作业、 价值链，探析了制造业企业的物流成本控制。参考文献：1KaplanRS.Inthedefenseofactivity basedcostmanagement-Manangementaccounting1992(5)2KaPlanRSNortonDpTheBlancedScorecard:Tra

11、nslatingStrategyintoActionHarvardBusinessSchoolPressBoston，MA，所以制造业企业进行物流成本控制时，应该充分考虑企业的实际情况，将物流成本动因数最大可能地与N*接近，即物流成本控制效益达到 最大化。不能盲目的为提高成本计算的准确性而增加物流成本动因数或为简化成 本计算而减少物流成本动因数。（3）价值链分析。由于 价值链是由为生产产品或提供劳务而发生的、从原材 料采购开始至销售给客户为止的一系列价值生产作业所构成的”，客户是企业价 值链中利润的提供者和成本的承担者，所以，制造业企业应把为客户提供价值最 大化而成本最小化的产品或服务作为经营

12、目标。客户价值最大化而成本最小化的目标使得企业不仅关注企业内部的物流作业，而且关注企业内部和外部整个价 值链作业。 提高价值链效率的计算可以发现无效作业在整个作业链中所占的比 列，量化作业链效率，以达到企业成本控制的目的 ”（二）作业成本法与平衡计分卡相结合的制造业企业物流成本控制指标体系的构 建根据前文对作业成本法与平衡计分卡相结合的可行性分析结果，笔者尝试性地 将作业、成本动因、价值链与平衡计分卡四维绩效指标相结合，构建了12个子 单兀的制造业企业物流成本控制指标体系，如表3所示。1 9 9 6;3Constantin，JamesA.PrinciplesofLo gisticsManagement.AppletonCenturyCrofts519964K-MerchantandMShieldsWhenandWhytoMeasureCostsLessAccuratelytolmproveDecisionMaking.AccotingHoriaons，(June1993)利用对企业系统的战略驱动分5王京芳、谢宏中、薛斌：BSC:ERP析，软科学，2 0 0 6年第5期。6孙建强、陈超：试析作业成本法与平衡计分卡的结合，中国海洋大 学学报（社科版），2 0 0 3年第3期。7陈仕娜、郑龙：作业成本法 与平衡计分卡在物流企业战略管理中的结合运用，物流技术，200