审计报告改革

1、1审计报告改革审计报告改革唐建华2016年7月2一、现行审计报告回顾一、现行审计报告回顾3普华对美国钢铁公司审计报告（1903年，美国首家公司披露年报） 我们检查了美国钢铁公司及其子公司1902年度的账簿，并证明该年12月31日的资产负债表和损益表基于这些账簿正确编制。 我们对此感到满意：该年只有实际发生的房产增加或扩建才被借记房产账户；，折旧计提充分；递延借项反映的支出合理，并在以后期间的经营中摊销。 我们对此感到满意：存货以接近于成本的金额仔细、准确地计价；正在履行的合同所涉及的人力和材料的成本已被仔细弄清楚；来自这些合同的利润允当和合理。4 对于坏账和可疑的应收账款及可确定的负债义务，已

2、计提充分的准备。 对于现金和有价证券，已通过实物检查或存放机构出具的证明予以验证。股票和债券实际价值超过资产负债表上列示的金额。 基于我们的意见，我们证明，资产负债表编制正确，反映了公司及其子公司的实际财务状况；损益表公允和正确地反映了该财年的实际利润。5美联储公告1917年，审计报告规范化的开始 我审计了公司xx期间的财务报表，证明上述资产负债表和损益表依据美联储公告的建议正确编制，展示了公司的财务状况和该财年的经营结果。6标准审计报告要素 标题； 收件人； 引言段； 管理层对财务报表的责任段； 注册会计师的责任段； 审计意见段； 注册会计师的签名和盖章； 会计师事务所的名称、地址和盖章；

3、报告日期。7审计报告审计报告 ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 （一）管理层对财务报表的责任（一）管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。8（二）注册会计师的责任（二）注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见

4、。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充

5、分、适当的，为发表审计意见提供了基础。9 （三）审计意见（三）审计意见 我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。10二、现行审计报告的不足二、现行审计报告的不足11IAASB 信息差距12美国 2008年，美国财政部审计职业咨询委员会（ACAP）研究报告 建议修订审计报告准则 建议要求项目合伙人签署审计报告13欧盟 2010.10月，审计政策:从危机中汲取的教训(绿皮书)14英国 2010年6月，ICAEW 银行审计：从危机中汲取的教训审计报告如何展示审计工作对提高银行财务报告质

6、量的作用？审计师对年报中其他信息的责任不清楚15英国 下院财政委员会银行危机：改革金融城的公司治理和报酬注重细节忽略大势（big picture)独立性16英国 2012年6月，上院SHAMAN 调查报告：持续经营和流动性：对公司和审计师的教训 建议5：审计师在审计报告中针对管理层对持续经营假设评估过程的稳健性和结果的披露明确说明是否有额外增加或强调的内容17美国美国PCAOB委员的批评18中国 审计报告的相关性 IPO注册制改革19不足 除审计意见外，全是千篇一律的套话，信息含量不足，相关性下降 不能作为展示审计工作的窗口 持续经营 独立性 期望差距 顺序结构20三、改革内容三、改革内容21

7、增加信息含量 新制定审计准则第1504号在独立审计师报告中沟通关键审计事项，增加审计报告的信息含量 相应修改审计准则第1151号与治理层的沟通、审计准则第1502号在审计报告中发表非无保留意见、审计准则第1503号在审计报告中增加强调事项段和其他事项段22回应持续经营问题 修改审计准则第1324号持续经营: 强化审计师对持续经营的审计投入。强化审计师对持续经营的审计投入。 在审计报告中对管理层和审计师与持续经营相关的责任重新在审计报告中对管理层和审计师与持续经营相关的责任重新表述，以增加对持续经营的关注表述，以增加对持续经营的关注 在持续经营存在重大不确定性的情况下，要求在审计报告中在持续经营

8、存在重大不确定性的情况下，要求在审计报告中单设段落予以突出强调单设段落予以突出强调23明确对其他信息的责任 修订审计准则第1521号注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任: 拓宽和明确“其他信息”的范围 提高注册会计师对“其他信息”的工作投入 在审计报告中增加“其他信息”段，明确说明审计师对“其他信息”的责任并报告工作结果24其他 修改审计准则第1501号对财务报表形成审计意见和出具报告，优化审计报告格式内容安排，进一步澄清审计师的责任，披露独立性标准，披露合伙人的姓名25四、新审计报告格式四、新审计报告格式26审计报告审计报告 （一）（一）审计意见审计意见（二）形成审计意见的

9、基础（二）形成审计意见的基础（三）关键审计事项（三）关键审计事项（四）其他信息（四）其他信息（五）管理层和治理层对财务报表的责任（五）管理层和治理层对财务报表的责任（六）注册会计师对财务报表审计的责任（六）注册会计师对财务报表审计的责任27五、关键审计事项五、关键审计事项28关键审计事项的定义 关键审计事项是指这些事项，根据审计师的职业判断，它们是在本期财务报表审计中最重要的事项。关键审计事项从与治理层沟通的事项中选出。29关键审计事项的确定 从“与治理层沟通的事项”选出“需要重点审计关注的事项” 从“需要重点审计关注的事项”中选出最重要的，构成关键审计事项。30关键审计事项的确定与治理层沟通

10、的事项需要重点审计关注的事项关键审计事项31审计准则第1151号与治理层沟通的事项注册会计师的责任计划的审计工作范围和时间审计过程中的重大发现独立性32审计准则第1151号审计过程中的重大发现审计师对重大会计政策、会计估计和财务报表披露的质量的看法与管理层讨论或沟通过的重大事项审计过程中的重大困难审计师要求的书面声明影响审计报告形式和内容的情形其他重大事项33需要重点审计关注的事项审计师需要特别考虑：识别的特别风险和具有较高重大错报风险领域与涉及重要管理层判断（包括具有高度估计不确定性的会计估计）的财务报表领域有关的重要的审计判断本期发生的重大事项或交易对审计的影响34关键审计事项的实例 英美

11、联合烟草公司 Burberry Barclays 银行 BP ROLLS-ROYCE35在审计报告中的表述（一） 提及财务报表相关附注 说明为什么审计师认为该事项构成关键审计事项；36在审计报告中的表述（二） 在审计中该事项是如何处理的审计师的应对措施审计程序概览审计程序的结果审计师对该事项的看法37关键审计事项示例（1） 商誉 根据国际财务报告准则，集团每年需要对商誉进行减值测试。其余额20X1年12月31日为XX，对财务报表影响重大，因此进行减值测试对审计很重要。而且，管理层的评估过程复杂，需要高度的判断，其所基于的假设，特别是描述相关假设, 受到预期未来市场和经济环境的影响，尤其是相关国

12、家和地区的未来市场和经济环境。38 实施的审计程序包括利用估值专家帮助评价集团使用的假设和方法，特别是与 XX业务 预测收入增长和利润率相关的假设和方法。对于减值测试结果最为敏感的假设（即对于商誉可回收金额影响最大），我们关注了集团对这些假设的披露是否适当。39关键审计事项示例（2） 销售退回 在我们审计公司2013年度财务报表中，我们确定评估公司为销售退回预计的准备是关键审计事项。公司在该年度新开发网上销售渠道，而该渠道的销售退回情况可能与传统通过实体店销售渠道有较大不同。针对网上销售退回准备的估计，公司开发了新的模型，并采用不同的假设以反映情况的变化。销售退回准备是记录收入的一个关键因素，

13、对新假设缺少历史经验导致在估计销售退回时存在高度的计量不确定性。40 由于公司销售渠道和退货政策的变化，我们对销售退回准备的审计（1）在评价公司是否有充分的基础来合理估计销售退回时，涉及复杂和主观的判断；（2）对我们获取充分、适当的审计证据支持管理层对销售退回准备的调整造成了困难。我们就以下方面咨询了我所全国总部：（1）设计和实施审计程序以测试管理层假设依据的数据；（2）我们对实施这些程序获得的结果的评价，包括我们对管理层判断的合理性的评估。公司对销售退回的会计政策的披露见财务报表附注1。41关键审计事项示例（3）关键审计事项非上市股票估值 相关信息披露详见财务报表附注XX（一）事项描述截止2

14、01X年12月31日，非上市股票的金额为XXX万元（占集团净资产的XX%）。非上市股票的估值要求管理层作出一系列判断和假设，包括估值方法、以及相应估值方法下所使用的重大不可观察输入值，这些关键假设的微小变化都会对公允价值的计量以及财务报表的结果有重大影响。（二）实施的审计程序我们评估了集团的估值方法，并且评估了相关控制的运行有效性，用以确定在估值过程中，对高级投资总监42关键审计事项示例（3）行使了适当的监督。我们也与我们内部的估值专家讨论了估值方法，并且质疑了估值方法和不可观察输入值的适当性。我们选取了非上市股票的样本进行测试，测试的具体内容包括了评价折现率选用的恰当性和检查可比公司相关数据

15、的准确性。我们检查了估值的初始录入参数（如可比公司市盈率等），将其与支持文件比对，并测试其运算准确性。经过我们的测算，管理层对样本公司非上市股票的估值存在错报，金额为XX万元，在与管理层沟通这项错报后，管理层同意更正错报。我们评估了以前期间估值中管理层估计的合理性，方法是基于当前情况，对估值进行回顾性复查，对任何超过5%的估值差异都进行了调查。43关键审计事项示例（3）（三）实施审计程序的结果基于获取的审计证据，我们认为，管理层对非上市股票的估值是合理的，相关信息在财务报表附注XX中所作出的披露是适当的。44关键审计事项示例（4）关键审计事项递延所得税资产 相关信息披露详见财务报表附注XX（一

16、）事项描述截止201X年12月31日，贵集团合并资产负债表中列示了XXX万元的递延所得税资产。这些递延所得税资产的确认主要与YYY子公司可抵扣亏损相关。在确认递延所得税资产时，贵集团根据YYY子公司未来期间的财务预测，判断可抵扣亏损在到期之前YYY公司很可能有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣亏损。评估递延所得税资产是否将在未来期间得以实现需要管理层作出重大判断，并且管理层的估计和假设具有重大不确定性。45关键审计事项示例（4）（二）实施的审计程序在审计相关税收事项时，我们的审计团队包含了税务专家。在税务专家的支持下，我们对贵集团与税收相关的内部控制设计与执行进行了评估。我们获取了与可抵扣亏损相

17、关的所得税汇算资料，并咨询了税务专家，确定可抵扣亏损金额的准确性。我们获取了经管理层批准的YYY子公司未来期间的财务预测，评估其编制是否符合行业及自身情况，是否产生于特殊情况。我们获取了经管理层批准的YYY子公司财务预算，复核管理层评估递延所得税资产可实现性所依据的未来财务预测是否与经批准的财务预算相一致，并对其可实现性进行了评估。我们复核了递延所得税资产的确认是否以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣亏损的应纳税所得额为限。46关键审计事项示例（4）（三）实施审计程序的结果基于获取的审计证据，我们认为，管理层在确认递延所得税资产所使用的假设是合理的，相关信息在财务报表附注XX中所作出的披露是适当

18、的。47关键审计事项描述的“度” 我们的发现： 我们的测试识别出了内部控制设计和运行中的缺陷。为应对该情况，我们评估了公司应对这些缺陷的计划，并增加了我们细节测试和分析的范围和深度。我们没有发现计算方面的重大错误。总体而言，我们的评估结论是，公司所采用的假设及由些产生的会计估计结果导致公司确认的利润略为谨慎。48在审计报告中的表述 牢记职责分工，不能充当管理层角色，提供原创信息 考虑该事项在财务报表中的披露 与被审计单位相关的个性信息，避免通用的套话 不能暗示此事项在形成审计意见时尚未得到满意解决 不能包含或暗示对单独财务报表项目表示独立的意见49适用范围 上市实体通用目的整套财务报表的审计；

19、 不能替代：财务报表中应作的披露非无保留意见持续经营重大不确定性段对个别事项单独出具的意见50除非法律法规要求，在注册会计师对财务报表发表无法表示意见时，审计报告中不应当包括关键审计事项部分51无法表示意见无法表示意见审计报告审计报告 （一）（一）无法表示意见无法表示意见（二）形成无法表示产意见的基础（二）形成无法表示产意见的基础（四）管理层和治理层对财务报表的责任（四）管理层和治理层对财务报表的责任（五）注册会计师对财务报表审计的责任（五）注册会计师对财务报表审计的责任52上市实体否定意见审计报告仍应包含关键审计事项部分53否定意见否定意见审计报告审计报告 （一）（一）否定意见否定意见（二）

20、形成否定意见的基础（二）形成否定意见的基础（三）关键审计事项（三）关键审计事项（四）管理层和治理层对财务报表的责任（四）管理层和治理层对财务报表的责任（五）注册会计师对财务报表审计的责任（五）注册会计师对财务报表审计的责任54保留意见保留意见审计报告审计报告 （一）（一）保留意见保留意见（二）形成保留意见的基础（二）形成保留意见的基础（三）关键审计事项（三）关键审计事项（四）管理层和治理层对财务报表的责任（四）管理层和治理层对财务报表的责任（五）注册会计师对财务报表审计的责任（五）注册会计师对财务报表审计的责任强调事项段的定义强调事项段的定义 已在财务报表中恰当列报与披露，但对财务报表使用者理

21、解财务报表至关重要的事项 不易太多现行的强调事项段现行的强调事项段 具体审计准则中规定应当增加强调事项段的情形 持续经营准则 审计业务约定书准则 期后事项准则 对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑现行的强调事项段现行的强调事项段 注册会计师依据职业判断增加的情形 异常诉讼或监管行动的未来结果具有不确定性 提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则 存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难 在资产负债表日至审计报告日之间发生的重大期后事项关键审计事项段与强调事项段的区别关键审计事项段与强调事项段的区别 定义不同：关键审计事项段是当期财务报表审计中最为重要的事项，侧重“

22、审计过程中注册会计师给予过重点关注” ；强调事项侧重对财务报表使用者理解财务报表至关重要现行的强调事项段需要清理现行的强调事项段需要清理 符合关键审计事项标准的，不得在强调事项段中表述 持续经营存在重大不确定性，不再在强调事项段中强调，而是单设段落强调事项段仍然存在强调事项段仍然存在 有些事项符合强调事项的标准，但不符合关键审计事项的标准（例：期后事项） 对非上市公司的审计，没有强制要求在审计报告中增加关键审计事项部分对同时符合关键审计事项与强调事项标准对同时符合关键审计事项与强调事项标准的事项的处理的事项的处理 在关键审计事项部分表述 可通过位置或表述突出其相对重要性强调事项段的位置强调事项

23、段的位置 取决于拟沟通信息的性质和该信息对信息使用者的相对重要程度 强调事项如与适用的编制基础有关，可紧跟“发表意见的基础”部分 如审计报告中还包括“关键审计事项”部分，强调事项段可紧接其前或其后，取决于注册会计师对强调事项段中所列信息的相对重要程度的判断 为进一步与关键审计事项部分中的事项相区别，可在强调事项后进一步增加子标题，如强调事项期后事项其他事项段的定义其他事项段的定义 未在财务报表中恰当列报与披露，但与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关的其他事项现行的其他事项段现行的其他事项段 具体审计准则中规定应当增加其他事项段的情形 比较数据准则 期后事项准则 其他信息

24、准则现行的其他事项段现行的其他事项段 注册会计师根据职业判断可能增加其他事项段的情形 与使用者理解审计工作相关的情形 与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形 对两套以上的财务报表出具审计报告的情形 限制审计报告分发和使用的情形现行的其他事项段需要清理现行的其他事项段需要清理 符合关键审计事项标准的，不得在其他事项段中表述 有关审计计划的部分内容可能作为其他事项在审计报告中披露，例如英国要求披露审计重要性和集团测试范围的确定，而特别风险可能构成关键审计事项。其他事项段的位置其他事项段的位置 取决于拟沟通信息的性质和该信息对信息使用者的相对重要程度 如果审计报告中还包括“关键审计事项”部

25、分，为进一步与关键审计事项部分中的事项相区别，可在其他事项后进一步增加子标题，如其他事项审计范围68审计报告审计报告 参考格式1：包含关键审计事项部分、强调事项段及其他事项段的审计报告（一）（一）审计意见审计意见（二）形成审计意见的基础（二）形成审计意见的基础（三）强调事项（三）强调事项（四）关键审计事项（四）关键审计事项（五）其他事项（五）其他事项（六）其他信息（六）其他信息（七）管理层和治理层对财务报表的责任（七）管理层和治理层对财务报表的责任（八）注册会计师对财务报表审计的责任（八）注册会计师对财务报表审计的责任69审计报告审计报告 参考格式1：包含关键审计事项部分、强调事项段及其他事项

26、段的审计报告（三）强调事项（三）强调事项我们提醒财务报表使用者关注，财务报表附注描述了火灾对ABC公司的生产设备造成的影响。本段内容不影响已发表的审计意见。（五）其他事项（五）其他事项200年12月31日的资产负债表，200年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及财务报表附注由其他会计师事务所审计，并于201年3月31日发表了无保留意见。70审计报告审计报告 由于偏离适用的财务报告编制基础导致的带强调事项段的保留意见审计报告（非上市实体）（一）（一）保留意见保留意见（二）形成保留意见的基础（二）形成保留意见的基础（三）强调事项（三）强调事项（四）管理层和治理层对财务报表的责任（四）管理层和治理层