财务报告的发展回顾及其改进

1、财务报告的发展回顾及其改进著名的会计史学家迈克尔 查特菲尔德曾说过："会计的发 展是反映性的会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与 经济的发展密切相关。 "我们正处在一个经济与技术飞跃发展的新时 代，财务会计和财务报告作为立足企业、 面向市场的一个重要的经济 信息系统，当然也要迎接并适应经济和市场的变革而不断改变自己的 内容和表述形式。现在的财务会计和财务报告（最初只是财务报表） 原是工业经济社会发展到 20世纪 30年代才在传统的会计与报表的基 础上形成的。 在资本市场产生并成熟之后， 财务报告对市场所起的财 务信息传递，帮助投资人进行投资决策和促进社会资源的有效配

2、置的 作用，是很独特的，也是不可替代的。但是，今天人类已跨进新经济 社会，财务报告在许多方面已经滞后于整个经济环境的要求。因此， 对其进行重大的改进及发展势在必行。一、财务报告过去的发展与变化回顾 （一）财务报告理论上的发展与变化回顾1、关于计量。财务报表是以传统会计的三个特征为支柱的。那 就是：记录按复式簿记系统；确认以权责发生制为基础；计量采用历 史成本属性。因此，人们把传统的财务会计分别称为复式簿记会计、 权责发生制（即应计制）会计和历史成本会计。在财务会计的上述三 个特征中， 对会计信息特别是盈利信息最有影响作用的， 是确认和计 量。传统财务报表受到的冲击最早也是针对计量。所以，报表的

3、使用 者莫不关注计量。随着 20世纪 70年代末至 80年代初美国出现的通货膨胀以及 90 年代以后衍生金融工具的发展，在传统的历史成本计 量模式之外，先后创造了现行成本、现行市价、可实现（清算）净值 和公允价值计量模式。正如 FASB（财务会计准则委员会）第 5号财 务会计概念公告所说： "当前，在财务报表中报告的各种项目，是用 不同属性来计量的。 这要由项目的性质和计量属性的相关性与可靠性 来定。 " 因此，到目前为止，我们对财务报告中的计量可以看到下列 变化：由早期以历史成本为主（甚至占完全统治地位）到几种计量属 性同时并用，再到当前倾向于采用公允价值。 这种种变化明

4、显地说明， 计量属性的采用决定于社会经济的发展， 即经济环境的变化和各种不 同计量属性所带来的不同经济后果及其应用的不同前景。论 文 代写2、关于确认。早期财务报表的确认仅研究收入的决定和费用的 分配。在股份企业出现以前， 往往采用收付实现制来确认收入和费用。 那时确认的唯一标准是看有无现金流入（收入）和流出（费用） 。后 来，由于出现委托和代理关系， 为了正确反映和评估在某一期间的受 托责任，就产生并广泛运用了权责发生制。 然而权责发生制仍然是针 对收入的实现和费用的发生来说的。 它提出了确认收入和确认费用的 新标准。 这个新标准不再是看有无现金收付， 而是看权利与责任是否 发生。为了实现权

5、责发生制的要求，又形成了应计、递延、分配和摊 销等四个特殊的会计程序。 权责发生制使财务会计处理和报表的编制 较前复杂， 当然所获得的收益数据也较前更为相关与可靠。 人们主要 关注收入和费用确认的另一解说是在 20 世纪四五十年代左右，财务报表中的收益表被普遍认可为第一报表。 财务报表使用者所共同关心 的主要信息是一家公司的收益（盈利）。收益是怎样决定的呢？从收 益表的构成可以看到：通过收入与费用的配比，决定收益。这就是流 行于当年的收入/费用观。然而收益也还可以由净资产（不包括业主 权益的变动）的期末与期初的余额对比来求得。后一决定收益的方法 称为资产/负债观，因为这可不依赖收入与费用而单独

6、对资产、负债和？ 姓呷丁嬷苯咏腥啡稀H舾葑什 赫郏彳鸱凭筒 荒芄钩扇 坎莆癖口硪 氐娜啡匣S谑荈ASB发展了会计确认的理论。在1984年12月发表的第5号财务会计概念公告"在企业财务 报表中的确认和计量"中第一次提出确认的完整定义，确认的四项基 本标准（可定义性、可计量性、相关性与可靠性），并根据确认是"将某一项目作为报表要素正式记入或列入某一企业财务报表的过程”的定义，而把确认的过程分为"初始确认"、"后续确认"和"终止确认" 三种类型。FASB第5号概念公告关于会计确认的见解如同它强调现 值技术的运用

7、和大力提倡公允价值计量属性一样，为把各种创新经济 业务（典型的是衍生金融工具，可确认而尚未实现的有关收入项目等） 在表内予以确认、计量或者在表外进行披露开辟了一条重要的新思路。 由此可见，财务报告理论与实践的这一发展，不是凭空而来。它们同 样是竞争技术与全球化等环境因素发生作用的结果。开题报告/html/l unwen zhidao/kaitibaogao/3、关于报告。早期的财务报表，是直接根据日常记录所编成的。报表的内容就是表内的项目。项目只不过是会计科目的重新分类、 汇总和排列。 后来由于经济业务日趋复杂， 表内陈述的内容基本上属于 会计上的术语而不易为广大投资人所理解。 为了提高报表的

8、易懂性和 可使用性，于是增加了表外附注和附表，这一部分的出现，同证券监 管机构（如美国的证券交易委员会 SEC对上市公司的报表提出补充 的披露要求也是分不开的。 虽然表内和表外的区分， 人们已习见为常， 但多数人并不了解它们之间的联系、 区别和不同的作用。 在这个问题 上，FASB于 1978年发表的第1号财务会计概念公告提供了一个非常 明确而又富有创造性的见解： 当前实务中的财务报表应当称为财务报 告；财务报告 = 财务报表其他财务报告。财务报表需要由注册会 计师审计，而其他财务报告则可以请企业以外的会计师或专家审阅， 有的甚至可以既不审计， 也不审阅。在讲到财务报表和附注的关系时， FAS

9、B的第5号财务会计概念公告则反复强调：在财务报表表内表述 是确认；用附注（包括表内旁注，表外底注） 、其他附表、其他报告 手段进行表述，不是确认，而是披露。这样，附注和其他财务报告披 露的内容、形式和是否量化表述就获得了更大的自由空间。作文/zuowen/（二）财务报告及其种类的发展与变化回顾 财务报表和其他财务报告表内确认和表外披露两种表述形式共 同构成今天的财务报告，乃是财务报告经历了 60 多年的一个重要的 发展历程。再从报告和报告的种类看也产生了很多重要变化： 第一，报表的种类不断增加。早期的基本财务报表只有资产负债表和损益表两种。 20 世纪 60年代中期增加了财务状况变动表，到 1

10、987 年被现金流量表所取代（SFAS才务会计准则公告95）,成为第三财务报表。1997年，美国 又发表"报告财务业绩 "的第 133号财务会计准则公告，提出：企业可 增加"全面收益表"作为第四财务报表，（在此以前，英国已在AS（会 计准则公报的第 3 号财务报告准则中提出 "全部已实现利得和损失 表"作为第四报表） 。第二,财务报告的内容和形式不断改进。1 、从覆盖面看,原先的财务报告只反映一个主体的整体财务状 况、经营成果和财务状况或现金流量的变化。后来,由于出现控股企 业,控股企业除编制本身的财务报表外, 还要编制覆盖整个控股企业 集团的合并财务报表。同时,一个企业由于规模很大,分部很多,又 要求对具有不同机遇和风险的地区和业务分部编制分部财务报告。 合 并报