第十章收入 费用 利润一部分-

1、资产负债表要素* 资产、负债、所有者权益* 资产=负债+所有者权益* 资产=负债+所有者权益+(收入-费用利润表要素* 收入、费用、利润* 利润=收入费用* 这里“收入”和“费用”比会计要素中的收入和费用的范围要广* 利润=收入费用+直接计入当期损益的利得直接计入当期损益的损失第十章收入费用和利润目录* 本章学习目的和要求* 本章主要参考资料* 第一节收入* 第二节费用* 第三节利润本章学习目的和要求* 掌握商品销售收入的确认条件;* 熟悉不同商品销售方式下收入的确认;* 掌握商品销售收入的会计处理;* 掌握劳务收入的确认与计量;* 熟悉让渡资产使用权收入的确认与计量;* 熟悉费用的确认与计量

2、;* 掌握利润的形成过程及会计处理。第一节收入一、收入概述二、商品销售收入的确认及会计处理三、劳务收入的确认与计量四、让渡资产使用权的确认与计量收入概述* 收入的概念* 是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。* 特征:P215-216日常活动* “日常活动”,是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。* 工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等,均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动,由此

3、产生的经济利益的总流入构成收入。* 工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等,属于与经常性活动相关的活动,由此产生的经济利益的总流入也构成收入。* 企业有些活动不是为完成其经营目标所从事的经常性活动,也不属于与之相关的活动,如:处置固定资产、无形资产等活动,不确认为收入商品销售收入的确认及会计处理1.商品销售收入确认的条件2.商品销售收入金额的计量3.一般销售方式下收入确认的会计处理4.不符合收入确认条件的会计处理5.递延收款方式下收入确认的会计处理6.售后回购的会计处理7.销售退回的会计处理商品销售收入确认的条件* 销售商品收入同时满足下列条件才能予以确认* 企业己将商品所有权上的主要

4、风险和报酬转移给购货方;(具体解释【关注交易实质】* 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对己售出的商品实施有效控制; * 收入的金额能够可靠计量;【公允价值】* 相关经济利益很可能流入企业;* 相关的己发生的或将发生的成本能够可靠计量。具体解释* 大多数情况下所有权上的风险和报酬随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。* 某些情况下,实物尚未交付,但风险报酬已经转移,如交款尚未提货。* 某些情况下,买方保留次要风险,收入也应确认。如为收回货款保留法定所有权。* 某些特殊情况,风险报酬尚未转移。* 商品不符合要求而可能退货* 售出商品尚未完成安装或检验工作* 买方有权退货,而退

5、货期未满* 委托代销商品销售收入金额的计量* 企业应当按照从购货方己收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额,但己收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。* 收入计量应考虑的几个因素* 商业折扣* 现金折扣* 销售折让商业折扣* 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。现金折扣* 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号(折扣率/付款期限表示,例如2/10、1/20、N/30。* 理论上还有一种方法:净价法销售折让* 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。收入核算的会计科目* “主营业务收入

6、”* “主营业务成本”* “营业税金及附加”* “其他业务收入”* “其他业务成本”一般销售方式下收入确认的会计处理* 一般销售方式收入确认的时点* 一般销售收入确认的具体会计处理* 一般销售收入确认会计处理举例一般销售方式收入确认的时点* 销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入。* 交款提货:销货方在开出发票账单收到货款时确认收入。* 销售商品采用预收款方式的,在发出商品时确认收入,预收的货款应确认为负债。* 销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及安装和检验完毕前,不确认收入,待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单,可在发出商品时确认收入。* 分期收款销售:销

7、货方按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入。* 销售商品采用以旧换新方式的,销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。一般销售收入确认的具体会计处理* 借:银行存款、应收账款、应收票据等* 贷:主营业务收入、其他业务收入* 应交税费-应交增值税(销项税额* 借:主营业务成本(其他业务成本* 贷:库存商品(原材料* 借:营业税金及附加* 贷:应交税费-应交消费税等一般销售收入确认会计处理举例* 甲企业向乙企业销售产品100件,每件售价500元,单位成本300元。甲企业已按合同发货,并以银行存款代垫运杂费300元,货款尚未收到。该产品增值税税率为17%,消

8、费税税率为8%,应交维护城市建设税500元,应交教育费附加200元。甲企业已开出增值税专用发票。* 假如甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人,则甲企业的会计分录如下:一般销售收入确认会计处理举例(1确认主营业务收入* 借:应收账款乙企业 58 800* 贷:主营业务收入 50 000* 应交税费应交增值税(销项税额 8 500* 银行存款 300(2结转主营业务成本* 借:主营业务成本 30 000* 贷:库存商品 30 000一般销售收入确认会计处理举例(3计算主营业务税金及附加* 借:营业务税金及附加 4 700* 贷:应交税费应交消费税 4 000* 应交税费应交城建税 500* 应交税费

9、应交教育费附加 200不符合收入确认条件的会计处理* 发出商品时* 借:发出商品* 贷:库存商品* 借:应收账款银行存款* 贷:应交税费-应交增值税(销项税额* 当符合收入确认条件时* 借:应收账款预收账款* 贷:主营业务收入不符合收入确认条件的会计处理* 结转成本时* 借:主营业务成本* 贷:发出商品* 如果不符合收入确认条件,商品退回时* 借:库存商品* 贷:发出商品* 会计处理图解会计处理举例会计处理图解会计处理举例* 甲公司1月1日售出5000件商品,单位价格500元,单位成本400元,增值税发票已开出。协议约定,购货方应于2月1日前付款;6月30日前有权退货。甲公司无法根据经验估计退

10、货率,假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。(11月1日发出商品* 借:发出商品 2000000* 贷:库存商品 2000000* 借:应收账款 425000* 贷:应交税费-增(销 425000会计处理举例(22月1日收到货款* 借:银行存款 2925000* 贷:应收账款 425000* 预收账款 2500000(36月30日全部没有退货(确认收入* 借:预收账款 2500000* 贷:主营业务收入 2500000* 借:主营业务成本 2000000* 贷:发出商品 2000000会计处理举例(4如果6月30日退货2000件* 借:预收账款 2500000* 应交税费-增(销 170000

11、* 贷:主营业务收入 1500000* 银行存款 1170000* 借:主营业务成本 1200000* 库存商品 800000* 贷:发出商品 2000000练习【资料】A公司于2007年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元,增值税税额为l7000元;该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难,但为了减少存货积压,同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系,A公司仍将商品发出,并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。假定2007年11月A公司得知B公司经营情况好转,B公司

12、承诺近期付款。A公司于2007年12月6日收到B公司付款。【要求】编制相关的会计分录。答案1、发出商品时2、确认收入时:借:应收账款 100 000贷:主营业务收入 100 000同时结转成本:借:主营业务成本 60 000贷:发出商品 60 000答案3、收到货款时借:银行存款 117 000贷:应收账款 117 000商业折扣、商业折扣和销售折让的会计处理* 带有商业折扣的销售* 带有现金折扣的销售* 采用总价法,发生现金折扣时计入“财务费用”。* 销售商品时:* 借:应收账款* 贷:主营业务收入* 应交税费应交增值税(销项税额* 结转商品成本时:* 借:主营业务成本* 贷:库存商品* 发

13、生现金折扣时:* 借:银行存款* 财务费用* 贷:应收账款商业折扣、商业折扣和销售折让的会计处理* 【例】黄山公司3月8日销售商品一批,增值税专用发票上注明价款20 000元,增值税3 400元,成本为16 000元。为及时收回货款,对甲公司开出了?°2/10;n/30?±的付款条件。现金折扣不考虑增值税因素。* (1编制销售商品时会计分录;* (2假定3月18日收到货款,编制相关会计分录;* (3假定4月8日收到货款,编制相关会计分录;商业折扣、商业折扣和销售折让的会计处理* (13月8日销售商品时* 借:应收账款 23 400* 贷:主营业务收入 20 000* 应交税

14、费?增(销项税额3 400* 借:主营业务成本 16 000* 贷:库存商品 16 000* (2假定3月18日收到货款时* 现金折扣=20000×2%=400(元* 实收款=23 400400=23 000(元* 借:银行存款 23 000* 财务费用 400* 贷:应收账款 23 400* (2假定4月8日收到货款时* 借:银行存款 23 400* 贷:应收账款 23 400* 小思考:* 如果应收账款收不回来如何处理?商业折扣、商业折扣和销售折让的会计处理* 发生销售折让* 销售折让发生在销售收入确认之前,在确认收入时直接扣除。* 销售折让发生在销售收入确认之后,应在发生当期冲

15、减当期销售商品收入,如果允许抵减增值税,还应冲减已经确认的销项税额。? 借:主营业务收入? 应交税费-应交增值税(销项税额? 贷:应收账款(银行存款* 属于资产负债表日后事项的销售折让,不包括在内,详见高级财务会计。销售退回的会计处理* 尚未确认销售收入的销售退回* 借:库存商品* 贷:发出商品* 已确认销售收入的销售退回* 一般情况下的销售退回? 借:主营业务收入? 应交税费-增(销? 贷:应付账款(银行存款? 借:库存商品? 贷:主营业务成本* 属于资产负债表日后事项的销售退回,详见高级财务会计。预收款方式销售的会计处理* 预收货款时* 借:银行存款* 贷:预收账款* 发出商品时(确认收入

16、* 借:预收账款* 贷:主营业务收入* 应交税费-应交增值税(销项税额* 借:主营业务成本* 贷:库存商品* 补收货款或退回多余款项? 亚太公司为增值税一般纳税人,适用的增值税? 税率为17%,该公司主要是销售产品甲,每件? 600 元。同时公司规定,若客户购买150 件(含? 150 件以上,每件可获得5%的商业折扣。鹏? 远公司于2009 年4 月10 日购买亚太公司产品? 甲300 件,按规定现金折扣条件为2/10,1/? 20,n/30。该公司于4 月15 日收到该笔款项,? 则实际收到的款项为(元。(假定计算现金折扣时不考虑增值税? A.200 070 B.3 240? C.196

17、069 D.196 650综合练习? 甲公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,销售成本在确认销售收入时结转,2010年发生如下业务:? (1向乙公司销售A产品一批,开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元,成本60 000元,已收到货款,并将提货单交给乙公司.(2向丙公司销售B产品一批,开出的增值税专用发票上注明售价为400000元,成本350000元,甲公司收到丙公司开出的不带息银行承兑汇票一张,票面金额为468000元,期限为2个月.该批商品已经发出,甲公司以银行存款代垫运杂费10000元。特殊销售商品业务的核算(1委托代销商品(2售后回购(3分期收款销售商品(4售后回租委托

18、代销商品的会计处理委托代销是指委托方根据协议,委托受托方代销商品的一种销售方式。账户设置由于委托代销业务特别,在会计上应设置“发出商品”、“受托代销商品”、“受托代销商品款”科目进行核算。如果企业把这项业务作为代理业务单独核算,也可以设置“发出商品”、“代理业务资产”、“代理业务负债”科目进行核算。两类科目设置不要混乱使用。委托代销商品的会计处理委托代销可具体分为视同买断方式和收取手续费两种方式。1.采用视同买断方式的会计处理(1含义:所谓视同买断方式代销商品,是指由委托方和受托方签订协议,委托方按照协议的价格收取代销商品的货款,实际售价则由受托方来制定,实际售价和协议售价之间的差额归受托方所

19、有的一种代销商品形式。1.采用视同买断方式的会计处理(2收入的确认:如果委托方和受托方之间的协议明确标明,受托方在取得代销商品后,无论商品是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,那么委托方和受托方之间的代销商品交易与销售商品没有实质区别。在符合销售商品收入确认条件时,委托方作为销售处理,受托方作为购进商品处理。例题* 甲公司委托乙公司销售商品1OO件;协议价为200元/件,成本为120元/件。代销协议约定,乙企业在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与甲公司无关。这批商品已经发出,货款尚未收到,甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为3 400元。* 甲公司在发出商品时的账务处

20、理如下:* 借:应收账款乙公司 23 400* 贷:主营业务收入 20 000* 应交税费一应交增值税(销项税额 3 400* 借:主营业务成本 12 000* 贷:库存商品 12 0001.采用视同买断方式的会计处理(2收入的确认:如果委托方和受托方之间的协议明确标明,受托方可以随时将未出售的代销商品退回委托方,或受托方代销发生亏损能要求委托方给予补偿,则委托方在发出商品时不确认收入,受托方也不作购进处理。待受托方将商品售出后,并向委托方开具代销清单,委托方在收到代销清单时才确认销售收入。会计处理(委托方* (1发出商品时* 借:发出商品* 贷:库存商品* (2收到“代销商品清单”时* 借:

21、应收账款* 贷:主营业务收入* 应交税费应交增值税(销项税额* 借:主营业务成本* 贷:发出商品* (3收到款项时* 借:银行存款* 贷:应收账款会计处理(受托方* (1收到代销商品时* 借:受托代销商品* 贷:受托代销商品款* (2销售商品时* 借:银行存款/应收账款* 贷:主营业务收入* 应交税费应交增值税(销项税额* 借:主营业务成本* 贷:受托代销商品* 借:受托代销商品款* 贷:应付账款* (3向委托方实际支付款项时* 借:应付账款* 应交税费应交增值税(进项税额* 贷:银行存款例题* 杉杉公司2010年6月2日委托A公司代销B商品100件,该商品每件的成本是20元。双方的协议价是5

22、0元。增值税税率17%。A公司的对外售价是70元/件。2010年6月2日代销商品发出,2010年7月25日, A公司已经售出全部商品。2010年7月28日,杉杉公司收到A公司开来的“代销商品清单”以及代销货款。解答* 委托方的会计处理* (12010年6月2日发出商品时* 借:发出商品 2 000* 贷:库存商品 2 000* (22010年7月25日收到“代销商品清单”时* 借:应收账款A公司 5 850* 贷:主营业务收入 5 000* 应交税费应交增值税(销项税额 850解答* 借:主营业务成本 2 000* 贷:发出商品 2 000* (32010年7月28日收到款项时* 借:银行存款

23、 5 850* 贷:应收账款A公司 5 850解答* 受托方的会计处理* (12010年6月2日收到代销商品时* 借:受托代销商品 5 000* 贷:受托代销商品款 5 000* (22010年7月25日实现销售收入时* 借:银行存款 8 190* 贷:主营业务收入 7 000* 应交税费增值税(销项税额 1 190* 借:主营业务成本 5 000* 贷:受托代销商品 5 000解答* 借:受托代销商品款 5 000* 贷:应付账款杉杉公司 5 000* (32010年7月28日, A公司实际支付款项时* 借:应付账款杉杉公司 5 000* 应交税费应交增值税(进项税额 850* 贷:银行存款

24、 5 850委托代销商品的会计处理2.采用收取手续费方式的会计处理(1含义:所谓收取手续费的方式代销商品是指委托方与受托方签订协议,商品销售的价格由委托方来确定,受托方只负责销售,当销售完毕后按照约定受托方向委托方收取一定的手续费用。委托代销商品的会计处理(2收入的确认:委托方收到受托方开具的代销清单时确认销售收入。受托方在商品销售后,按照收取的手续费确认收入。另外,委托方支付的手续费作为销售费用处理。会计处理(委托方* (1发出商品时* 借:发出商品* 贷:库存商品* (2收到“代销商品清单”时* 借:应收账款* 贷:主营业务收入* 应交税费应交增值税(销项税额* 借:主营业务成本* 贷:发

25、出商品* (3计算应支付的手续费时* 借:销售费用* 贷:应收账款* (4实际收到款项时* 借:银行存款* 贷:应收账款会计处理(受托方* (1收到代销商品时* 借:受托代销商品* 贷:受托代销商品款* (2销售商品时* 借:银行存款/应收账款* 贷:应付账款* 应交税费应交增值税(销项税额* (3向委托方提供代销清单时* 借:应交税费应交增值税(进项税额* 贷:应付账款* 借:受托代销商品款* 贷:受托代销商品* (4向委托方实际支付款项时* 借:应付账款* 贷:主营业务收入/其他业务收入* 银行存款例题* 杉杉公司2010年6月2日委托A公司代销B商品100件,该商品每件的成本是20元。双

26、方的协议售价是50元。增值税税率17%。A公司按照协议价销售商品。杉杉公司按照售价的10%向A公司支付手续费。2010年6月2日代销商品发出,2010年7月25日,A公司向杉杉公司开出“代销商品清单”,全部商品销售完毕。2010年7月28日,A公司向杉杉公司支付货款。解答* 杉杉公司(委托方的会计处理* (12010年6月2日发出商品时* 借:发出商品 2 000* 贷:库存商品 2 000* (22010年7月25日收到“代销商品清单”时* 借:应收账款A公司 5 850* 贷:主营业务收入 5 000* 应交税费应交增值税(销项税额 850解答* 借:主营业务成本 2 000* 贷:发出商

27、品 2 000* 借:销售费用 500* 贷:应收账款A公司 500* (32010年8月10日收到款项时* 借:银行存款 5 350* 贷:应收账款A公司 5 350解答* 受托方的会计处理* (12010年6月2日收到代销商品时* 借:受托代销商品 5 000* 贷:受托代销商品款 5 000* (22010年7月25日实现销售收入时* 借:银行存款 5 850* 贷:应付账款杉杉公司 5 000* 应交税费应交增值税(销项税额 850解答* (3A公司交付代销清单并收到增值税专用发票时* 借:应交税费应交增值税(进项税额 850* 贷:应付账款杉杉公司 850* 借:受托代销商品款 5

28、000* 贷:受托代销商品 5 000* (42010年7月28日A公司支付款项时* 借:应付账款杉杉公司 5 850* 贷:银行存款 5 350* 主营业务收入/其他业务收入 500练习题甲公司委托丙公司销售商品200件,商品已经发出,每件成本为60元。合同约定丙公司按每件100元对外销售,甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元,增值税额为1 700元,款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时,向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。要求:做出甲公司与丙公司相关的会计分录。售后回购售后回购* 【例题】2

29、0×7年5月1日,甲公司向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元,增值税税额为17万元。该批商品成本为80万元;商品并未发出,款项已经收到。协议约定,甲公司应于9月30日将所售商品购回,回购价为1lO万元(不含增值税额。售后回购* 5月1日销售商品开出增值税专用发票时:* 借:银行存款 1 170 000* 贷:其他应付款 l 000 000* 应交税费-应交增值税(销项税额 170 000* 回购价大于原售价的差额,应在回购期间按期计提利息费用,计入当期财务费用。由于回购期间为5个月,货币时间价值影响不大,采用直线法计提利息费用,每月计提利息费用为2(

30、10÷5万元。* 借:财务费用 20 000* 贷:其他应付款 20 000售后回购* 9月30日回购商品时,收到的增值税专用发票上注明的商品价格为1lO万元,增值税税额为18.7万元,款项已经支付。* 借:财务费用 20 000* 贷:其他应付款 20 000* 借:其他应付款 1 100 000* 应交税费应交增值税(进项税额 187 000* 贷:银行存款 1 287 000劳务收入的确认与计量* 企业通过提供劳务而取得的收入,称为劳务收入。如:运输服务、建筑安装、管理咨询服务等。* 企业应根据资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够可靠地计量,分别采用不同的方法予以确认和计量。

31、* 提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应当按照完工百分比法确认。提供劳务交易结果不能够可靠估计的,应当根据资产负债表已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度来确认。* 劳务收入与商品销售收入的划分* 特殊劳务收入的具体确认办法提供劳务交易的结果能够可靠估计* 提供劳务交易的结果能够可靠估计,是指同时具备以下条件:* 收入的金额能够可靠计量;* 相关的经济利益很可能流入企业;* 交易的完工进度能够可靠地确定;* 交易中己发生的和将发生的成本能够可靠地计量。* 完工进度估计的方法有:* 己完工作的计量;* 己经提供的劳务占应提供的劳务总量的比例;* 己发生的成本占估计总成本的比例。

32、提供劳务交易结果不能够可靠估计* 提供劳务交易结果不能够可靠估计,是指不能完全符合交易结果可靠估计的四个条件,收入的确认按照下列原则处理:* 己发生的劳务成本预计能够得到补偿,应按己经发生的劳务成本金额确认收入;并按相同金额结转成本;* 己发生的劳务成本预计不能够得到补偿的,应当将己经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入。劳务收入的核算* 账户设置* “主营业务收入”、“其他业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务成本”* “劳务成本”(提供劳务发生的支出要先在该账户下归集劳务收入的核算实际发生成本时:借:劳务成本贷:银行存款、应付职工薪酬等预收劳务款时:借:银行存款贷:预收账款确认

33、收入:借:预收账款贷:主营业务收入结转成本:借:主营业务成本贷:劳务成本劳务收入的核算* 在同一会计期间内开始并完成的劳务* 对于一次就能完成的劳务或在同一会计期间内开始并完成的劳务,应在提供劳务交易完成时确认收入。* 确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。确认收入时按照收入确认的原则确认。劳务收入的核算* 劳务的开始和完成分属不同的会计期间* 1、提供劳务交易结果能够可靠计量* 在期末,如果提供劳务的结果能够可靠地估计,则应采用完工百分比法确认劳务收入。* 在采用完工百分比法确认收入时,收入和相关费用应按以下公式计算:* 本年确认的收入=劳务总收入×至本年末止劳务

34、的累计完成程度-以前年度已确认的收入* 本年确认的费用=劳务总成本×至本年末止劳务的累计完成程度-以前年度已确认的费用完工百分比法举例* 某企业2010年11月1日接受一项产品安装任务,安装期3个月,合同总收入10万元,至年底已预收款项8万元,实际发生成本6万元(均为安装人员工资,估计还会发生2万元。该按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。* 实际发生的成本占估计总成本的比例=6÷(6+2=75%* 2010年确认收入=10×75%-0=7.5万元* 2010年结转成本=8×75%-0=6万元完工百分比法举例实际发生成本时:借:劳务成本

35、60 000贷:银行存款、应付职工薪酬等 60 000预收账款时:借:银行存款 80 000贷:预收账款 80 00012月31日确认收入:借:预收账款 75 000贷:主营业务收入 75 000结转成本:借:主营业务成本 60 000贷:劳务成本 60 000课堂练习甲公司于2010年l2月1日接受一项设备安装任务,安装期为3个月,合同总收入300 000元,至年底已预收安装费220 000元,实际发生安装费用140 000元,(假定均为安装人员薪酬,估计完成安装任务还需发生安装费用60 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。解答实际发生成本时:借:劳务成

36、本 140 000贷:应付职工薪酬 140 000预收账款时:借:银行存款 220 000贷:预收账款 220 00012月31日确认收入:实际发生的成本占估计总成本的比例=140 000/(140 000+60 000=70%确认的劳务收入=300 000×70%-0=210 000(元确认的成本=(140 000+60 000×70%-0=140 000(元解答12月31日确认收入:借:预收账款 210 000贷:主营业务收入 210 000结转成本:借:主营业务成本 140 000贷:劳务成本 140 000劳务收入的核算* 劳务的开始和完成分属不同的会计期间* 2.

37、提供劳务交易结果不能够可靠计量* 【例】甲公司于2010年12月25日接受乙公司委托,为其培训一批学员,培训期为6个月, 2011年1月1日开学。协议约定,乙公司应向甲公司支付培训费总额为60 000元,分三次等额支付,第一次在开学时预付,第二次在2011年3月1日支付,第三次在培训结束时支付。2011年1月1日,乙公司预付第一次培训费。至2011年2月29日,甲公司发生培训成本15 000元(假定均为培训人员薪酬。2011年3月1日,甲公司得知乙公司经营发生困难,后两次培训费能否收回难以确定。解答(1收到乙公司预付的培训费借:银行存款 20 000贷:预收账款 20 000(2实际发生培训成

38、本15 000元借:劳务成本 15 000贷:应付职工薪酬 15 000(3确认劳务收入并结转成本借:预收账款 15 000贷:主营业务收入 15 000借:主营业务成本 15 000贷:劳务成本 15 000劳务收入与商品销售收入的划分* 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时,如销售电梯的同时负责安装工作、销售软件后继续提供技术支持、设计产品同时负责生产等。* 销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的,将提供劳务的部分作为提供劳务处理。* 销售商品部分和提供劳务不能够区分的,或虽能区分但不能够单独计量的,应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。例题*

39、 甲公司与乙公司签订合同,向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为1 000 000元,其中电梯销售价格为980 000元,安装费为20 000元,增值税税额为170 000元。电梯的成本为560 000元;电梯安装过程中发生安装费12 000元,均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格,款项尚未收到;安装工作是销售合同的重要组成部分。解答* (1电梯发出时:* 借:发出商品 560 000* 贷:库存商品 560 000* (2发生安装费用* 借:劳务成本 12 000* 贷:应付职工薪酬 12 000* (3 确认收入并结转成本时： * 借：应

40、收账款 1 150 000 * 贷：主营业务收入 980 000 * 应交税费一应交增值税(销项税额 170 000 解 答 * 借：主营业务成本 560 000 * 贷：发出商品 560 000 * (4确认安装费收入并结转安装成本时： * 借：应收账款 20 000 * 贷：主营业务收入 20 000 * 借：主营业务成本 12 000 * 贷：劳务成本 12 000 特殊劳务收入的具体确认办法 * 安装费， 在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。 安装工作是商品销售附带条件的， 安装费在确认商品销售实现时确认收入。 * 宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收

41、入。广告的制作 费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。 * 为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。 * 包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。 特殊劳务收入的具体确认办法 * 艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项 活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。 * 申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回 不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或 商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整

42、个受益期内分期确认收入。 特殊劳务收入的具体确认办法 * 属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属 于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。 * 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,在相关劳务活动发生时确认收入。 让渡资产使用权的确认与计量 * 包括利息收入、使用费收入等。 * 让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认： * 相关的经济利益很可能流入企业； * 收入的金额能够可靠计量。 * 分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额： * 利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定； * 使用费收入金额，按照有关

43、合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。 第二节 费 用 一、费用的概述 二、费用的划分 三、期间费用的会计处理 费用的概述 * 费用的概念： * 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关 的经济利益的总流出。 * 费用确认的条件 * 只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能 够可靠计量时才能予以确认。 * 下列情况应确认费用 * 企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资 产确认条件的。 * 企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的。 费用的划分 期间费用

44、1.期间费用概述 2.销售费用 * 销售费用概述 * 销售费用的会计处理 3.管理费用 * 管理费用概述 * 管理费用的会计处理 4.财务费用 * 财务费用概述 * 财务费用的会计处理 期间费用概述 * 期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。 * 它是随着时间推移而发生的与当期产品的管理和产品销售直接相关，而与产品的产量、产 品的制造过程无直接关系，即容易确定其发生的期间，而难以判别其所应归属的产品，因而 是不能列入产品制造成本，而在发生的当期从损益中扣除。 * 期间费用包括直接从企业的当期产品销售收入中扣除的销售费用、管理费用和财务费用 销售费用概述 * 企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费 和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品 而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费 用。 * 企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。 销售费用的会计处理 借：销售费用 贷：库存现金