现代企业内部审计过程

1、1 / 21美国现代企业内部审计过程（范例审计流程经典教程）审计过程又被称作审计循环。它是指二个审计项目从开始到结束 的整个系统化过程。在美国一些规模较大的企业中，内部审计部门通常是按照董事 会审计委员会在年度审计打算中批准的审计项目和为满足企业治理当 局的一些专门要求而临时确定的审计项目来执行日常审计工作的。 不同 类型的审计项目因其性质和要求的不同而具有不同的审计目的和目标。 要保证审计人员的工作能达到这些目的和目标， 把完成项目审计任务的 整个工作过程科学地划分为几个时期， 并给予与之相适宜的工作内容是 特不必要的。 这是对项目审计工作给予指导和操纵， 保证审计工作有打 算、有步骤地进行

2、，以提高审计工作质量的有效手段。通常，外部审计人员将审计过程分为打算、实施和终结三个时 期。内部审计的审计过程与外部审计的审计过程不完全相同。 由于内部 审计侧重于企业的经营治理活动的检查和评价， 目的在于督促和关心被 中计单位堵塞治理漏洞， 完善操纵， 提高经营活动的效率、 效果和经济 性；而且企业治理当局特不关怀审计之后的变化，关怀被审计单位对审 计中发觉的问题所采取的纠正行动及其结果，因此，内部审计有必要重 视后续审计工作， 将其成为一个单独的时期。 内部审计专业实务标准指出， 审计工作应该包括制定审计打算、 检查和评价信息、 传递审计结 果以及后续跟踪四个要紧方面的工作。2 / 21完

3、整的内部审计过程可划分为打算、实施、报告和后续四个时 期。每一个时期都有与其相适应的工作步骤， 将这些步骤联系起来便构 成了完成项目审计工作的审计程序。一、审计的打算时期打算时期是有效执行审计工作的预备时期， 是指从确定审计项 目开始，到制定出书面的审计方案为止的这一过程。打算时期被认为是 整个审计过程的起点，其工作的周密细致程度直接阻碍到项目审计工作 的质量和效果。 为保证这一时期的工作质量， 内部审计专业实务标准 指出：内部审计人员应该对每一个审计项目制定审计打算， 打算必须用 文字记录并包括：(1)确定审计目标和范围；(2)取得有关被审计活动的 背景资料；(3)确定执行工作所需要的人力资

4、源；(4)与所有需要了解情 况的人员沟通信息；(5)适当的进行现场调查，以熟悉那些需要审计的 活动及其内部操尽情况， 确定重点审查的领域并听取被审计人员发表的 意见和建议；(6)编写审计方案；(7)决定用什么方式，在什么时候，对 什么人传递审计结果；(8)取得对审计方案的批准。作为企业内部职员的内部审计人员对所审查的经营治理活动及其成果较为熟悉， 也能够较方便地取得有关被审计活动及其操纵等方面 的资料。因此， 上述打算时期的工作并非每一个内部审计部门和每一个 审计项目所必须，内部审计人员能够依照实际情况决定具体的打算工作 内容，并能够结合日常工作来完成。 下面介绍打算时期的几项具体工作：3 /

5、 21(一)组建有能力的审计组通常，内部审计部门在规划年度审计打算时，就需要考虑不同 审计项目所需要的人力资源及其知识结构。 在预备执行具体的审计项目 时，选拔适当的审计人员仍是打算时期必须予以考虑的重要问题。 组建 审计组没有固定的模式和标准， 然而必须保证审计组成员的综合素养和 能力能够最大限度地完成审计任务，满足审计质量治理的要求。 在确定 审计组的成员时， 应考虑以下几个方面：(1)年度审计打算对人力资源、 时刻预算和费用预算的要求；(2)被审计活动的性质和业务量的大小：(3)上一次审计对被审计单位内部操纵状况的评价；(4)企业治理当局对 该审计项目的一些专门要求；(5)被审计单位的组

6、织机构、人事、方针 等内部操纵环境方面发生的重大变化；(6)上一次审计的结果，尤其是 对审计中发觉的问题所采取的纠正行动及其效果；(7)某些专门领域需 要外部专家提供的服务和关心。(二)召开打算会议 打算会议是在审计人员办公室里进行的项目审计的初始会议。审计组的全体成员， 包括聘用的外部专家都应该参加。 打算会议的要紧 目的在于让审计组的成员知晓有关本次审计工作的一些相关事宜， 明确 打算时期应完成哪些方面的预备工作， 以保证整个审计工作在有效率和 效果的方式下进行。 为此， 在打算会议上， 部门经理和项目负责人应讲 明与完成本次审计任务相关的所有重要事项， 包括介绍被审计单位或活 动的差不多

7、情况， 上一次或过去审计4 / 21的结果， 以及企业治理当局的一些 专门要求等等； 同时， 还应该初步确定并讲明总的审计目标、 范围和步 骤；完成现场审计工作所需要的时刻预算；内部审计人员的责任分工； 需要外部专家提供关心的内容和方式， 需要被审计单位给予的关心， 包 括委派专门的联络员， 提供审计所需要的资料， 安排会议等； 与外部审 计人员协调工作的内容和方式； 最大限度利用计算机进行审计的步骤和 应该猎取的重要信息等等。（三）与外部审计人员协调审计活动协调好内部审计和外部审计的工作效力是美国企业内部审计工 作的重要组成部分， 也是内部审计专业实务标准 的一般要求。 通常， 内部审计部门

8、主任在制订年度审计打算时， 就应该依照董事会审计委员 会的要求，与聘请进行年度财务审计的外部审计组织进行适当的协调， 并达成书面的联合打算。 其目的是最大限度地利用彼此的工作成果， 减少重复审计， 降低彼此的审计费用。 在执行项目审计工作之前， 内部审 计部门应该依照双方达成的年度联合审计打算的一般要求， 与外部审计 人员就审计的范围和目标， 协作的方式和内容作进一步的具体讨论， 并 达成具体的协作方案。 在联合审计项目打算时期末期， 内部审计人员与 外部审计人员一起复核风险评估结果和预备实施的审计方案， 决定既定 的审计程序， 决定是否需要增加外部审计人员认为符合其审计质量治理 要求所必要的

9、审计步骤。 对具体审计项目来讲， 内部审计人员与外部审 计人员进行协作的结果所达成的正式书面文件，通常包括： 明确应该由 内部审计人员完成的审计内容和步骤； 明确内部审计人员进行实质性审 计往常， 外部审计人员复核内部审计方案的日期和打算； 确定外部审计 人员检查内部审计人员完成项目审计工作情况而召开协商会议的可能日期。在完成项目审计任务之后，内部审计人员要向负责协调工作的 外部审计人员呈送一份最终书面审计报告的副件。（四）通知被审计单位通常，内部审计部门在年初就应该将年度审计打算中确定的审 计项目传达给被审计单位。 在进驻被审计单位之前， 有关审计通知的事 项要紧是向被审计单位讲明审计组的人

10、员组成、 初步确定的项目审计目 标和范围、 时刻安排以及需要提供的资料和关心； 同时， 还应该与被审5 / 216 / 21计单位讨论如何关心他们理解和了解本次审计的工作方式和目的。的方式能够多种多样， 既能够下达正式的审计通知书， 也能够通过电话 或其他非正式方式， 只要能达到预先告知的目的即可。 至于什么时候通 知，内部审计部门能够依照实际情况来确定， 然而， 必须考虑被审计单 位所需要的预备时刻。（五）关心被审计单位的相关人员了解审计通常，内部审计师协会的审计录像带，董事会批准的内部审计 章程，内部审计职责讲明书， 以及其他一些与内部审计职业相关的文献 资料，是关心相关人员了解审计的目的

11、和作用，熟悉内部审计的工作程 序和方法的较好工具。这些资料并不保密， 是宣传内部审计工作的较好 的方式。 内部审计部门应该将这些资料在组织内部广为流传， 让那些经 常与内部审计打交道的人员认识和了解审计。在具体审计项目中，项目负责人应该依照被审计单位对内部审 计的现有认识水平来选择适当的宣传资料。 同时， 还应该鼓舞被审计单 位的适当人员参与审计的工作。 这既能够关心他们提高业务素养， 以改 进自我检查的工作质量，又能够让他们感受到内部审计是一项关心他们 有效地履行职责的有价值的服务，而并非挑剔式的责难与检查。同时， 这电是取得被审计单位通力合作，保证审计工作顺利进行的有效方式。通知关心被审计

12、单位相关人员理解内部审计的信息资料，能够在审计组动身之前单独寄发出去， 也能够在与被审计单位相关人员召开的初 始会议上作为一部分内容加以讲明和解释。（六）查阅有关资料，初步了解被审计单位的情况这是一项应该在审计人员办公室里完成的预备工作，也是熟悉 被审计单位差不多情况的一个有效步骤。这些资料要紧包括背景贵料和 文献资料两类。在内部审计的档案室里， 背景资料通常包括被审计单位 的章程、经营方针和程序讲明、组织机构图、预算、财务和经营报告、 操纵制度的解释和讲明、 相关的政府法律和条例， 及往常的审计工作底 稿、备忘录和审计报告等等。 阅读这些背景资料， 能够使内审人员对被 审计单位的组织机构特征

13、、治理风格、价值观念、经营方式和目标，产 品的产量和种类、 资源筹集和使用 业务过程及其操纵、 财务状况和经 营成果等方面的现状有一个初步的认识和了解。 在可能的情况下， 对有 关的财务和经营方面的数据进行研究和分析， 有助于掌握这些方面的进 展趋势， 确定可能存在问题的领域， 甚至能够提供追查可能发生重大问 题的线索。 文献资料要紧指有关审计、 会计和治理等方面的专业理论和 实务资料。阅读这类文献，有助于开阔思想，启迪智慧，还能够为审计 人员有效地进行现场审计工作提供必要的技术和方法。 因为一些优秀的 审计理论和实务文章对某些领域或方面的审计实践进行了总结， 具有实7 / 218 / 21践

14、的指导意义。 它常给审计人员考虑“审查什么， 如何样审查”提供关 心和启发。查阅资料的要紧意图在于熟悉被审计单位的差不多情况，为现 场领域的审计工作提供必要的思路和方法。 这部分工作在审计人员办公 室完成， 能够减少现场工作的时刻。 因此，这项工作常常结合日常工作 来完成， 由于档案资料有一定的局限性， 其中许多工作也能够留给现场 工作去完成。(七)现场调查现场调查是在桩审计单位作业现场进行的申计预备工作。现场 调查的差不多目的仍是熟悉被审计单位的差不多情况， 收集和掌握为确 定重点审计领域，编制系统的审计方案所必需的信息。 现场调查是项目 审计打算时期的一项极为重要的工作， 在那个过程中， 内部审计人员能 够通过询问， 观看等方