会计从业资格考试必须会的分录

1、一、实收资本及资本公积(一实收资本11.收到投资者投入的货币资金借:现金(或银行存款贷:实收资本22.收到投资人投入的房屋、机器设备等实物,按评估确认价值借:固定资产贷:实收资本33.收到投资者投入无形资产等,按评估确认价值借:无形资产等贷:实收资本44.将资本公积、盈余公积转增资本借:资本公积(或盈余公积贷:实收资本(二资本公积1.捐赠公积5(1接受捐赠的货币资金,按实际收到的捐赠款入帐借:现金(或银行存款贷:资本公积6(2接受捐赠的固定资产借:固定资产(根据同类资产的市场价格或有关凭据贷:资本公积(固定资产净值贷:累计折旧7(3接受捐赠的商品等,根据有关资料确定的商品等的实际进价入帐(库存

2、商品采用售价核算的,还应结转进销差价借:库存商品贷:资本公积等82.资本折算差额企业实际收到外币投资时,由于汇率变动而发生的有关资产帐户与实收资本帐户折合记帐本位币的差额:借:银行存款借:固定资产贷:实收资本借或贷:资本公积93.投资者缴付的出资额大于注册资本产生的差额计入资本公积借:银行存款等贷:实收资本贷:资本公积104.法定财产重估增值借:材料物资借:固定资产贷:资本公积二、借入款项(一短期借款111.借入各种短期借款借:银行存款贷:短期借款122.发生的短期借款利息借:财务费用贷:预提费用(或银行存款133.归还短期借款借:短期借款贷:银行存款(二长期借款141.借入各种长期借款借:银

3、行存款(或在建工程、固定资产等贷:长期借款152.发生的长期借款利息支出,在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的,计入固定资产的购建成本借:在建工程(或固定资产贷:长期借款163.长期借款的利息支出,在固定资产已办理竣工决算后发生的,计入当期损益借:财务费用贷:长期借款174.归还长期借款借:长期借款贷:银行存款(三应付债券181.按面值发行的债券,按实际收到的债券款借:银行存款等贷:应付债券(债券面值 192.溢价发行的债券,收到债券款时借:银行存款(实际收到的金额贷:应付债券(债券面值贷:应付债券(债券溢价 203.折价发行的债券,收到债券款时借:银行存款(实际收

4、到的金额借:应付债券(债券折价贷:应付债券(债券面值 214.企业按期提取应付债券利息借:财务费用(或在建工程贷:应付债券(应计利息225.溢价发行的债券,按期摊销和计算应计利息时借:应付债券(债券溢价借:财务费用(或在建工程(应计利息与溢价摊销额的差额贷:应付债券(应计利息236.折价发行的债券,按期摊销和计算应计利息时借:财务费用(或在建工程(应计利息与折价摊销额的合计数贷:应付债券(债券折价(应摊销的折价金额贷:应付债券(应计利息247.债券到期,支付债券本息借:应付债券(债券面值、应计利息贷:银行存款等三、商品购进、销售、储存、加工及出租(一商品购进1.采用进价核算的商品购进(1购进商

5、品验收入库,同时支付货款或开出、承兑商业汇票25采用支票等结算方式借:商品采购(商品进价借:经营费用(进货费用贷:银行存款(全部价款同时,借:库存商品贷:商品采购26采用商业汇票结算方式借:商品采购(商品进价借:经营费用(进货费用贷:银行存款(进货费用贷:应付票据(商品进价同时,借:库存商品贷:商品采购(2购进商品,先承付货款或开出、承兑商业汇票,后验收入库27采用支票等结算方式支付货款时,借:商品采购(商品进价借:经营费用(进货费用贷:银行存款(全部价款商品验收入库时,借:库存商品(商品进价贷:商品采购(商品进价28采用商业汇票结算方式开出、承兑商业汇票时借:商品采购(商品进价借:经营费用(

6、进货费用贷:银行存款(进货费用贷:应付票据(商品进价商品验收入库时,借:库存商品(商品进价贷:商品采购(商品进价 29(3购进商品,先验收入库,后支付货款或开出、承兑商业汇票,月终时记帐借:库存商品(暂估进价贷:应付帐款(暂估进价月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品,下月初对上述分录用红字冲回借:库存商品(红字贷:应付帐款(红字付款时,分录同(12.进口商品30(1对外支付货款,按商品进价借:商品采购贷:银行存款如支付的外汇是从调剂市场购进的外汇,应同时按进口商品应分摊的购进外汇价差增加进口商品的采购成本。借:商品采购贷:外汇价差31(2如以离岸价成交,对外支付运保费等,按实际金额借:商

7、品采购贷:银行存款32(3支付进口环节应交纳的各种税金借:商品采购贷:应交税金交纳时,借:应交税金贷:银行存款33(4进口商品验收入库借:库存商品贷:商品采购3.采用售价核算的商品购进(1购进商品验收入库,同时支付货款或开出承兑商业汇票34采用支票等结算方式借:商品采购(商品进价借:经营费用(进货费用贷:银行存款(全部价款同时,借:库存商品(商品售价贷:商品采购(商品进价贷:商品进销差价(商品售价大于进价的差额,如商品进价小于商品售价,应借记“商品进销差价”科目,下同35采用商业汇票结算方式借:商品采购(商品进价借:经营费用(进货费用贷:银行存款(进货费用贷:应付票据(商品进价商品验收入库时,

8、借:库存商品(商品售价贷:商品采购(商品进价贷:商品进销差价(商品售价大于进价的差额36(2商品购进,先承付货款或开出、承兑商业汇票,后验收商品入库支付货款时,借:商品采购(商品进价借:经营费用(进货费用贷:银行存款(全部价款等商品到达验收入库时,借:库存商品(商品售价贷:商品采购(商品进价贷:商品进销差价(商品售价大于进价的差额37(3商品购进,先验收入库后承付货款或开出、承兑商业汇票,月终时记帐商品验收入库时,借:库存商品(商品售价贷:应付帐款(暂估进价贷:商品进销差价(商品售价与暂估进价的差额月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品,下月初对上述分录用红字冲回借:库存商品(商品售价 (

9、红字贷:应付帐款(暂估进价 (红字贷:商品进销差价(商品售价与暂估进价的差额(红字付款时,分录同(14.农副产品收购(1自营收购38按实际支付的农副产品价款借:商品采购贷:银行存款(或现金 39计算收购的应税农副产品应交纳的产品税等借:商品采购贷:应交税金40农副产品验收入库,按农副产品收购价款和应交的产品税等借:库存商品贷:商品采购(2预购41发放预购定金时,按实际发放金额借:预付帐款贷:银行存款(或现金42收到预购农副产品,按农副产品价款借:商品采购贷:预付帐款补付不足货款借:预付帐款贷:银行存款(或现金退回多付的货款借:银行存款(或现金贷:预付帐款43计算收购应税农副产品应交纳的产品税等

10、借:商品采购贷:应交税金44农副产品验收入库,按农副产品价款和应交纳的税金等借:库存商品贷:商品采购5.购进商品溢余和短缺(1购进商品的溢余发生商品溢余时,通过“待处理财产损溢”科目核算。45采用进价核算的商品借:库存商品(商品进价贷:待处理财产损溢(商品进价46采用售价核算的商品借:库存商品(商品售价贷:待处理财产损溢(商品进价贷:商品进销差价(商品售价大于进价的差额查明原因分别不同情况进行处理:47属于自然溢余,作营业外收入借:待处理财产损溢贷:营业外收入48属于供货单位多发商品,本企业同意补作购进,补付货款时,按补付金额借:待处理财产损溢贷:银行存款49属于供货单位多发商品,本企业不同意

11、补作购进,应按溢余金额减少库存商品借:待处理财产损溢贷:库存商品同时,将溢余商品作为代管商品处理。(2购进商品短缺与损耗50尚待查明原因和需要报经批准转销的短缺及损耗,应先通过“待处理财产损溢”科目核算借:待处理财产损溢(商品短缺金额贷:商品采购(商品短缺金额查明原因后,分别处理: 51属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失借:应付帐款(或其他应付款贷:待处理财产损溢52属于自然灾害造成的损失,应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失转作“营业外支出”借:营业外支出非常损失贷:待处理财产损溢53属于无法收回的其他损失,报经批准后列作“经营费用”。借:经营费用贷:待处理财

12、产损溢(二商品销售1.商品销售的实现(1国内销售54采用支票等结算方式,按商品售价借:银行存款贷:商品销售收入55采用委托银行收款、异地托收承付结算方式,发出商品时支付的代垫运杂费,借:应收帐款贷:银行存款办妥托收手续时,按商品售价借:应收帐款贷:商品销售收入收到商品价款及代垫的运杂费时,按实际收到帐款借:银行存款贷:应收帐款56采用商业汇票结算方式,收到购货方开出并承兑的商业汇票时,作为销售实现借:应收票据贷:商品销售收入商业汇票到期收回货款借:银行存款贷:应收票据如在票据到期前,持汇票向开户银行申请贴现,取得银行贴现款时借:银行存款(票面金额扣除贴现息后的净额借:财务费用(贴现息贷:应收票

13、据(票面金额57零售商品销售,每日营业终了将销货款送交银行借:银行存款贷:商品销售收入(2出口销售58出口商品收到运输部门的有关单据并向银行办理交单借:应收帐款贷:商品销售收入同时,结转出口商品销售成本借:商品销售成本贷:库存商品59出口商品应退的税金作为冲减出口商品销售成本处理企业每月计算应退的退税收入借:应交税金贷:商品销售成本收到退税款时借:银行存款贷:应交税金60商品出库后到办妥运输手续前发生的费用作为经营费用,按实际发生额借:经营费用贷:银行存款61收到银行的结汇水单借:银行存款贷:应收帐款62期末按国家外汇牌价折合人民币而发生的汇兑损益,记入“应收帐款”和“汇兑损益”科目63按合同

14、规定应付国外的佣金直接认定到商品的佣金,借:商品销售收入贷:应收帐款(或应付帐款不能直接认定的累计佣金借:经营费用贷:银行存款(3分期收款销售64发出商品时,按商品进货原价借:分期收款发出商品贷:库存商品65每期销售实现时借:应收帐款等贷:商品销售收入66计算出本期应结转的销售成本(按全部销售成本与全部销售收入的比率计算借:商品销售成本贷:分期收款发出商品2.商品销售退回、折扣与折让(1商品销售退回67本月发生的销售退回,不论是属于本年度还是以前年度销售的,均应冲减本月的销售收入。借:商品销售收入贷:银行存款(或应付帐款68如已结转销售成本的销售退回,还应同时结转销售成本借:库存商品贷:商品销

15、售成本(2商品销售折扣与折让69发生销售折扣与折让时借:银行存款(应收帐款扣除折扣与折让后的金额借:销售折扣与折让(折扣和折让金额贷:应收帐款(应收帐款全额70结转销售折扣与折让借:本年利润贷:销售折扣与折让3.商品销售成本结转71(1采用进价核算的商品,可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、毛利率法、后进先出法等方法计算商品销售成本,定期结转商品销售成本借:商品销售成本贷:库存商品72(2采用售价核算的商品,在商品销售时按商品售价结转销售成本借:商品销售成本贷:库存商品73月份终了,可以采用综合差价分摊法或分类分柜组分摊法计算分摊商品进销差价借:商品进销差价贷:商品销售

16、成本(三商品储存1.商品调价(1调整商品进价商品进价的调整,一般不再调整库存商品的价格和进销差价,故可不作会计分录。(2调整商品售价采用进价核算的商品,调价时可不作会计分录,商品销售时按调价后的价格反映销售收入。74采用售价核算的商品,调高售价的差额相应调增库存商品借:库存商品贷:商品进销差价调低售价的差额相应调减库存商品借:商品进销差价贷:库存商品2.商品削价(1提取商品削价准备的企业75提取商品削价损失准备时,按实际提取的金额调整商品销售成本借:商品销售成本贷:商品削价准备76用提取的商品削价准备弥补商品削价损失(指已销商品的售价低于进价的差额借:商品削价准备贷:商品销售成本(2不提取商品

17、削价准备的企业,发生的商品削价损失直接在当期的损益中体现。3.库存商品溢余和短缺(1商品盘点溢余在发生商品盘点溢余时,先通过“待处理财产损溢”科目核算。77采用进价核算的商品借:库存商品(商品进价贷:待处理财产损溢(商品进价78采用售价核算的商品借:库存商品(商品售价贷:待处理财产损溢(商品进价贷:商品进销差价(商品售价与进价的差额79报经部门批准后,作冲减“经营费用”处理借:待处理财产损溢贷:经营费用(2商品盘点短缺发生商品盘点短缺时,先通过“待处理财产损溢”科目核算。80采用进价核算的商品借:待处理财产损溢(商品进价贷:库存商品(商品进价81采用售价核算的商品借:待处理财产损溢(商品进价借

18、:商品进销差价(商品售价与进价的差额贷:库存商品(商品售价查明原因后,分别情况进行处理:82属于应由保险公司或其他过失人赔偿的损失借:其他应收款贷:待处理财产损溢83属于自然灾害造成的损失,应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失借:营业外支出非常损失贷:待处理财产损溢84属于无法收回的其他损失借:经营费用贷:待处理财产损溢(四代购代销商品1.委托代销商品(1发交受托单位代销商品85采用进价核算的商品借:库存商品委托代销商品(商品进价贷:库存商品有关明细科目(商品进价86采用售价核算的商品借:库存商品委托代销商品(商品售价贷:库存商品有关明细科目(商品售价87(2收到代销单位报来的代销清单借:

19、应收帐款××代销单位(商品售价扣除代销手续费后的差额借:经营费用(代销手续费贷:商品销售收入(商品售价(3结转商品销售成本88采用进价核算的商品借:商品销售成本(商品进价贷:库存商品委托代销商品(商品进价采用售价核算的商品89平时按代销商品售价结转成本借:商品销售成本(商品售价贷:库存商品委托代销商品(商品售价90月终,结转已销委托代销商品的进销差价借:商品进销差价(商品售价与进价的差额贷:商品销售成本(商品售价与进价的差额91(4收到代销单位交来扣除代销手续费后的货款净额借:银行存款贷:应收帐款××代销单位2.接受代销商品(1收到代销商品(指不收手续费

20、的实物代销方式92采用进价核算的商品,按接收价借:受托代销商品贷:代销商品款93采用售价核算的商品借:受托代销商品(商品售价贷:代销商品款(商品接收价贷:商品进销差价(商品售价与接收价的差额94(2接受代销商品销售后,按实际售价借:银行存款(或应收帐款贷:商品销售收入(3结转商品销售成本95采用进价核算的商品借:商品销售成本(商品接收价贷:受托代销商品(商品接收价同时,借:代销商品款(商品接收价贷:应付帐款(商品接收价96采用售价核算的商品借:商品销售成本(商品售价贷:受托代销商品(商品售价同时,借:代销商品款(商品接收价贷:应付帐款(商品接收价 97月份终了,已销代销商品与自营商品一并分摊进

21、销差价,借:商品进销差价贷:商品销售成本98(4付还委托单位商品款,按商品接收价借:应付帐款贷:银行存款3.采用收取手续费方式代购、代销商品(1代购商品(包括代理进口99收到受托单位的收购资金借:银行存款贷:应付帐款等100支付代购商品的货款并计算手续费收入借:应付帐款等贷:代购代销收入贷:银行存款(2代销商品(包括代理出口101企业办理代销业务销售货款借:银行存款贷:应付帐款等102归还代销商品货款并计算代销手续费收入借:应付帐款等贷:代购代销收入贷:银行存款(五商品加工1.自行加工(1发出用于加工的库存商品103采用进价核算的商品,按商品进价借:加工商品贷:库存商品104采用售价核算的商品

22、借:加工商品(商品进价借:商品进销差价(商品售价与进价的差额贷:库存商品(商品售价105(2发生的加工费用,按实际发生额借:加工商品贷:其他业务支出(或银行存款106(3加工商品应交纳的产品税或增值税、城市维护建设税等借:加工商品贷:应交税金107(4加工商品应交纳的教育费附加借:加工商品贷:其他应交款(5加工完成,商品验收入库108采用进价核算的商品,按加工前商品的进货原价和加工过程中发生的加工费用、运杂费、加工税金和教育费附加等借:库存商品贷:加工商品109采用售价核算的商品借:库存商品(加工完成后新商品的售价贷:加工商品(加工前商品的进货原价、加工费用、加工税金和教育费附加等贷:商品进销

23、差价(商品售价与商品加工成本的差额2.委托其他单位加工(1发出委托加工的库存商品,分录同上(1 110(2支付委托加工商品的加工费用、税金等,按实际支付金额借:加工商品贷:银行存款(3收回委托加工商品111采用进价核算的商品,按委托加工商品的实际加工成本借:库存商品贷:加工商品112采用售价核算的商品借:库存商品(加工完成后新商品的售价贷:加工商品(委托加工商品的实际加工成本贷:商品进销差价(商品新售价与商品加工成本的差额(六出租商品1131.购进出租商品借:商品采购借:经营费用贷:银行存款等2.从库存商品中划出转作出租的商品114(1采用进价核算的商品,按商品进价借:出租商品出租商品原价贷:

24、库存商品115(2采用售价核算的商品借:出租商品出租商品原价(商品进价借:商品进销差价(商品售价与进价的差额贷:库存商品(商品售价1163.收到出租商品的租金收入,按实际收到金额借:银行存款贷:其他业务收入1174.出租商品摊销,按应摊销金额借:其他业务支出贷:出租商品出租商品摊销1185.出租商品修理,发生的修理费用借:其他业务支出贷:银行存款1196.出租商品出售或报废借:出租商品出租商品摊销(已摊销额借:其他业务支出(帐面原价与已摊销数额的差额贷:出租商品出租商品原价(商品帐面原价四、材料物资、包装物、低值易耗品(一材料物资、包装物、低值易耗品购进1201.购进材料物资、包装物、低值易耗

25、品等,验收入库同时支付货款,按其实际成本(包括进价和运杂费等借:材料物资贷:银行存款1212.购进材料物资等,先验收入库后支付货款,按其实际成本(或估计成本借:材料物资等贷:应付帐款实际支付货款时借:应付帐款贷:银行存款1223.购进材料物资等,先支付货款后验收入库支付货款时借:应付帐款贷:银行存款材料物资等验收入库时借:材料物资贷:应付帐款(二材料物资、包装物、低值易耗品的领用、摊销及销售1.材料物资的领用、销售123(1用于业务经营、设备维修、劳动保护、办公等方面的材料物资,按其实际成本借:经营费用贷:材料物资124(2用于在建工程的材料物资,按其实际成本借:在建工程贷:材料物资125(3

26、对外销售的材料物资,取得销售收入时,按实际销售收入借:银行存款贷:其他业务收入结转材料物资的销售成本时,按其实际成本借:其他业务支出贷:材料物资2.包装物的领用、摊销、出租、出借及销售126(1企业经营领用包装物,按规定方法进行摊销借:经营费用贷:包装物127(2随同商品出售不单独计价的包装物借:经营费用贷:包装物128(3随同商品出售单独计价的包装物借:其他业务支出贷:包装物(4出租、出借包装物(采用一次或分期摊销129出租、出借包装物,在第一次领用新包装物借:其他业务支出(指出租包装物借:经营费用(指出借包装物贷:包装物130出租、出借包装物金额较大的,可分期摊销,在第一次领用新包装物时借

27、:待摊费用贷:包装物分期摊销时:借:其他业务支出(指出租包装物借:经营费用(指出借包装物贷:待摊费用131收到出租、出借包装物的押金借:银行存款(或现金贷:其他应付款132收到出租包装物的租金借:银行存款(或现金等贷:其他业务收入133出租、出借包装物发生的修理费用借:其他业务支出(指出租包装物借:经营费用(指出借包装物贷:银行存款134逾期未退包装物没收的押金借:其他应付款贷:营业外收入(5出租、出借包装物(采用五五摊销法135发出出租、出借包装物借:包装物(出租包装物、出借包装物贷:包装物(库存包装物 136月终计提出租、出借包装物的摊销额(按实际成本的50%借:其他业务支出(指出租包装物

28、借:经营费用(指出借包装物贷:包装物(包装物摊销 137收回可以继续使用的包装物借:包装物(库存包装物贷:包装物(出租包装物、出借包装物138收回不能继续使用的包装物将收回的残料价值入帐借:材料物资贷:包装物(出租包装物、出借包装物将包装物的摊余价值扣除残料价值后的差额,作为报废包装物的摊销额借:其他业务支出(指出租包装物借:经营费用(指出借包装物贷:包装物(出租包装物、出借包装物同时,将报废包装物的实际成本减去残料价值后的差额与已提摊销对冲借:包装物(包装物摊销贷:包装物(出租包装物、出借包装物(7低值易耗品的领用、摊销139采用一次摊销在领用时将其全部价值摊入费用借:管理费用贷:低值易耗品

29、低值易耗品报废时,将报废的残料价值作为低值易耗品的减少,冲减管理费用借:材料物资贷:管理费用140采用分次摊销领用低值易耗品时,按实际成本借:待摊费用贷:低值易耗品根据低值易耗品的耐用期限分期摊入费用借:管理费用贷:待摊费用低值易耗品报废时,将摊余价值扣除残料价值的差额,作为报废低值易耗品的摊销额借:材料物资(残料价值借:管理费用(摊余价值扣除残料价值的差额贷:待摊费用(摊余价值141采用五五摊销领用时,按实际成本借:低值易耗品(在用低值易耗品贷:低值易耗品(库存低值易耗品根据本月领用的低值易耗品实际成本的50%,计算当期领用低值易耗品的摊销额借:管理费用贷:低值易耗品(低值易耗品摊销低值易耗

30、品报废时,将报废低值易耗品实际成本的50%扣除残料价值后的差额计入“管理费用”借:材料物资(残料价值借:低值易耗品(低值易耗品摊销(已提摊销额借:管理费用(报废低值易耗品实际成本的50%减去残料价值后的差额贷:低值易耗品(在用低值易耗品(报废低值易耗品的实际成本五、货币资金及结算款项(一货币资金1.现金、银行存款的收入142(1收到投资者投入的货币资金借:银行存款(或现金贷:实收资本143(2借入款项借:银行存款贷:短期借款(或长期借款 144(3收到商品销售帐款借:银行存款贷:商品销售收入(或应收帐款等145(4收到其他业务收入款项借:银行存款(或现金贷:其他业务收入146(5收到接受投资企

31、业分回的投资利润借:银行存款等贷:投资收益147(6收回其他应收暂付款项借:银行存款(或现金贷:其他应收款2.现金、银行存款的支出148(1归还借款借:短期借款(或长期借款贷:银行存款149(2采购商品借:商品采购贷:银行存款150(3购买材料物资、包装物、低值易耗品等借:材料物资(或包装物、低值易耗品贷:银行存款151(4交纳各种税金借:应交税金贷:银行存款152(5支付投资人利润借:应付利润贷:银行存款153(6支付职工工资借:应付工资贷:现金154(7支付有关费用借:经营费用(或管理费用、财务费用贷:银行存款(或现金3.货币资金的划转155(1现金存入银行借:银行存款贷:现金156(2自

32、银行提取现金借:现金贷:银行存款(二结算款项1.应收票据157(1收到购货方开出、承兑的商业汇票借:应收票据贷:商品销售收入158(2企业的应收帐款改按应收票据结算方式,在收到购货方开出、承兑的商业汇票时借:应收票据贷:应收帐款159(3企业持未到期的商业汇票向银行贴现借:银行存款(实际收到的贴现金额借:财务费用(贴现息贷:应收票据(票面价值 160(4收回应收票据本息借:银行存款(实际收到的金额贷:财务费用(利息部分贷:应收票据(票面价值 2.应收帐款161(1企业商品销售发生的应收帐款借:应收帐款贷:商品销售收入162(2企业代购货单位垫付的包装费、运杂费借:应收帐款贷:银行存款163(3企业的应收帐款改用商业汇票结算,在收到承兑的商业汇票时借:应收票据贷:应收帐款164(4企业收到应收帐款时借:银行存款等贷:应收帐款165(5核销坏帐损失借:坏帐准备(或管理费用贷:应收帐款166(6已经确认并转销的坏帐损失,如果以后又收回借:应收帐款贷:坏帐准备(或管理费用同时,借:银行存款贷:应收帐款167(7贴现的商业汇票到期,因承兑人的银行帐户不足支付,申请贴现的企业收到银行退回的应收票据和