成本核算实务教案

1、单元1走进工业企业认识企业本钱教学内容：1、企业与企业本钱2、本钱会计概述3、本钱费用的分类教学目标：1、理解企业与企业本钱的概念和特点2、了解本钱会计的产生和开展3、理解本钱会计核算的内容4、了解本钱会计的任务和方法教学重点及难点：本钱会计的概念、根本职能、本钱会计对象、本钱会计的职能与任务教学方法：以讲授法为主，理论联系实际，同时进行课堂练习，以加深学生对所学知识的理解。导入新课：有人说会计就是记账、算账、报账；有人说在财务部门工作的人就是会计；请 同学们思考：这些说法对不对？究竟什么是会计？会计是怎样产生的？日常的 会计工作主要有哪些？新课讲授：工程一企业与企业本钱一、企业及其本钱一什么

2、叫企业 会计是指从事生产、流通、效劳等经济活动，以产品或服 务满足社会需要并获得贏利，依法设立，实行自主经营、自负盈亏的经济组 织。它是社会经济力量的根底，其生产力的总和构成社会生产力。企业是社会主义经济的根本单位，其生产经营的目的在于创造财富，满足人民不断增长的物质文化生活的需要，努力增加利润，为整个社会谋福利。二企业本钱涉及哪些工作商品生产过程既是商品的形成过程，也是活劳动和物化劳动的消耗过程，这种 消耗的货币表现便是本钱。力求以较少的消耗取得最大的效益，是进行本钱核算的根本目标。本钱的作用主要表现在本钱是企业补偿生产消耗的根本价值尺度，是综合反映 企业生产经营管理活动质量的重要指标，是制

3、定产品价格的重要依据，也是企 业进行生产经营政策的关键因素。知识点：收入-本钱二利润二、工业企业本钱核算一什么是本钱？本钱有广义和狭义之分。1、广义的本钱：是指为完成一定的任务，到达特定的目的而发生的人力、物 力和财力消耗的货币表现。2、狭义的本钱：仅指物质生产部门为制造产品而发生的本钱，即产品本钱。本钱是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种消耗。一一我国?企业会计制 度?定义本钱是指为了一定目的而支付的或应支付的用货币测定的价值牺牲。产品本钱是生产者为生产一定种类和数量的产品所消耗而又必须补偿的物化劳 动和活劳动中必要劳动的货币表现。二本钱信息的作用1、产品本钱是补偿生产消耗的尺度2、产品本

4、钱是综合反映企业生产经营管理活动质量的重要指标3、本钱是制定产品价格的重要依据4、产品本钱是企业进行生产经营决策的重要依据工程二本钱会计概述一、本钱会计的对象一本钱会计的概念：本钱会计是会计的一个分支，是以本钱为对象的一种 专业会计。狭义的本钱会计：仅指本钱核算。广义的本钱会计：包括本钱预测、决策、方案、控制、核算、分析及考评。现代本钱会计通常称之为本钱管理会计。二本钱会计的对象产品本钱是本钱会计对象的主要内容，但并不涵盖全部。本钱会计的对象：即本钱会计核算和监督的内容。应包括各行各业的生产经营 业务本钱和经营管理费用即期间费用。现代本钱会计的对象：不仅包括生产业务经营本钱和经营管理费用，还包

5、括各 项专项本钱，如边际本钱、时机本钱、可控本钱、责任本钱等。三会计人员的道德问题1、美国管理会计师协会的“道德行为准那么的规定1专业能力；2保密；3老实可靠；4客观性。2、我国会计职业道德标准我国会计职业道德标准的主要内容包括“爱岗敬业、老实守信、廉洁自律、客 观公正、坚持准那么、提高技能、参与管理和强化效劳八个方面。其根本要 求：爱岗敬业；老实守信；廉洁自律；客观公正；坚持原那么；提高技能；参与 管理；强化效劳本钱会计的职能和任务一、本钱会计的职能本钱会计职能是本钱会计所具有的功能。本钱会计职能在不同历史时期表达为 不同的内容。最初本钱会计职能仅是本钱核算，现代本钱会计职能包括本钱核 算等

6、七项职能，这七项职能也是本钱会计的内容。一本钱核算本钱核算是根据一定的本钱计算对象，采用适当的本钱计算方法，按规定的成 本工程，通过各费用要素的归集和分配，计算出各本钱计算对象的总本钱和单 位本钱。二本钱分析本钱分析是利用本钱核算等资料与本期方案本钱、历史本钱等进行比拟，用以 解释产品本钱差异并分析产生差异的原因，以便采取相应措施，改良管理，降 低消耗，提高经济效益。三本钱预测通过本钱预测，可以减少生产经营管理的盲目性，提高本钱管理的科学性与预 见性。四本钱决策是在预测的根底上，根据其他有关资料，在假设干个与生产经营和本钱有关的方 案中，选择最优方案以确定目标本钱。作出最优化的本钱决策是编制本

7、钱方案 的前提。五本钱方案是根据本钱决策所确定的目标本钱，具体规定处在方案期内为完成规定任务应 到达的水平，并提出所应采取的各项措施。六本钱控制是根据本钱方案、对本钱发生和形成过程以及影响本钱的各种因素进行限制和 监督，使之能按方案进行的一种管理活动。通过本钱控制可以保证本钱目标的 实现。本钱控制包括事前控制和事中控制。七本钱考核是定期对本钱方案及其有关指标实际完成情况进行总结和评价，以监督和促使 企业加强本钱管理责任制，履行经济责任，提高本钱管理水平。以上本钱会计的职能是相互联系、相互依存的。该7项职能中，本钱核算是最 根本的，是根底，没有本钱核算，其他各项职能都无法进行，因而就不会有成 本

8、会计。二、本钱会计的任务一进行本钱预测、本钱决策，编制本钱方案和费用预算；二核算本钱、费用，并对其进行审核和控制，防止浪费和损失；三定期进行本钱分析并考核其成果，促使企业降低本钱、费用，提高经济 效益。本钱会计工作组织为发挥本钱会计的职能作用，完成本钱会计任务，必须科学地组织本钱会计工 作。本钱会计组织具体包括三个方面，即设置本钱会计机构、配置本钱会计人 员、建立企业内部本钱会计制度。一、本钱会计机构是处理本钱会计工作的职能部门，是整个企业会计机构的一 局部。企业要根据其生产类型特点和业务规模来决定是否单独设置本钱会计组 织机构或组织机构的大小及组织机构的内局部工。一本钱会计机构内部的组织分工

9、：既可以按本钱会计的职能分工，如本钱核算、本钱分析等也可按本钱会计的对象分工，如产品本钱、期间费用等。二各级本钱会计机构之间的组织分工也称为本钱会计工作的组织形式，有集中工作和分散工作两种方式。集中工作方式：一级核算体制，厂部集中统一进行本钱核算。一一分散工作方式：二级核算体制，厂部进行综合的本钱核算与分析，车间进 行本钱的明细核算一般来说，大型企业釆用分散工作方式，中小企业采用集中工作方式为宜。也 可以根据企业实际，将两种方式结合起来运用，即对某些部门采用分散工作方 式，而对另一些部门那么采用集中工作方式。二、本钱会计人员本钱会计人员的配备，总的要求是胜任，即既精于核算，又善于管理；既精通

10、国家有关政策法规和企业一系列管理制度，由熟悉企业的生产工艺流程；既能 很好履行国家有关法规规定的会计人员职责和权限，又能结合企业实际创造性 地开展工作。三、本钱会计的法规和制度按使用范围和制定权限划分，分为全国性本钱会计法规制度和特定主体的本钱 会计制度。全国性本钱会计法规制度是国家统一制定的，主要包括三个层次，即?中华人 民共和国会计法?、?企业会计准那么?及国家统一的?企业会计制度?。企业内部本钱会计制度：是企业组织和处理本钱会计工作的标准，属企业会计 制度的一个组成局部。一般包括的内容：四、本钱会计的开展趋势一、高科技生产企业的本钱会计二、适时制生产制度三、作业根底本钱法单元二材料采购本

11、钱的核算材料本钱核算材料按其在生产中的用途，可分为：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。帐户的设置：“原材料、“包装物"、“低值易耗品、“燃料"帐户。一、原材料费用的分配核算一原材料费用分配对象确实定通常情况下，原材料费用分配是按用途、按部门和受益对象来分配的。要视企 业的生产特点和管理要求而定，不能随意确定。分配原那么：构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品 本钱明细帐的“直接材料本钱工程；对于几种产品共同消耗的间接材料费， 应选择适当的分配标准分配计入各产品本钱明细帐的“直接材料本钱工程。二原材料费用分配方法

12、1、根本方法定额消耗量比例、产品产量比例、重量比例、体积比例、材料定额费用比例 等。本节主要介绍定额耗用量比例法和材料定额费用比例法。(1)材料定额耗用量比例法某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量X单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率=材料实际总消耗量三各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配材料数量=该产品材料定额消耗量X材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量X材料单价以上方法可考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强本钱管理。为简化核算 工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下： 某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量X单位产品材料消耗

13、定额 材料费用分配率=材料实际总消耗量X材料单价m各产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量x材料单价【例1】2004年8月企业为生产A、B两种产品共同耗用甲材料12500千克，单 价8元，共计100000元。两种产品的投产量分别为200件和400件。两种产品 的甲种材料单耗定额分别为40千克和30千克。按定额耗用量比例法在A、B 两种产品之间分配共同耗用的材料费用。共耗材料费用分配表材料名称：甲种材料2004年8月:产品名称1卜单位j-一 入量一 投产-1单位产品1j消耗定额11定额1耗用量11分配率11*1分配额A产品|200140i8 000：* 1*&

14、#171;|40 000B产品1件14001 30I 12 000|:<>*I60 000合计111:*1id:20 000 |*5100 0002004年8月如果该企业除上述A、B产品共耗材料10000元外，A产品单独耗用材料160000元，B产品单独耗用材料40000元，根本生产车间领用机物料2500元，机修车间领用备件3000元，企管部门领用材料1500元。根据资料编制“材料费用分配汇总表"O材料费用分配表2001年;8月产品或部门单独耗用 材料费用共同耗用材料费用分配材料费 用总额投入 产量单耗 定额定额 耗用量分配 率分配额A产品160 000200408000

15、10 000200 000B产品40 000400301200060 000100 000小计200 00020 0005100 000300 000根本生产车间2 5002 500辅助生产车间3 0003 000企业管理部门1 5001 500合计207 000100 000307 0002材料定额费用比例法2、材料费用分配表的编制及其帐务处理1在实际工作中，材料费用的分配是通辽编制材料费用分配表进行的。2帐务处理:直接用干产品生产的各种原材料费用，应记入“根本生产本钱总帐及其所属 明细帐的“直接材料本钱工程；用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅 助生产本钱"总帐及其所属明细帐的费

16、用或本钱工程；根本生产车间管理 耗用的原材料费用，应记入“制造费用"总帐及其所属明细帐；厂部管理耗用 的原材料费用，记入“管理费用"帐户；产品销售耗用的原材料费用，记入“营业费用"帐户根据【例1】“材料费用分配表作出会计分录。借：生产本钱根本生产本钱300000辅助生产本钱3000管理费用1500贷：原材料307000二、燃料费用的分配核算其程序和方法与材料费用分配根本相同。1、在燃料费用占产品本钱比重较大的情况下，产品本钱明细帐中应单独设置 “燃料及动力本钱工程；存货核算应增设“燃料 一级帐户；燃料费用分配表应单独编制。2、在燃料费用占产品本钱比重较小的情况下，

17、产品本钱明细帐中无需单独设 “燃料及动力本钱工程，应将燃料费用直接记入“直接材料本钱工程；存货核算中“燃料可作为“原材料"帐户的二级帐户进行核算；燃料费用分配 可在材料费用分配表中加以反映。三、低值易耗品费用的分配核算1、摊销额处理：领用时，其价值损耗应计入本钱、费用中。因其摊销金额较小，无需专设本钱 工程，因此，产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用"帐户；厂部管 理用的低值易耗品摊销额记入“管理费用帐户；辅助生产用的低值易耗品摊 销额记入“辅助生产本钱帐户。2、摊销方法：一次摊销法、分次摊销法1一次摊销法适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品领用时，其价值一次计

18、入当期本钱、费用。即借记“制造费用、“管理费用"、“辅助生产本钱等帐户，贷记''低值易耗品"帐户。报废时，其残料价值冲减有关本钱、费用。即借记“原材料等帐户，贷记“制造费用"、“管理费用''等帐户。2分次摊销法适于单位价值较高、使用期限较长的低值易耗品特点：低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入本钱、费用。摊销期限在一年 以内的，转作“待摊费用",分月摊销；摊销期限在一年以上的，转作“长期 待摊费用"或“递延资产，分月摊销。帐务处理：领用时，借记“待摊费用或“长期待摊费用科目；贷记“低值 易耗品科目。分月摊销时，借

19、记“制造费用、“管理费用"科目；贷记 “待摊费用或“长期待摊费用"科目。【例2 2004年8月初，领用劳动保护用品一批，计21000元。其中根本生产 车间15000元，机修车间6000元，分三个月摊销。领用时记帐。借：待摊费用D摊销21000贷：低值易耗品210002004年8月末，摊销劳保用品费7000元，其中根本生产车间5000元，机修车 间2000元。借：制造费用根本生产车间5000辅助生产车间2000贷：待摊费用D摊销7000单元三产品生产本钱核算工程一产品本钱核算原那么一、实际本钱核算原那么在应用上主要表达为：一是某项本钱发生时，按发生时实际消耗数确认；二是 完工

20、入库的成产品本钱按实际负担额计价；三是由当期损益负担的销售产品成 本，也按实际数结帐。二、可靠性原那么包括可靠性和可核实性两个方面的内容。三、重要性原那么本钱核算重要性远那么指的是对本钱中重要的内容作为重点工程单独反映并力求 准确，而对次要的、在本钱工程中所占比例很小的内容那么从简处理。四、及时性原那么及时性原那么的要求包括：本钱工程发生时，及时进行会计处理；当企业管理者 提出一些特殊本钱信息要求时，能及时提供；按期编制财务报表时，能及时提 供本钱资料。五、一致性原那么包括四方面内容：某项本钱要素发生时，确认的方法前后各期应一致；一一本钱计算过程中所采用的费用分配方法前后各期应一致；同一产品的

21、本钱计算方法前后各期应一致；本钱核算对象，本钱工程确实定前后期应一致。第二节产品本钱核算要求在本钱核算过程中，除了遵循核算原那么外，还应符合以下各项要求：一、对费用进行合理的分类一按费用的经济内容或经济性质分类：划分10个费用要素。1、外购材料2、外购燃料 3、外购动力4、工资；5、计提的职工福利费；6、折旧费；7、修理费； 8、利息费用；9、税金；10、其他费用。二按费用的经济用途分类费用按经济用途分类，就是将企业的费用按照为什么发生，用于哪些方面，起 什么作用来分类。企业发生的费用，按照经济用途的不同，可以分为生产费用 和期间费用。1、生产费用：使工业企业在生产过程中所发生的应计入产品和劳

22、务本钱的各 种费用。生产费用按其具体用途所划分的工程称为产品本钱工程。根据生产特 点和管理要求，企业可设立3个本钱工程，可根据需要加以调整：一般包括：1直接材料2直接人工3制造费用生产费用和生产本钱的内容根本一致，但也有所区别，二者的主要区别在于归 集费用的根底不同。生产费用针对一定会计期间来归集，某一会计期间的生产 费用可能包含几个不同产品或劳务的生产本钱；生产本钱那么针对一定产品或一 定劳务来归集费用，某种产品或某项劳务的生产本钱中可能包括几个会计期间 所发生的生产费用。生产本钱是对象化的生产费用。另外，生产费用按计入产品本钱的方法分类直接计入费用：可分清哪种产品耗用，可直接计入该种产品本

23、钱的生产费 用。直接费用直接计入本钱计算对象间接计入费用：为几种产品共同耗用，不能直接计入某种产品本钱的生产 费用。间接费用先归集再分配计入本钱计算对象2、期间费用1营业费用2管理费用3财务费用二、正确划分各种费用的界限一正确划分应计入本钱、费用与不应计入本钱、费用的界限；即划清收 益性支出和资本性支出的界限二正确划分生产费用与期间费用的界限；生产费用：包括直接材料、直接 人工和制造费用等；期间费用：管理费用、财务费用和销售费用。三正确划分各个月份的费用界限；四正确划分各种产品的费用界限；五正确划分完工产品与在产品的费用界限。当期生产费用合计=完工产品本钱+月末在产品本钱-月初在产品本钱三、正

24、确确定财产物资的计价和价值结转的方法四、选用适当的本钱计算方法五、做好本钱核算的根底工作一建立健全费用本钱核算的原始记录；二制定和修订各项消耗定额，搞好定额管理；三建立健全计量验收制度；即材料物资的计量、验收、领退和清查制 度；四内部结算制度即制定和修订场内方案价格。产品本钱核算根本程序产品本钱核算的根本程序，即确定本钱计算对象f确定本钱工程f确定本钱计 算期间f审核生产费用一生产费用的归集和分配f计算完工产品本钱和月末在 产品本钱。一、确定本钱计算对象；二、确定本钱工程；三、确定本钱计算期间四、审核生产费用五、生产费用的归集和分配六、计算完工产品本钱和月末在产品本钱产品本钱核算的帐户设置及帐

25、务处理程序一、产品本钱核算的帐户设置一“根本生产本钱总帐帐户及明细账的设立应按产品品种或产品批别、生产步骤等本钱计算对象设置产品本钱明细帐，帐 内按本钱工程分设专栏或专行进行明细登记。该账也称产品本钱明细帐或产品 本钱计算单。二“辅助生产本钱帐户和其他有关帐户的设立应按辅助生产车间、生产产品品种或劳务设置产品本钱明细帐，帐内按本钱项目或费用工程分设专栏或专行进行明细登记。三“制造费用"帐户应按车间、部门设置明细帐，帐内按费用工程分设专栏进行明细登记。四“废品损失"帐户应按产品品种设置明细帐，帐内按本钱工程分设专栏进行明细登记以上均为一级帐户，“根本生产本钱"帐户、

26、“辅助生产本钱"帐户也可作为“生产本钱"帐户下设的二级帐户，视企业管理需要而定二、产品本钱核算的帐户处理程序1、材料本钱核算在上节课我们已经讲过，这边就不在重复讲述。2、工资费用核算一、工资费用的分配核算1、工资费用分配的依据：工资结算单、工资结算汇总表。表中含应付工资总额、代发款项、代扣款项、实发金额资料。月末，工资费用的分配以本月应付工资总额为准。假设企业各月工资相差不多，为简化核算工作，可按当月实际支付的工资额进行 分配。在实际工作中，工资费用的分配，一般是通过编制“工资费用分配表"进行 的，编制的依据是工资结算单。2、工资费用分配的帐务处理应按工资的用途分

27、别计人有关本钱、费用帐户：生产工人的工资应记入“根本生产本钱帐户的“直接人工本钱工程，车间 管理人员工资记入“制造费用"帐户，辅助生产部门的工资费记入“辅助生产 本钱"帐户，医务及福利部门人员工资应记入“应付福利费"帐户。3、分配方法1生产工人工资中的计件工资，属直接计人费用，应直接计入产品本钱明细 帐；对于生产工人的奖金、津贴那么要采用一定的标准分配计入产品本钱，分配 方法一般是直接计入产品本钱的生产工人直接工资额比例进行分配。2计时工资及其他工资一般属间接计人费用，应在各受益产品之间进行分 配。如果只生产一种产品，那么直接计入生产本钱中。分配标准：产品的生产工

28、时实际工时或定额工时分配公式：生产工人工资 =生产工人工资总额分配率_ 各产品实际定额工时之和各种产品应分配的工资额二各产品实际定额工时X分配率某企业根本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工 资共计58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450 件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。试 计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。分配率= 20；甲：20000元；乙：20000元；丙：18000元【例4】2004年8月份支付职工工资112000元。其中：根本生产车间生产工人90000元，管理人员4000元；机修车间生

29、产工人10000元，管理人员2000元；厂部管理人员6000元。要求以A、B两种产品生产工时的比例分配共耗的工资及提取的职工福利费用。编制“工资及职工福利费用分配表产品或部门单独工 资费用共同工资费用分配工资费 用总额提取职 工福利 费14%生产工 时分配-分配额A产品10 00030 00030 0004 200B产品20 00060 00060 0008 400小计30 000390 00090 00012 600机修劳务10 00010 0001 400根本生产车 间4 0004 000560机修生产车 间2 0002 000280企业管理部 门6 0006 000840合计22 000

30、90 000112 00015 680会计分录为：借：生产本钱根本生产本钱90000辅助生产本钱10000制造费用根本车间4000辅助车间2000管理费用6000贷：应付工资112 000二、计提职工福利费的核算帐务处理：可比照工资费，但医务及福利人员计提的福利费，应计入管理费 用。职工福利费分配表。应付福利费的分配也是通过编制分配表进行的，P46 般与工资费分配表合并编制。见上表会计分录：借：生产本钱根本生产本钱12 600辅助生产本钱1 400制造费用根本车间560辅助车间280管理费用840贷：应付福利费15 680折旧及其他费用一、折旧费用的核算折旧费用的归集通常釆用“固定资产折旧计算

31、表"形式进行的。而折旧费用的 分配一般通过编制折旧费用分配表进行。折旧费用一般应按固定资产使用的车 间、部门分别记入“制造费用"和“管理费用"等帐户。折旧总额应记入“累 计折旧帐户的贷方。【例5某企业2004年8月份的固定资产折旧情况：固定资产折旧计算分配表固定资产使用 车间、部门应计折旧固 定资产总值月折旧率月折旧额根本生产车间2 500 0000.4%10 000机修车间1 000 0000.3%3 000企业管理部门1 000 0000.2%2 000合计4 500 00015 000会计分录为：借：制造费用根本生产车间 10 000-辅助生产车间3 000

32、二、其他费用的核算其他费用指除上述费用要素以外的费用，一般来说种类较多，发生较频繁，但 数额不大。在其发生时，应按费用发生的地点和用途进行归集和分配，分别记 入“制造费用"、“管理费用''等账户。【例6】某企业2004年8月以银行存款支付的办公费用4000元，其中：根本 生产车间940元，辅助生产车间520元，厂部2540元。根据有关单证记帐。借：制造费用一一根本生产车间940辅助生产车间520管理费用2540贷：银行存款4000三、辅助生产费用的核算 辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算。辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品

33、和劳 务本钱计算的过程。辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各 受益单位或产品上的过程。先归集，后分配。归集是为分配作准备。1、辅助生产费用的归集辅助生产费用归集和分配，通过“辅助生产本钱帐户进行。“辅助生产成 本"帐户一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐中按本钱 工程或费用工程设立专栏进行明细核算。A、设置“制造费用一辅助生产帐户的帐务处理程序辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下要素费用帐户“辅助生产本钱帐户“制造费用一辅助生产帐户B、不设置“制造费用一辅助生产帐户的帐务处理程序辅助生产不对外提供 商品产品

34、，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少要素费用帐户“辅助生产本钱"帐户【例7】以前例，归集2004年8月该企业机修车间辅助生产费用共计40400元。略二、辅助生产费用分配的核算辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时，从“辅助生 产本钱帐户的贷方，分别转入“原材料、“低值易耗品帐户的借方。辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产 费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“辅助 生产本钱'帐户的贷方转入“根本生产本钱"、“制造费用"、“管理费 用"、“销售费用、“在建工程等帐户等借方

35、。各辅助生产车间主要为其以外部门根本生产车间、管理部门提供劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代数分配法和计 划本钱分配法。一直接分配法1、概念：各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分配辅助生产费 用。其特点，是辅助车间之间相互提供劳务既不转出，也不转入。2、使用范围：适用于辅助生产内部相互提供劳务不多的情况。某辅助费用分配 率=单位本钱该辅助生产费用总额= 除辅助车间外各单位受益数量之和某受益单位应分配的辅助费用额=该辅助费用分配率X该单位受益数量【例8】假设该企

36、业只有一个机修车间。2004年8月归集的费用额为40400元。本月机修车间提供修理劳务工2021个工时，其中为根本生产车间提供1900个工时，为企业行政部门提供120个工时。按各受益单位受益数量进行分配。编制“辅助生产费用分配表 辅助生产费用分配表费用工程：机修劳务2004年8月受益单位维修工时分配率分配额根本生产车间190038000企业管理部门1202400合计202120=40400-202140400根据“辅助生产费用分配表结转辅助生产费用，会计分录：借：制造费用根本生产车间38000管理费用2400贷：辅助生产本钱机修40400【例9】某企业设有供电和供汽两辅助车间。2004年12月

37、份，供电车间直接发生费用5500元，供汽车间直接发生费用2200元，两辅助车间为各单位提供电汽数量如表:2 一辅生车计量单位产品 劳务 总量各单位受益数量根本生产车 间辅助生产车间企管 部门供电供汽供电度1100095001000500供汽M55004900500100供电费用分配率=55004-10000=0. 55供汽费用分配率=22004-5000=0. 44辅助生产费用分配表辅助 生产 车间费用 总额一产务总分配率各单位受益数量及分配额根本生产车间企管部门数量金额数量金额供电5500100000. 5595005225500275供汽220050000. 444900215610044

38、合计77007381319会计分录:会计分录：借：制造费用一一根本生产车间7381管理费用319贷：辅助生产本钱一一供电5500供汽2200二交互分配法需进行两次分配：第一、对内分配交互分配即辅助车间之间按相互提供产品或劳务数量进行的。某辅助生产费用分配率 = 交互分配率 一 某受益的辅助部门应 = 负担的该项辅助费用 一该辅助车间直接费用额提供劳务总量交互分乂 该受益辅助车 配率间的受益数量第二、对外分配，即把各辅助车间交互分配后的实际费用在辅助车间以外的受益单位之间分配费用。某辅助生产 = 该辅助车间交互分配后费用额费用分配率 某受益的部门应 负担的辅助费用提供劳务总量费用分配该受益单位一

39、 率的受益数量某辅助车间交互分配后费用额=该辅助车间直接费用+分配转入额一分配转出额【例10资料见【例9】。用交互分配法分配辅助费用。编制:辅助生产费用分配表分辅费用总额劳务总量分各单位受益数量和分配额配助配根本生辅助生产车间企管部门步生率产车间供电车间供汽车间产 车 间数 量金 额数 量金 额数量金 额数ft金额交 互 分 配供 电5500110000.51000500供 汽220055000.4500200对外分配供电5200100000. 5295004940500260供 汽250050000. 504900245010050合 计77007390310会计分录如下:第一、交互分配的会

40、计处理。可只进行明细核算，不进行总分类核算。借：辅助生产本钱供汽500供电200贷：辅助生产本钱供电500供汽200第二、结转对外分配的辅助生产费用。借：制造费用根本生产车间7390管理费用310贷:辅助生产本钱供电5200供汽2500交互分配法适用范围：一般适用于各辅助部门之间相互提供劳务较多的企业。 不管是直接分配法还是交互分配法期末都没有余额，即辅助车间不承当本钱分 配金额。制造费用的核算四、制造费用归集的核算1、制造费用的概念各生产单位分厂、车间为组织和管理生产而发生的各项费用，以及直接用 于产品生产但未专设本钱工程和间接用于产品生产的各项费用。本节介绍的 是根本生产制造费用的核算2、

41、内容：1间接材料：各生产单位分厂、车间耗用的一般性消耗材料。如：劳保 用品。2间接人工：各生产单位分厂、车间除生产工人以外的管理人员及其他 人员的工资及福利费。3其他制造费用3、制造费用核算的帐户“制造费用帐户一般按生产车间设置明细帐，帐内按费用工程设专栏进行明细核算。4、制造费用归集的核算辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用帐户核算，那么“制造费用"帐户 仅核算根本生产车间的间接费用。辅助生产车间的制造费用通过“制造费用"帐户核算，那么“制造费用帐户下 设“根本生产"、“辅助生产''两个二级帐户，其明细帐分别按车间设置。 制造费用分配的核算生产

42、一种产品的车间中，制造费用应直接计人该种产品生产本钱；生产多种产品的车间中，制造费用是间接计人费用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产本钱。分配方法如下：1、生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法。按照各种产品所耗用生产工时生产工人工资、机器工时的比例分配制造费 用。分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时。制造费用分配率=制造费用总额/各种产品生产工时生产工人工资、机器工 时总数某种产品应负担的制造费用=该种产品的生产工时生产工人工资、机器工时 数X分配率【例11】根据【例1】至【例8资料归集“制造费用一一根本车间''明细帐，

43、 发生额共计66000元。按A、B两种产品生产工时的比例分配计入各种产品的成 本，编制“根本生产车间制造费用分配表"。并做出会计分录。A、B产品的 生产工时分别为10000工时和20000工时制造费用分配表生产车间：根本生产车间2004年8月产品名称生产工时分配率分配额A产品1000022000B产品2000044000合计300002.266000会计分录：借：根本生产本钱一A产品22000-B 产品44000贷：制造费用66000练习：某企业根本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费 用一根本生产"帐户借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为32

44、60 小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。要求按生 产工人工时比例分配制造费用。分配率=2.5；甲：8150；乙：6785； 丙:6645.2、按年度方案分配率分配法各月制造费用按年度方案确定的方案分配率分配，无论各月实际发生的制造 费用多少。计算公式如下：年度方案分配率=年度制造费用方案总数/年度各产品方案产量的定额工时总 数某月某产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数X年度计 划分配率例：某根本生产车间全年制造费用方案发生额为400000元；全年各种产品的 方案产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品 6小时，乙产

45、品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月 实际发生制造费用为33000元，“制造费用帐户本月期初余额为借方1000 兀O计算过程：甲产品年度方案产量的定额工时=2500X6=15000乙产品年度方案产量的定额工时= 1000X5 = 5000年度方案分配率=4000004- 15000 + 5000 =20本月甲产品实际产量的定额工时=200X6=1200本月乙产品实际产量的定额工时=80X5 = 400本月甲产品应分配的制造费用=1200X20 = 24000 元本月乙产品应分配的制造费用=400X20 = 8000 元合计32000 元“制造费用的期末余额为借方2000

46、元。说明：采用方案分配率分配制造费用，“制造费用帐户月末可能有借方余额，也可 能有贷方余额。借方余额表示超过方案的预付费用，属于待摊费用，应列作 企业的资产工程；0贷方余额表示按照方案应付而未付的费用，属于预提费 用，应列作企业的负债工程。全年制造费用的实际发生额与方案分配额的差额，通常应在年末调整。即年终 时，按已分配比例计入12月份产品本钱中。例：承上例，假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末累计已分配制 造费用415000 其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配103750元，试 将“制造费用"帐户的差额进行调整。调整过程：年未，“制造费用帐户有贷方余额6640

47、元，应按巳分配比例调整冲回。甲产品应调减制造费用=6640X 311250/415000 = 4980 元乙产品应调减制造费用=6640X 103750 /415000 =1660 元调整分录：借：根本生产本钱一甲产品4980一乙产品 1660贷：制造费用6640五、产品本钱在完工产品与在产品之间的分配在产品核算一、在产品的概念企业已投产、但尚未完工的在制品和半成品。有广义和狭义之分。广义在产品：是就整个企业而言的，是指产品生产从投料开始，到最终制成产成品交付验收入库前的一切产品，包括：1正在加工中的在制品包括正在返修的废品2已经完成一个或几个生产步骤但还需要继续加工的半成品3尚未验收入库的产

48、成品和等待返修的废品。狭义在产品：仅指本生产单位或本步骤尚未加工或装配完成的产品。二、在产品数量确实定：在产品数量确实定方式有两种：一是通过账面核算资料确定，要求企业设置“在产品收发结存账簿"也叫“在产品台帐;二是通过月末实地盘点确定。三、在产品清查的核算在产品清查的帐务处理：一盘盈的会计处理清查中发现在产品盘盈，借：根本生产本钱贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢经过批准进行处理，借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢贷：制造费用二清查中发现在产品盘亏和毁损的会计处理，清查中发现在产品盘亏和毁损借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢贷：根本生产本钱经批准后分别原因进行处理，借：原

49、材料其他应收款营业外支出制造费用贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢四、在产品数量与完工产品本钱计算的关系公式一：月初在产品本钱+本月生产费用二本月完工产品本钱+月末在产品本钱要将生产费用累计数在完工产品和月末在产品之间进行分配。分配方法有两 类：一类是将前两项费用之和在完工产品和月末在产品之间按一定的比例进行 分配，同时计算完工产品本钱和月末在产品本钱；另一类是先确定月末在产品 本钱，再从前两项费用之和中减去月末在产品本钱，计算完工产品本钱。由此 得出，公式二：本月完工产品本钱二月初在产品本钱+本月生产费用-月末在产品本钱从公式中可以看出，各月末在产品数量的大小及本钱的多少，对完工产品本钱

50、 有很大的影响。第二节产品本钱在完工产品与在产品之间分配的方法月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品本钱+月末在产品本钱总体而 言，确定完工产品本钱的方法有二：(1)先确定月末在产品本钱，再倒挤出完工产品本钱。包括：不计在产品本钱法、在产品按年初数固定计算法、在产品按原材料费用计价 法、在产品按完工产品本钱计算法、在产品按定额本钱计价法。2将本月生产费用之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分 配，同时求得完工产品本钱和月末在产品本钱。包括：定额比例法、约当产量 比例法。这本书就只介绍约当产量比例法约当产量比例法：约当产量：在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。约当产量

51、法：按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品 本钱和月末在产品本钱的方法。适用于：月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品本钱中材 料费和加工费所占比重相差不多的产品。计算公式：月末在产品约当产量=月末在产品数量X在产品完工率命竝B八月初在产品费用+本月生产费用各项费用分配率=完工产品产量+月末在产品约当产量完工产品本钱=完工产品数量X费用分配率月末在产品本钱=月末在产品约当产量X费用分配率以上公式计算应按直接材料、直接人工、制造费用等本钱工程分别进行。在产品的完工程度可以按在产品投料程度或在产品的加工程度确定。现具体介 绍确定方法。一分配“直接材料"费用的在产品约当产量的计算。分配“直接材料费用的在产品约当产量一般是按投料程度计算的。投料方式 不同，在产品的投料程度也不一样。I、原材料于生产开始一次投料，月末在产品投料程度为100%,那么月末在产品约当产量=月末在产品数量。2、原材料在生产中陆续投入，产品生产所耗用的材料随加工进度逐步投入,那么月末在产品投料程度与其加工程度一致。3、原材料按生产工序分次投入，并在每道工序开始时一次投入，那么应根据各工序的材料消耗定额来计算投料程度。某工序在产品 投料程度_ 至该工序止投入材料的累计数完工产品应投入材料费用【说明】原材料于每个工序开始以后逐步投入，那么某工