增值税纳税实务与会计处理 第五讲

1、增增值值税纳税实务实务与与会计处计处理理第五第五讲讲字体大小：第四第四节节增值税进项进项税税额的会计处计处理理一、一、进项进项进项税税额抵扣的抵扣的税税法规定（一）（一）进项进项进项税税额抵扣的抵扣的税税法条件1取得合法的增值税扣税凭证增值税暂行条例（国务院令2008第538号）第九条规定：“纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。”增值税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局令2008第50号）第十九条规定：“条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和

2、农产品销售发票以及运输费用结算单据。”2符合增值税进项税额允许抵扣的范围增值税法规通过反列举的形式，规定了增值税进项税额不允许抵扣的范围。增值税暂行条例第十条规定：下列下列项项目的目的进项进项进项税税额不得不得从从销项销项税税额中抵扣：（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。非增值税应税项目。增值税暂行条例实施细则第二十三条规定：非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动

3、产，均属于不动产在建工程。个人消费。增值税暂行条例实施细则第二十二条规定：个人消人消费费包括包括纳纳税人的交人的交际应际应际应酬消酬消酬消费费。购进货物。增值税暂行条例实施细则第二十一条规定：所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。增值税暂行条例实施细则第二十四条规定：非正常

4、损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。（5）本条第（1）项至第（4）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。（6）增值税暂行条例实施细则第二十五条规定：纳税人自用的人自用的应应征消征消费费税的摩托的摩托车车、汽、汽车车、游艇，其艇，其进项进项进项税税额不得不得从从销项销项税税额中抵扣。增值税暂行条例实施细则第二十条规定：混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合条例规定的，准予从销项税额中抵扣。3符合增值税进项税额抵扣的时限一般纳税人购进货物或应

5、税劳务，其进项税额申报抵扣的时间，按以下规定执行：（1）防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间规定（自2010年1月1日起）增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。（2）海关完税凭证进项税额抵扣的时间规定增值税一般纳税人进口货物，取得的2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应当在开具之日起180天内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单申请稽核比对。（二）增（

6、二）增值值税进项进项税税额的确定学习思路： 1进项税额的含义纳税人购进货物或接受应税劳务，所支付或负担的增值税额为进项税额。它与销售方收取的销项税额相对应。2准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）凭专用扣税凭证抵扣根据税法的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（2）通过法定扣除率计算扣除在某些情况下，购进货物无法取得专用的扣税凭证，税法规定了两种特殊业务准予计算进项税额并从销项税额中抵扣的政策。需要注意的是，在两种业务下同样规定了计算扣除所必须依据的合法凭证。关于“以票抵

7、扣”和“计算抵扣”的具体内容及操作方法如下表所示：“以票抵扣”和“计算抵扣”操作方法比较需要注意的是，在实际操作过程中，必须准确掌握“计算抵扣”的范围和条件：（1）以票抵税从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（2）计算抵税外购免税农产品：进项税额买价×13%外购运输劳务：进项税额运输费用×7%购进免税农产品的计算扣税：购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算抵扣进项税额。进项税额计算公式：进项进项税税额=买价×扣除率买价，包括

8、纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。【例1】某企业收购一批免税农产品用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款100000元，其可计算抵扣多少增值税进项税？记账采购成本是多少？【解析】可计算抵扣进项税=100000×13%=13000（元）；记账采购成本=10000013000=87000（元）。注意：购进免税农产品的采购成本是“倒算”的。我们看下面的例子：某挂面厂（一般纳税企业）购进小麦，支付价款1000元。我们看一下具体的会计处理：其一，从农民手中购进小麦；借：原材料小麦870应交税费应交增值税（进项税额） 130贷：银行存款等

9、1000其二，从某粮库（一般纳税人）购进小麦，开具了专用发票；借：原材料小麦1000应交税费应交增值税（进项税额） 130贷：银行存款等1130注意比注意比较两较两较两种种情况的会计处计处理。理。烟叶税的计算扣税：对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算缴纳增值税时予以抵扣。计算公式如下：烟叶收购金额收购价款×（110%）；10%为价外补贴；应纳烟叶税税额收购金额×税率（20%）烟叶进项税额（收购金额烟叶税）×扣除率（13%）【例2】某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付

10、了价外补贴。要求：计算卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额。【解析】烟叶收购金额=50×（110%）=55（万元）；烟叶税应纳税额=55×20%=11（万元）；准予抵扣进项税=（5511）×13%=858（万元）。农民专用合作社的计算扣税：增值税一般纳税人从农民专用合作社购进的免税农产品，可按13%的扣除率计算抵扣进项税额。运输费用的计算扣税：一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率增值税暂行条例实施细则第十八条规定：运输费运输费用金用金用

11、金额额，是指，是指运输费运输费运输费用用结算单据上注明的据上注明的运输运输费用（包括用（包括铁铁路临管线及铁路专线运输费专线运输费用）、建用）、建用）、建设设基金，不包括装卸费、保、保险费险费险费等其他等其他等其他杂费杂费。【例3】一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明收购价格50000元，支付运费，取得了货运发票，注明运输费用2000元。进项税额50 000×13%2 000×7%6 640（元）总结总结：一般：一般：一般纳纳税人应纳应纳税 税额的计算公式及算公式及涉涉及项目见下图:【例4】某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2009年6

12、月份的有关生产经营业务如下：（1）销售A产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额100万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入585万元。（2）销售B产品，开具普通发票，取得含税销售额351万元。（3）将试制的一批应税新产品用于本基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。（4）销售2009年1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车6辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额117万元；该摩托车原值每辆09万元。（5）购进货物取得税专用发票，注明支付的货款70万元，进项税额119万元，另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价40万元，支付给运输单位的运费10万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。该企业6月份应纳增值税额如下：（1）销售A产品的销项税额100×17%585÷（117%）×17%1785（万元）（2）销售B产品的销项税额351÷（117%）×17%51（万元）（3）自用新产品的销项税额20×（110%）×