完善房产税征税范围关键点的分析

1、安阳师范学院本科学生毕业论文完善房产税征税范围关键点的分析作 者王城系（院）商学院专 业会计学年 级 2011级双学位学号_9指导教师日期 2015 年 4 月诚信承诺书郑重承诺：所呈交的论文是作者个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成 果。除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究 成果，也不包含为获得安阳师范学院或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。与作 者一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。作者签名： 日期：导师签名： 日期：院长签名： 日期：论文使用授权说明本人完全了解安阳师范学院有关保留、使用学位论文的

2、规定，即：学校有权保留送交 论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用 影印、缩印或其他复制手段保存论文。保密论文在解密后遵守此规定。作者签名：导师签名：日期：完善房产税征税范围关键点的分析王 城（安阳师范学院 商学院，河南 安阳455000）摘 要：改革开放以来我国经济社会取得了举世瞩目的成就，工业化城镇化快速推进，房 地产已经由改革开放初期的保障居民基本的居住条件转变为国家的一个支柱产业。本文主 要从房产税征税范围的角度，对当前我国房产税的现状及产生的问题进行分析，认为我国 应该把城镇居民自有住房和农业转移人口住房纳入房产税征税范围，这有利于完善财税体

3、制，缩小贫富差距，促进社会和谐稳定。关键词：房产税；征税范围；税制改革历史的车轮滚滚向前，今天的中国已经不再是那个一穷二白的中国，今天的中国正走 在建设富强、民主、文明、和谐的社会主义的康庄大道上，当今中国工业化城镇化快速推 进。相关数据显示（如图1）大量的农业人口涌入城市，随着中国推进新型城镇化，将解 决几亿的农业转移人口市民化问题。这必将对城市的房地产市场产生巨大的影响，我国现 行的房产税只对营业性的房产征税，可是随着市场经济的发展，以前人们的房产大多是用 着居住，可是随着人们财富的增长，房屋的投资或投机也成为一种财富积累的方式，而且 由于我国当前的财税体制的不合理，房产税在整个税收收入的

4、比重偏小，特别是对于地方 政府来说，收入来源比较单一，也就造成了现在全国普遍存在的一个土地财政问题，可是 土地资源总是有限，现在随着时间的推移，在东部沿海发达地区已经出现了地方政府无地 可卖的情况，而且还正在向中西部地区蔓延，这样的话对于地方政府的收入来说是不可持 续的，而纵观世界发达国家的经验，房产税在税收中的比例是比较高的，现在中国又在大 力的推进新型城镇化，所以我认为这是一个重大的契机。房产税征税范围关键点就在于要扩大征税的范围，其中最重要的是把城镇居民的居住 住房和农业人口市民化的住房纳入到征税范围。如果这样的话不仅地方政府有稳定的税 源，而且数量还相当的可观，这在一定程度上可以缓解地

5、方政府的资金压力，可以让地方 政府把更多的精力投入到促进当地经济发展和社会进步上来，可以更多的资金来对社会的 财富进行更好的再分配，更好的促进社会的公平与正义，为我们建设社会主义和谐社会贡 献一份力量，总之，我们现在所做的这一切，不管是进行改革开放还是我们现在所谈到的 房产税的改革，我们最终的目的只有一个，那就是让人们生活的更美好，所以当前我国实 行房产税有些人说会增加百姓的居住成本，会得到老百姓的反对，所以我们在实施的过程 中，一定要注意实施的方式，把政策和老百姓说清楚道明白，得到百姓的支持，这样才能 更好的促进房产税的改革与发展。数据来源：国家统计局一、房产税概念现状及问题界定房产税是以房

6、屋为征税对象，将房屋的计税余值或租金收入作为计税依据，向房产所 有人或者是经营人按照一定的比例的税率征收的税收。房产税是属于财产税的一种。我国 现行的房产税有几个特征，一是财产税按征收的方式可以分为一般财产税和个别的财产 税，我国现行的房产税只是对居民的住房实行征税，所以是属于个别财产税，二是我国的 房产税只对城市、县城、建制镇和工矿区，并且只对经营性的房屋征收，农村居民是免征 的而且实行国家财政拨款的单位也是免征的，三是实行区别的征税办法，是自有住房的按 房产计税余值征收，出租的按租金收取，四是我国的房产税还具有税源稳定，征收方便的 特征,这样的房产税的政策，是与改革开放我们的国情相符合的，

7、当时我国刚刚实行改革 开放城镇化水平还比较低，商品经济的发展也处于起步阶段，房产的商品化水平较低，人 们的生活水平还不高，房产的主要作用还是居住，当时经济的发展也需要减轻赋税来支持, 所以当时确定的房产税的征收范围是符合实际的，然而经过了三十多年的改革开放中国已 经发生了翻天覆地的巨变，经济实力不断增强，社会不断进步，经济结构和社会环境都发 生了巨大的变化，30年前制定的房产税暂行条例显然已经不适合当今的情况，产生的问题 也大量的暴露出来，主要体现在以下几个方面。（一）房产税征税范围偏小我国房产税暂行条例规定，房产税的征税范围是在城市、县城、建制镇和工矿区，这 样的一种表述也就意味着农村居民的

8、住房是不需要缴纳房产税的，而对于当时的中国来 说，大部分的人们都是居住在农村，这样就会导致房产税征收的额范围大大缩小，而且条 例还明确规定对于那些实行国家财政拨款的行政机关，人民团体及军队自用和个人自用的 住房都是免税的，而当时中国刚刚处在被改革开放的初期，人们的生活水平普遍较低就是 城镇居民除了自用住房以外，用作出租的也是少之又少，这就使得很大的一部分被排除在 外，房产税的征税范围明显偏窄。这样的规定不可否认有其特定的意义与作用，但是今天 已是今非昔比，人们生活水平提高，城镇化加快推进，房屋的商品化也在逐步的提高，这 一切都要求我们要加快改变我们现在的房产税的征税范围。（二）房产税对财政的贡

9、献率偏低在一些主要的发达国家，房产税的建立时间较早且体系相对完善，房产税是地方政府 财政收入的一个十分重要的来源，有些国家的地方政府还可以根据自己本地区的实际情况确定合适的税率，根据财政的收支比来确定征税的对象和规模，这样的话房产税就成为政 府的一个十分稳定的税源，然而在我国由于房产税的开征时间较晚，征税的范围偏窄，征 税的税率偏低，征税的手段与水平偏低等一系列问题的叠加，导致在我国房产税在地方政 府的收入中是微乎其微的，相关数据显示（如图 2）加上我国的财税体制是重中央轻地方, 导致地方政府的收入十分的单一，而且地方政府没有权力制定本地区的一些房产税的规 定，而是只能够执行中央的决定，这在一

10、定程度上也打压了地方政府的积极性，但我国的 地方政府承担发展经济改善民生的重任，而这些又都是需要大量的资金，地方政府就想方 设法的获得收入，这也就催生了中国特有的土地财政，所谓的土地财政就是一些地方政府 依靠出让土地使用权的收入来维持地方的财政支出，是属于一种基金预算收入，属于地方 财政收入的一种，中国的土地财政主要是依靠增量土地创造财政收入，也就是是说通过卖 地来的土地出让金来满足财政需求，不可否认土地财政对于地方政府的财政收入有较大的 作用，同时也为经济的发展社会的进步人们生活水平的提高做出了巨大的贡献，但我们也 要清晰的看到土地财政的弊端，因为土地资源总是有一定的限度，随着我国工业化城镇

11、化 的快速推进，在我们的一些经济发达的地区已经出现了无地可买的情况，而且这样的情况 正在迅速的向中西部地区转移，这就要求我们要改变我们单一的收入模式必须探索建立一个重要的选择套稳定的且可持续的税收收入制度，而纵观世界各国，房产税无疑是地方财政收入 亠房产稅收厶700003 60000f.-50000Cl 4000030000100000200002009201020112012 '年份）图2图房产税收入与地方财政收入变化趋势数据来源：中国统计年鉴（三）房产税对社会财富的调节能力偏低随着我国经济社会的发展，特别是随着社会主义市场经济体制的建立与发展，我国鼓 励一部分地区和一部分人先富起来

12、，然后通过先富带后富，最终实现共同富裕，三十多年 的实践经验告诉我们，我们当初的决定与我们经济的发展起到了巨大的推动作用，中国经 济的高速发展是多方面综合因素的结果，我们的一部分地区一部分人确实是先富起来了， 而且我们的经济实力和综合国力都得到了一个很大的提升，但是我们也应该辩证的这些问 题，当初我们的设想是先富带后富，可是实际情况却是先富起来的并没有帮助后富，而且 两者之间的差距却还在一直拉大，这是违背我们当初的设想的，当然这与我国实行的社会 主义市场经济有很大的关系，这是一个市场在资源配置中起决定性的时代，但我们也不应该忘记我们是处在社会主义的初级阶段，社会的公平正义是我们这个社会的核心，

13、这个时 候在社会财富的分配中，初次分配兼顾效率与公平，再分配就要更加注重公平，近些年我 国的基尼指数呈现不断上升的趋势，相关数据显示（如图,3 ），这就要求我们对社会财富进行再分配，而税收是其中重要的一个方法与手段，随着经济的不断发展社会财富的不断 积累，我们的房产价格在不断的上涨，这样就导致了拥有房产的人越来越有钱，而且还可 以通过租金来获得收入，而没有房产的人也就更加买不起房产，这就促使了社会的贫富差 距的拉大，给社会的安定带来诸多的隐患，而我国现行的房产税在这方面的调节是十分有 限的，面窄，率低等已经成为一个急需解决的难题。图3 2000-2013年全国总体基尼系数数数据来源：国家统计局

14、（四）房产税对房地产市场调控能力偏弱尽管我国现在涉及到房地产的税种很多，但是主要集中在开发与交易环节，房产的 保有环节仅有城镇土地税和房产税这两个税种，这主要体现在两个方面一是开发与交易环 节的税负偏重，由于地方政府需要大量的资金，所以就只能够出提高土地的出让金入手， 这样就会导致土地价格和房地产价格不断地提高，这也是房地产价格居高不下的一个重要 原因，另一方面是对保有环节，对于拥有的房产的增值部分无法进行二次分配，导致税源 的流失，导致房产税对房地产市场的调控能力严重不足。'二、完善房产税征税范围关键点我认为当前完善我国房产税征税范围关键点有两点，第一点就是要把城镇居民和农业 转移人

15、口的居住用房纳入到房产税的征税范围，而对于农村居民住房，考虑的农民的收入 水平偏低，房产较分散征收起来存在着较大的困难，可以暂时不纳入征税范围而是对其作 进一步的研究与论证，看是否纳入征税范围。房产税暂行条例颁布的时候我国刚刚实行改革开放和市场经济，当时的规定符合实 际，现在随着经济体制和政治体制改革的不断推进，原来的事业单位是免征房产税的，原 因是因为他们是实行国家财政拨款的，即使征税也失去了意义，可是现在随着事业单位的 改革大多已经成为独立的经营单位，这在发展的过程中也逐渐得到了明确，现在最主要的 考虑的就是城镇居民的自用住房和农业转移人口的住房问题，这里面以前的房产税对于居 民的自用住房

16、是不需要缴纳房产税的，而农业转移人口这是三十多年的改革开放，大量的 农村劳动力涌入城市所产生的一个新的更大的问题，现在我国城镇居民住房的私有化率已 经高于发达国家，随着经济的发展，财富的积累，住房已经成为一种财富的象征一种地位 的象征，而农业转移人口更是一个庞大的数字，这部分人大多拥有较高的学历或者是一技 之长，对这个城市的发展做出了突出的贡献，他们又有继续留在这个城市的愿望，而房产 无疑是最好的象征，据统计中国现在有几亿农业转移人口并且在可以预见的年份城镇化的 进程还会加快，将会有更多的农村居民进入城市如果我们能够对这一部分的人群进行征 税，那么不但税源是十分的稳定，而且税收也会大大的提高，

17、这样就可以更好的发挥房产 税更好的功能，不但可以进行社会财富的再分配调节楼市过热，而且在一定程度上还能够 环节土地财政的情况。三、城镇居民和农业转移人口纳入征税范围的益处（一）有利于建立更加合理的财税体制对城镇居民和农业转移人口征税房产税有很多的好处，其中之一就是有利于建立更加 合理高效的财税体制，从理论上讲，一种比较完善的税收制度应该包括商品税类，所得税 类和财产税类三大体系，在我国现行的税制，商品税包括增值税，营业税和消费税，这是 我国主要的税收来源，所得税对我国的税收贡献次之，包括企业所得税和个人所得税，我国这些年在这两个税类方面取得了较大的突破，但相比较而言财产税类的建设却仍较滞 后，

18、其中重要的原因就在于像房产税这样的财产税在我国的税收制度中仍然处于弱势地 位，根据西方发达国家的经验，房产税是属于地方税体系，是地方收入的主要来源，而我 国当前税收制度的一个明显的缺陷就是地方税体系不完善，当前随着改革开放的不断深 入，人们生活水平不但提高，财富的积累越来越多，城镇化进程加快，大量的农村劳动力 转移城市，在这样的一个大背景下，进一步完善房产税就显得尤为必要，并以此为基础合 理的完善我国的财税体制，充分的发挥中央与地方的积极性，更好的促进经济的发展和社 会的进步。（二）有利于缩小贫富差距我国是社会主义国家，公平正义是社会的核心，然而我国处于并将长期处于社会主义 初级阶段，生产力发

19、展水平较低，人们的精神境界还没有达到应有的高度，所以我国制定 了先富带后富的战略，而现实生活中社会的贫富差距却一直在拉大，这个时候政府就应该 起到社会收入再分配的责任，其中重要的手段就是通过税收，当前我国有个人所得税来调 节收入差距，分为七档，工资越高相应的税率也就越高，虽然这起到的作用有限，但还是 起了一定的作用，而房产税的税额，则是与房屋所有者或使用者的房屋价值成一种正相关 的关系，这样就可以在一定的程度上缩小社会的贫富差距，政府可以通过税收来对低收入 者和进行住房补贴或者是保障性住房等等，总之实现人人都能够享受基本的公共服务。实 现住有所居。（三）有利于增加地方收入我国现行的财税制度，一

20、个明显的特点也可以说是缺点就是重中央轻地方，这样就导 致了地方政府的收入来源比较单一，出来中央财政转移支付的部分，地方政府需要想法设 法的增加收入，土地财政就是其中最好的例子，但土地资源是有限的，当到了卖地的资源 枯竭的时候，地方政府的收入又将从哪里来呢，而当前随着经济的发展，房产价格在不断 的上涨，而中国的新型城镇化将会催生巨大的刚需市场，房产的价格是很难降下去的，所以在这样的情况下实施房产税不仅税源稳定，而且还能够扩大政府的收入，减缓地方政 府对土地财政的依赖，实现地方财政的可持续发展，更好的发挥税收在经济发展和社会进步方面的作用。（四）有利于降低房价当前中国房地产价格的不断上涨，是经济的

21、发展人们生活水平的提高的必然结果，于 中国的新型城镇化等国家战略等密切相关，但我们也要看到这也与部分人看到政策的漏 洞，在房地产进行炒房与投机行为，这无疑对房产价格的上涨起到了推波助澜的作用，主要是表现在因为我国现行的房产税主要是在交易环节赋税较重，而地方政府为了获得更多 的资金就导致了土地价格的上涨无疑增加了房产的成本，而现在房产的价格在一路上涨就 产生了很多的炒房者，不是用于居住而是用于投资，坐等房产的升值作响渔翁之利，而我 国现在对房屋的保有环节和房屋的增值部分的税收是个漏洞，所以开征房产税，通过减少 对交易环节的税负降低房产的成本，而在保有环节和增值环节加大征税额度，打击炒房投 机，净

22、化房地产市场，可以将少空占用房，增加市场的供给，对降低房价起到一定的作用。四、完善征税范围的具体举措（一）房产税的征税范围由于我国之前已经对城市，建制镇，县城和工矿区的经营性用房进行了房产税的开征， 因此这次完善其范围主要是对城镇居民个人住房和农业转移人口纳入征税范围，其中也可 以考虑逐步把农村居民住房和行政机关，事业单位等减免纳税的单位中的用于出租经营的 房产也也纳入征税的房屋，由于农村和减免单位涉及面广分布散情况复杂，所以暂时未纳 入征税范围，但需要对其进行论证研究，待时机成熟也可以纳入征税范围。（二）征税的依据房产税的计税依据国际上主要有几种形式，第一个是以房产的面积，第二个是以房屋 的

23、市值，第三个是以房屋的租金收入，以房屋的面积作为计税的依据，主要就是测量房屋 的建筑面积和土地的使用面积，然后再根据国家相关的标准，不同的面积征税不同的税额; 这样做的优点就在于，房产面积一般很难改变，方便政府部门进行观察和测量，比较具有 说服力，而且在实际的生活中操作起来也比较的容易，但使用面积作为计税依据也有些缺 点，就是位于不同的地段，就算是位于相同的地段，房屋的价值还受到房屋的质量，采光 条件，基础设施和交通的通达度等很多因素的影响，而单纯的使用房屋面积有失公平。第 二个是房屋的市场价值，其实就是通过评估房产的市场价格，然后根据不同的税率进行征 税，这样做的一大好处就是可以有效的解决公

24、平问题，而在现实的生活中房屋的原值与现 值是不等的，最好的做法就是按现值进行征税，而现值的如何测算就成了关键国际上主要 是市场分析法，重置成本法收益法，第三个是按租金作为计税依据，这种方法本质上和市 场价值是一致的，房屋的价值越高一般租金也就越高，相应的税额也就越高，这三种主要 方法各有优缺点，在实际的执行中要注意分地区，要因地制宜不要搞一刀切，这样才能最 大程度上实现共赢。（三）税率和税额房产税征收的一个基本准则就是低税率宽税基这个思路，对于城镇具名自用房和农业 转移人口的居住用房应该本着服务人民的本质要求，开征房产税是为了更好的服务人民， 至于具体的征税比例和征税额度，由于我国面积辽阔，各

25、地经济发展水平不同，应该应该 把具体的权利下放到地方，让地方政府根据本地区的实际情况制定适合本地区的标准，同 时也应该赋予地方政府根据不同时期不同人群不同行业实行弹性的税率制度，最大限度的 发挥税收在促进房地产市场持续健康发展和更好改善人们生活的积极作用。（四）房产税征税的基本原则'1. 差别对待原则房产税的征收涉及到千家万户，涉及老百姓的切身利益，我们一定要秉持为人民服务 的传统把这件事做好，对于那些低收入者政府可以设定一个标准，低于这个标准的低收入 者可以免交房产税，或者是按面积低于多少面积的可以免除房产税，或者是居民的第一套 房可以免征房产税，但第二套第三套就要征税，而且要体现一

26、个超额税率，房屋的数量越 多税率越高，当然具体的税率需要相关部门进行研究，在此由于本人水平有限就不做深入 的研究与分析。2. 税收法定原则我国现行的房产税的依据是 1986年颁布的中华人民共和国房产税暂行条例，法 律层次较低，其中我国的立法法中明确规定，关于税收制度只能是依靠法律的制定来 进行规定，对城镇居民自有住房和农业转移人口住房进行纳税，是国家凭借政治权利对公 民财产权利的介入，关系千家万户，关乎百姓的切身利益，必须要充分的法律依据，对什 么是房产税、征税主体、纳税主体、税率、税率环节、纳税期限等等这一切都必须由全国 人大制定颁布，然后国务院和地方政府在辅以配套细则，这样就可以最大程度上

27、维护依法 治税的权威，和充分体现因地制宜的原则，各个地区根据实际情况实行差别化的政策。3. 公平与效率原则公平是社会的核心，初次分配注重公平和效率，再分配更加注重公平，房产税作为 社会财富的再次分配应该更加的体现公平，而且房产税是属于财产税，财产税在性质上也 是更加的偏重公平，因为它承担着调节社会财富分配的重任，一般情况如果一个税收的设 立是为了公益性质，那么他的设计一般就会比较复杂，只有这样才能够兼顾各方面的利益, 而这样也就会导致征税成本的大幅上升，虽说房产税具有税源稳定的特点，但是由于房产 的价值不是由房屋的所有者或使用者评估的，这样就需要耗费大量的人力、物力，有时甚 至收入与支出不相匹

28、配，针对这种情况，我国的房产税改革应该是一种渐进式的，逐步推 进的过程，针对不同地区不同人群采取不同的措施，现阶段应该是对一些条件成熟的地区 实行市场现值征税，对一些条件尚未成熟的可以仍按面积进行征税，待条件成熟在实行， 对于广大的农村地区，考虑逐步纳入征税范围，建立起城乡统筹的房产税制度4. 有增有减税负平衡我国当前企业和居民的税负水平已经较高，但也主要体现在税制的不合理，即有的行 业税负较重有点税负较轻，当前国家正在实施的营改增就是其中的例子，要实行结构性的 减税而不是普惠性的，最近推出的税改措施，如成品油消费税、车船税以及试点的房产税 固然有其合理的成分，但是其最终都是导致纳税人负担的加

29、重，这样也是不利于经济和社 会的发展，所以我们在实行房产税改革的时候要注意税负平衡的原则，比如我们对城镇居 民住房征税房产税，那么在设计其个人所得税的时候是不是可以考虑抵扣一部分的税额， 这样既优化了税制也没有太多的加重居民的负担，可以促进税收的可持续发展，使社会财 富的分配更加公正合理。5. 地方政府要转变收入观念我国的地方政府负有发展地方经济的重任，地方经济发展的速度、质量不仅地方政府 十分重视，也是上级政府考核的主要指标，而发展经济需要大量的资金支持，在地方税收 不足的情况下，土地财政似乎成为了一种必然的选择，那么问题来了，地方政府到底需要 多少资金来发展经济改善民生呢？我国幅员辽阔各地

30、的经济发展水各不相同，落后地区有 赶超发达地区的雄心，而发达地区又以发达国家为目标，这样就会导致一种恶性的循环， 对资金的需求的上限很难确定，这可能会加重居民的负担和加深地方政府对土地财政的依 赖，而为了改变这一局面必须转变地方的政绩观和考核指标，更多的考核社会指标和民生 指标，把对经济速度的追求转变为对居民幸福指数上来，更加关注民生，更加的关注经济 社会的可持续发展。结论完善房产税征税范围应该是在充分的了解我国房地产现状的基础上，遵循公平与效 率、宏观调控以及税收的法定原则，以此来探索符合我国实际的房产税制度，完善房产税 征税范围、推进房产税改革、完善我国的房产税制度可以从以下几个方面入手：

31、在房产税的征收范围上要扩大范围，这其中最主要的就是把城镇居民自有住房和农 业转移人口住房纳入房产税的征税范围，逐步考虑把农村居民住房纳入其中，建立起城乡 统筹的房产税制度在房产税的征收上，要赋予地方政府更大的权力要采取差别化的税率，要根据不同 地区不同人群采取按面积、市值、首套房甚至是按照人口进行征税，最大限度的发挥房产 税的作用。要坚持结构性的减税方针，扩大房产税的征税范围，但要对与其相关的税种进行整 合，以此来达到房产税的总体平衡。第四、在房产税的市值的测算上要创新测算方法，争取以最小的投入取得最精确的结果， 更好的服务于房产税的征收与管理。总之房产税关系到千家万户的切身利益。在房产税改革

32、的道路上要明确目标，要加快 立法工作，要切实的保护纳税人的合法权益，最终建起了完善的房产税制度，为早日实现 富强、民主、文明、和谐的社会主义现代化国家，实现中华民族伟大复兴的中国梦保驾护 航。参考文献1 张德勇进一步完善房产税的几个问题J.税务研究2011. （4）.2 杨卫华.推进房产税制改革的思考.税务研究J，2010.（8）.3 陈志勇、陈莉莉，土地财政：缘由与出路，财政研究2010（ 1）.4 刘佐城市地产税始末，地方财政研究2009年（7）.5 陈铭.浅议房产税的征收J.改革与开放，2011,10;104-105.6 缪长松.对我国开征住房房产税的思考J.财会研究，2013,04:18-22 .7 杨力，丁静.2014年财税立法修法步伐如何迈出N.财会信报，2014-1-13（ 06）.8 麻新宇.完善我国房产税制度研究D.东北师范大学：2014;35-42.9 毕玉.我国房产税征税对象的理性选择D.吉林财经大学;2014;15-21.10 潘艳伟我国房产税改革问题研究D.郑州大学；2013； 41-45.11 司丽君完善我国房产税制的研究D.河北经贸大学；2014； 11-13.12 罗劲.我国征收房产税之合法性研究D.复旦大学.2011. （5）13 王诚尧.评析怀疑房产税改革的几