研发费用加计扣除新政策解读 - 上海财税

1、研发费用加计扣除新政策培训 2013年12月24日1研发费用加计扣除新政策解读2研发费用加计扣除流程3研发费用专帐管理主要内容 CONTENTS PAGE 主要内容 第一第一部分部分 研发费用加计扣除新政策解读0101第一部分国税发2008116号 vs 财税【2013】70号1研发费用加计扣除新政策解读1研发费用加计扣除新政策解读（一）新产品设计费、新 工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。目前企业允许加计扣除的范围：116号文： 无增加。70号文：新增（一）新产品设计费、新 工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。1 1八项费用之比较1

2、研发费用加计扣除新政策解读（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。目前企业允许加计扣除的范围：116号文： 无增加。70号文：新增1 1八项费用之比较1 1八项费用之比较1研发费用加计扣除新政策解读（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴，以及依照国务院有关主管部门或者其所在省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。目前企业允许加计扣除的范围：116号文：（

3、一）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。（）70号文：新增1研发费用加计扣除新政策解读（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费以及运行维护、调整、检验、维修等费用。目前企业允许加计扣除的范围：116号文：（二）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。70号文：新增1 1八项费用之比较1研发费用加计扣除新政策解读（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用

4、。（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。目前企业允许加计扣除的范围：116号文： 无增加。70号文：新增1 1八项费用之比较1研发费用加计扣除新政策解读（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。（六）专门用于中间试验和产品试制的不构成固定资产的模具、工艺装备开发及制造费，以及不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。目前企业允许加计扣除的范围：116号文：（三）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。70号文：新增1 1八项费用之比较1研发费用加计扣除新政策解读（七）勘探开发技术的现场试验费。（七）勘探开发技术的现场试验费，新药

5、研制的临床试验费。目前企业允许加计扣除的范围：116号文： （四）新药研制的临床试验费。70号文：新增1 1八项费用之比较1研发费用加计扣除新政策解读（八）研发成果的论证、评审、验收费用。（八）研发成果的论证、鉴定、评审、验收费用。目前企业允许加计扣除的范围：116号文：（五）研发成果的鉴定费用。70号文：新增1 1八项费用之比较 2研发费用加计扣除新政策解读 加计扣除范围与国税发2008116号文一致（另，高新技术企业的研发费用范围依国科发火2008362号不变）2 2软件企业研发费用加计扣除范围1研发费用加计扣除新政策解读3 3执行期限 第一第一部分部分 研发费用加计扣除流程0202第二部

6、分2研发费用加计扣除流程1 1研发项目登记流程上海税务网（）或上海市科技网（）下载情况表（客户端）办税服务厅受理窗口初审提交商请通知书及其附报资料（资料齐全的，研发项目有异议的开具商请政府科技部门出具鉴定意见通知书）（不符合条件的退回；资料不完整的补充材料）纳税人办税服务厅（一个工作日）纳税人（接下页）1 1研发项目登记流程 区科委窗口受理、逐层审核、签发意见办税服务厅受理窗口受理 审批所逐级审核（接下页）（接上页）区科委（十个工作日）所（制作发送企业研究开发项目鉴定意见书，纳税人领取后反馈税务所）区税务机关（三十个工作日）1 1研发项目登记流程所得税科审核需报市局项目，分管领导复核上报市局资

7、料归档（接上页）税务机关（三十个工作日）（所得税科终审/市局终审后，办税服务厅受理窗口向纳税人发放企业研发项目登记信息告知书）市税务机关（六十个工作日）（自主、委托研究开发项目，分局所得税科审核，合作、集中研究开发项目，市局审核）必备选择立项的决议文件委托、合作、集中研发项目的合同或协议专账管理承诺书(见下页)企业研究开发项目鉴定意见书上海市企业研发项目情况表编制情况和专业人员名单纳税人提交的材料计划书和研究开发费预算2研发费用加计扣除流程 必选/可选1 1研发项目登记流程2 企业研究开发费用专账管理承诺书（样式）本企业承诺：按照国家税务总局印发的企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）【国税

8、发2008116号】和上海市国家税务局、上海市地方税务局关于修订企业研究开发费用加计扣除事项管理规程的通知【沪国税所201338号】的有关规定，设置“研发支出多栏式明细账”，在企业所得税年度纳税申报同时，报送企业研发支出多栏式明细账汇总表。若未按规定建立研究开发费用专账管理制度，将不享受企业研究开发费用加计扣除优惠政策。 特此承诺！ 企业名称（盖章）： 法定代表人签字： 财务负责人签字： 年月日2研发费用加计扣除流程企业研究开发项目鉴定意见书.doc1 1研发项目登记流程2研发费用加计扣除流程时间节点：最迟在次年的3月底前，将研发项目资料报送主管税务机关 1 1研发项目登记流程2研发费用加计扣

9、除流程2 2研发费用加计扣除流程2研发费用加计扣除流程（1）流程：办税服务厅受理窗口受理（2）期限：分局7个工作日（发送享受企业所得税优惠事后报送资料受理书）必备选择集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例资料实际分享收益比例资料效用情况说明、研究成果归属权报告研发支出多栏式明细账汇总表 复印件享受企业所得税优惠申请表集中开发项目研发费决算表受托方研发项目费用支出明细情况表 必选/或选2 2研发费用加计扣除流程2研发费用加计扣除流程纳税人提交的材料2 2研发费用加计扣除流程上述事后报送资料流程应在汇算清缴上述事后报送资料流程应在汇算清缴结束（结束（5月月30日）前完成日）前完成 第一第

10、一部分部分 研发费用专账管理0303第三部分3研发费用专账管理1 1政策依据 根据【国税发2008116号】第十条“企业必须对研究开发费用实行专账管理”的规定，企业研究开发项目实际发生的研究开发费用支出，应当按照国家统一会计制度，在研发支出类科目下明细核算。 我区主要适用对象为自主研发企业沪国税所(2013)38号.xls2 2专账管理3研发费用专账管理2 2专账管理3研发费用专账管理 2013年1月1日，经公司董事会批准，甲公司决定自主开发RD001项目，项目经费预算5,500,000元，研究开发时间为2013年1月1日至2013年12月31日。该项目研发内容符合新技术、新产品、新工艺的定义

11、，属于国家重点支持的高新技术领域【国科发火2008172号】范围。公司按规定向主管税务机关报送相关资料，办理了研发项目登记手续。2 2专账管理3研发费用专账管理（1）研发活动直接耗用原材料1,000,000元。借：研发支出费用化支出 RD001 1,000,000 贷：原材料 ,000,0002 2专账管理3研发费用专账管理（2）发生企业在职直接从事研发活动人员的工资600,000元、基本养老保险等五险一金200,000元，商业保险200,000元。借：研发支出费用化支出RD001 1,000,000 贷：应付职工薪酬工资 600,000 社会保险费等 200,000 商业保险费 200,00

12、0借：应付职工薪酬工资 600,000 社会保险费等 200,000 商业保险费 200,000 贷：银行存款 1,000,0002 2专账管理3研发费用专账管理（3）企业在职间接从事研发人员的工资300,000元、基本养老保险等五险一金100,000元，商业保险100,000元。借：研发支出费用化支出RD001 500,000 贷：应付职工薪酬工资 300,000 社会保险费等 100,000 商业保险费 100,000借：应付职工薪酬工资 300,000 社会保险费等 100,000 商业保险费 100,000 贷：银行存款 500,000 2 2专账管理3研发费用专账管理（4）外聘研发人

13、员的劳务费用500,000元。借：研发支出费用化支出RD001 500,000 贷：银行存款 500,0002 2专账管理3研发费用专账管理（5）专门用于研发活动的仪器、设备、 房屋的折旧费分别是100,000元、200,000元、300,000元。借：研发支出费用化支出RD001 600,000 贷：累计折旧仪器 100,000 设备 200,000 房屋 300,0002 2专账管理3研发费用专账管理（6）非专门用于研发活动的仪器、设备、房屋的租赁费分别是100,000元、200,000元、300,000元。借：研发支出费用化支出RD001 600,000 贷：银行存款 600,0002

14、2专账管理3研发费用专账管理（7）专门用于研发活动的软件摊销费用100,000元。借：研发支出费用化支出RD001 100,000 贷：累计摊销软件 100,0002 2专账管理3研发费用专账管理（8）非专门用于研发活动的非专利技术摊销费用300,000元。借：研发支出费用化支出RD001 300,000 贷：累计摊销非专利技术 300,0002 2专账管理3研发费用专账管理（9）外购专门用于中间试验和产品试制的模具100,000元；发生一般测试手段购置费100,000元。借：周转材料 200,000 贷：银行存款 200,000借：研发支出费用化支出RD001 200,000 贷：周转材料

15、200,000 2 2专账管理3研发费用专账管理（10）与研发活动直接相关的其他费用，新产品设计费100,000元，新工艺规程制定费100,000元，技术图书资料费100,000元，专家咨询费100,000元。借：研发支出费用化支出RD001 400,000 贷：银行存款 400,0002 2专账管理3研发费用专账管理（11）2013年甲公司实际发生研发支出5,200,000元（明细详见附件4-1自主研发研发支出多栏式明细账，金额单位假定为千元，下同），转入管理费用。借：管理费用 5,200,000 贷：研发支出费用化支出RD001 5,200,0002 2专账管理3研发费用专账管理 上述研发费用中，符合文件规定的经附件4-1计算的可加计扣除研发费用为2,700,000元，甲公司2013年汇算清缴加计扣除额为1,350,000元。具体计算如下： （1）可加计扣除研发费用研发活动直接消耗的材料1,000,000企业在职直接从事研发活动人员的工资600,000企业在职直接从事研发活动人员的五险一金200,000专门用于研发活动的仪器折旧费100,000专门用于研发活动的设备折旧费200,000专门用于研发活动软件的摊销费用100,00