09第九章审计测试中的抽样技术

1、第九章审计测试中的抽样技术9.1.1审计抽样的定义1. 定义：指在实施审计程序时,从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试,并根据测试结果,推断总体特征的一种方法.2. 适合范围：审计抽样对控制测试和实质性测试都适合,但并不是对于这些测试中的所有程序都适合.审计抽样可在逆查、顺查和函证中广泛运用,但通常不用于询问、打量和分析性复核程序.3. 抽样审计与详细审计的区别 详细审计-全部工程进行审计,并根据审计结果形成审计建议. 从审计对象总体中选取局部工程进行审计,并对所选工程本身发表审计建议的方法也不属于审计抽样.4. 审计抽样与抽查的区别抽查一种技术使用中无严格要求不要运用抽样技术不存在推断

2、总体问题,不发表总体建议审计抽样一种方法严格按程序和抽样 方法的内在要求需要运用抽查技术根本目标是在有限审计资源条件限制下,搜集充分、适当的审计证据,以形成和支持审计结论.9.1.2审计抽样种类(一) 按抽样决策的依据不同一一统计抽样和非统计抽样统计抽样选用标准本钱、效果方面的考虑优点(1) 有助于设计有效的抽样；(2) 有助于衡量已获得证据的充分性(3) 有助于评价样本结果(4) 量化控制抽样风险.缺点训练注册会计师掌握统计抽样技术以及设计和执行抽样方案本钱很大适合范围理论依据(使用条件)(1) 有充分的数学依据(2) 有健全的内部控制依据(3) 有合理的经济依据意义(1) 统计抽样能够科学

3、地确定抽样规模(2) 采用统计抽样,总体各工程被抽中的时机是均等的,可以预防主观的判断(3) 统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内的概率有多大,并根据抽样推断的要求,把这种误差控制在预先给定的范围之内(4) 统计抽样便于促使审计工作标准化统计抽样和非统计抽样的关系综合比拟如下:区别联系量化风险理论依据效果与本钱误差概率统计抽样利用概率法那么来量化控制抽样风险数学依据效果比非统计抽样好得 多可以确定误差的概率 既可用统计抽样技术,也可用非统计抽样技术,还可结合使用 都需合理运用专业判断 都可以提供的充分且适当的证据 都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险 不影响审计程序的选择 不影响获取单个证

4、据的适当性 不影响对样本错误的反响 统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡非第十抽样不能量化控制抽样风险是利用主观标准和个人经验本钱比统抽样计小不能确定误差的概率(二) 按审计抽样所了解总体特征的不同一一属性抽样与变量抽样测试种类目标内容评价目的方法适合范围属性抽样控制测试估计总体既定控制的偏差率(次数)内部控制定性确定实质性测试程序固E并重抽样停走抽样发现抽样控制测试中运用的抽样技术变量抽样实质性测试估计总体总金额或总体中的错误金额报表工程7E单确定会计报表是否公均值估计差异估计比率估计实质性测试中运用的抽样技术, 可 用于确定 账户金额是多少 是否存在重大误差等 通常用于往来、存货、工资

5、和交 易授权.9.1.3统计抽样与专业判断1 .关系：在审计抽样构成中,无论是统计抽样还是非统计抽样,都离不开注册会计师的专业判断.2 .错误观点：统计抽样能够减少审计过程中的专业判断；程统计抽样可以取代专业判断.X9.1.4样本的设计(抽多少,充分性)环绕样本的性质、样本量、抽样组织方式、抽样工作水平要求所进行的方案工作,称为了样本设计尸1.审计目的/2.审计对象总体与抽样单位 相关性、完整性抽样风险与样本量成反向关系抽样风险J样本量越大,抽样风险越低厂信赖缺乏风险与误拒风险的产生,降低审计效率增加审计工作量I信赖过度风险与误受风险,导致CPA形成不正确的审计结论3.抽样风险和非抽样风险/危

6、险啊r (1)人为了错误P非抽样风险2)运用了不切合审计目标的程序.设计样本的根本因素(3)错误解释样本结果可信赖程度！=注册会计师对可信赖程度要求越高,需选取的样本量就应越大抽样风险+可信赖程度=100%5.可容忍误差,控制测试的可容忍误差所愿意接受的最大误差实质性测试的可容忍误差所愿意接受的最大金额误差O可容忍误差越小,需选取的样本量就应越大前期审计所发现的误差6.预期总体误差I根据 被审计单位经营业务和经营环境的改变 内部控制制度的评价预期总体误差越大那么应中选取较大的样本量适合范围分析性复核的结果等A分层主要适合于内部各组成局部具有不同特征的总体.7.分层考前须知(1) 总体中的每一抽

7、样单位必须属于一个层次,并且只属于这一层次(2) 必须有事先能够确定的、有形的、具体的差异来区分不同的层次(3) 必须能够事先确定每一层次中抽样单位的准确数字（三）抽样风险和非抽样风险审计测试抽样风险种类概念影响抽样风险控制测试信赖过度风险抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上应予信赖的可能性效果信赖缺乏风险抽样结果使注册会计师没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性效率实质性测试误受风险也称“6风险抽样结果说明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性效果误拒风险也称“a风险抽样结果说明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性效率非抽样风险两种测试中的非抽样

8、风险对审计效率、审计效果都有影响抽样风险与样本量成反向关系,样本量越大,抽样风险越低9.1.5样本的选取（怎样抽,适当性）方法步骤优点缺点适合随机选样1定位数-2定起点-3定路线-4定范围样本客观总是均匀 落在总体范围内效率低总体大,样本量较少系统选样（等距选样）计算选样间隔-确定起点一选样使用方便,并可用于无限总体如果总体不是随机排列,容易发生较大偏差总体大,样本数量大、总体随机排列随意选样不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个 人偏好,以随意的方式选取样本方便、灵活可能有偏见样本数量少、不重要工程9.1.6抽样结果的评价（根据样本结果推断总体）注册会计师在对样本实施必要的审计后,需要对抽样

9、结果进行评价,其具体程序和内容包含四个步骤:< 1.确定有问题的工程是否为了一项误差.2.根据既定的审计程序, 无法对样本取得审计证据时,应当实施替代审计程序,以获取相应的审计证据.（一）分析样本误差V（二）推断总体误差如果注师无法或者没有执行替代 审计程序,那么应将该工程 视为了一项误差Y 3.如果某些样本误差工程具有 共同的特征,那么应将这些具有共同特征的工程作为了一个整体,实施相应的审计程序,并根据审计结果,进行单独的评价.性质J 4.还应考虑质的方面,包含误差的 ,原因L对其他相关审计工作的影响1.实质性测试中.运用审计抽样,推断总体误差后,应将总体误差同可容忍误差进行比拟,&#

10、39;并将抽样结果同其他有关审计程序中所获得的证据相比拟.V（三）重估抽样风险推断总体误差可容忍误差影响举措推断总体误差超过可容忍误差经重估后抽样风险不能接受效果 增加样本量 或执行替代审计程序推断总体误差接近可容忍误差经重估后抽样风险可能不能接受效果或效率 考虑是否增加样本量不一定 或考虑是否执行替代审计程序V（四）形成审计结论初步审计建议'2.控制测试中.注册会计师如认为了抽样结果无法到达其对所测试的内部控制的预期信赖程度,那么应当考虑增 加样本量或修改实质性测试程序.9.2控制测试中抽样技术的运用所谓属性,是指审计对象总体中的水平特征,即被审计业务或被审计内部控制是否遵循了既定的

11、标准以及其存在的误差水平.总体的特征通常为了反映遵循制度规定或要求的相应水平.一、根本概念(一) 误差：指认为了使控制程序失去效能的所有控制无效事件.(二) 审计对象总体：应使总体所有的工程被选取的概率是相同的,也就是说总体所有工程的特征应是相同的.(三) 可信赖程度：指样本性质能够代表总体性质的可靠性程度.风险与可信赖程度是互补的,即：风险+可信赖程度=100%在控制测试中,一般将最小可信赖程度置为了90%,如果其属性对于其他工程是重要的,那么用95%的可信赖程度.二、属性抽样的具体方法(一)固定样本量抽样常用于估计审计对象总体中某种误差发生的比例固定样本量抽样根本步骤-(四) 可容忍误差：

12、控制测试时,可容忍误差确实定应能保证总体误差超过可容忍误差时,使CPA降低对内部控制的可信赖程度.(1) 确定审计目的(2) 定义误差(3) 定义审计对象总体(4) 确定样本选取的方法(5) 确定样本量的大小(6) 选取样本并进行审计；(7) 评价抽样结果(评价时不仅需要考虑误差的次数,而且也需要考虑误差的性质)(8) 书面说明抽样程序.当发现误差大于预期误差时一一应减少可信赖程度,实施其它审计程序r扩大实质性测试范围,增加样本量,t抽样审计转为了详细审计当发现有欺诈、舞弊或逃避内控的情形一一不管误差上下,均采用其它审计程序P176(二)停一一走抽样(重点)P177-178是固定样本量抽样的一

13、种特别形式.是从预期总体误差为了零开始,通过边抽样边评价来完成抽样审计工作.这种方法能够有效地提升工作效率,降低审计费用.步骤：(1) 确认初始样本数根据确定的可容忍误差和 风险水平,查表9 7得(2) 确认风险系数根据初始样本中发现的误差数和 风险水平查表9 8得(3) 风险系数与 可容忍误差比拟,小于可容忍误差那么“停,样本量大于可容忍误差那么“走(即增加样本量可容忍误差去除风险系数).反复.(4) 如果样本量到达原来的 3倍,那么停,确定不信赖内部控制.(三) 发现抽样(重点)发现抽样是在既定的可信赖程度下,在假设误差以既定的误差率存在于总体之中的情况下,至少查出一个误差的抽样方法.主要

14、用于查找重大非法事件,它能够以极高的可信赖程度(如 99.5%以上)保证查出误差率仅在 0.5% 1%之间的误差当发现重大的误差,无论次数多少,注册会计师都可能放弃一切抽样程序,而对总体进行全面彻底的检查.假设发现抽样未发现任何例外,可得出以下结论：在既定的误差率范围内没有发现重大误差.使用发现抽样时,需确定可信赖程度及可容忍误差,然后,在预期总体误差为了0%的假设下,参阅适当的属性抽样表,即可得出所需的样本量.9.3实质性测试中抽样技术的运用审查应收账款的金额；变量抽样法通常用于:审查存货的数量和金额；审查工资费用；审查交易活动,以确定未经适当批准的交易金额1、抽样风险误据风险误受风险2、正

15、态分布3、标准离差4、变量抽样的根本步骤:(1) 确定审计目的(2) 定义审计对象总体(3) 选定抽样方法(4) 确定样本量(5) 确定样本选取的方法(6) 选取样本并进行审计;(7) 评价抽样结果(8) 书面说明抽样程序.(一)单位平均估计抽样 P180-182通过抽样审查确定样本的平均值,再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的方法.(1) 确定审计目的(2) 定义审计对象总体(3) 选定抽样方法(4 )确认样本量：(一般来说,审计抽样为了不放回样本量 )样本数 取整可信赖程度系数x估计的总体标准离差x总体个数 12放回样本量=方案的抽样误差适合范围广泛,无论被审单位提供 的数据是否完整、可靠甚至缺乏经 济业务或事项账面记录的情况下, 都可以使用.不放回样本量=不放回样本量X总体个数不放回样本量 +总体个数(5 )确定样本选取的方法(6)选取样本并进行审计计算样本平均值、样本标准离差估计的总体标准离差求出：实际抽样误差=可信赖程度系数X实际样本量X总体个数X/1 实际样本量总体个数如果：实际抽样误差大于方案的抽样误差,即推断的误差大于可容忍误差一一考虑增加样本量降低实际误差实际抽样误差小于方案的抽样误差,根据样本结果推断误差可以做出结论：由X%的把握保证丫个某帐户的真实总体金额落在(样本平均值X总体个数)土实际抽样误