财务管理浅析我国无形资产的会计计量问题毕业论文

1、. . . . 论文题目： 浅析我国无形资产的会计计量问题中文摘要伴随以知识经济为主导的国际竞争的加剧，企业竞相开展研究和开发无形资产的活动，专利权、特有技术秘方、工程软件等无形资产相继出台，无形资产在企业生产经营活动中的作用日益显著，但是面对激烈的国际竞争，由于我国相关无形资产计价体制的不健全，导致企业在国际无形资产的交易、并购、重组中无形资产作价过低、资产外流等现象频频出现，所以明确我国当前无形资产计价方面的问题，加强企业无形资产核算、计量显得非常重要，本文从会计角度出发，针对现阶段我国上市公司的现状，对我国新会计准则在无形资产会计计量方面的问题进行了探究，并提出了些建设性的意见。本文首先

2、文献述评国外学者关于无形资产会计方面的研究重点，对学界的研究有个较全面、深刻认识。然后从国际环境背景、我国无形资产会计准则、国学者对无形资产研究三方面来说明我国无形资产会计计量研究的必要性。接着以我国上市公司和部分国外上市公司作为研究对象，通过比较分析、演绎推演，实证分析了现阶段企业在无形资产规模、质量、容构成方面的情况，与国外存在的差异与不足，并结合我国与国外无形资产准则的具体规定，论述我国无形资产计量方面存在的问题。最后针对我国无形资产现状与会计准则方面存在的问题，主要从加强培养会计从业人员职业判断能力、注重建设真正的公允环境完善、无形资产会计计量准则三个方面论述提出建议。关键词：无形资产

3、计量，研究开发，公允价值ABSTRACTWith the knowledge-based economy dominated international competitionintensifies, companies rushed to carry out research and development activities of intangible assets, patents, special technology secret, engineering software intangible assets were introduced, intangible assets i

4、n production and operation activities, significantly increasing the role of, but the face of fierce international competition, due to the valuation of intangible assets related to the imperfect system, resulting in intangible assets in international business transactions, mergers and acquisitions, r

5、estructuring of intangible assets valued too low, asset outflow phenomena such as frequent, so clear in our countryintangible asset valuation issues, strengthen enterprise intangible asset accounting, measurement is very important, this article from an accounting point of view, for the current statu

6、s of listed companies in China, China's new accounting standards on intangible assets, accounting measurement issues through research,and put forward some constructive suggestions.This paper reviews the literature on intangible assets and foreign scholars in accounting research focuses on academ

7、ic research have a more comprehensive and profound understanding.Background from the international environment, China's intangible assets accounting standards on intangible assets of scholars to illustrate the three aspects of accounting measurement of intangible assets necessary for the researc

8、h.Listed Gong Si and then proceeded to some foreign companies as the research object, comparative analysis, deductive inference, empirical analysis the present stage companies in intangible assets size, quality, constitutes the situation, and the differences and lack of foreign presence, combined as

9、sets in China and the abroad,the specific provision relating to the measurement of intangible assets problems.Finally, our intangible asset status and problems in accounting standards, mainly to strengthen training for accounting professionals Professional Judgement, focus on building a real sound f

10、air environment, intangible assets are measured at three aspects of accounting recommendations.Key words: Intangible assets measurement, Research and development, Fair value目录一、文献综述6（一）国外学者对无形资产的研究述评6（二）国学者对无形资产的研究述评8二、无形资产会计计量研究的必要性9（一）知识经济时代是无形资产占主导地位的时代10（二）我国无形资产会计准则在无形资产计量方面的缺陷10（三）企业无形资产会计计量问题

11、的研究尚待深入11三、我国无形资产会计计量现状分析与存在问题11（一）我国无形资产会计计量现状分析111.样本选择与数据来源122.分析结果12（二）无形资产会计计量问题研究131.无形资产确认计量围不明确问题132.关于研究开发费用的会计计量问题143.关于无形资产初始计量的问题154.关于无形资产后续计量的问题165.无形资产会计计量披露问题17四、对无形资产会计计量问题的建议18（一）加强管理和会计人员的职业综合素质18（二）在准则中加强明确无形资产的具体容18（三）要严格制定研究和开发阶段的标准18（四）完善公允价值计价环境19（五）加强无形资产重估体系的建设19（六）改善使用寿命不确

12、定的无形资产的摊销19（七）加强无形资产计量方面的表外披露20参考文献21致 22浅析我国无形资产的会计计量问题 我国新的会计准则规定：无形资产指没有实物形态的可辨认非货币性资产，不再区分可辨认无形资产和不可辨认无形资产，并把商誉排除在外。无形资产会计计量主要涉与无形资产的确认、初始计量、部研究开发费用的确认和计量、无形资产的后续计量、无形资产的摊销、无形资产计量披露等。 一、文献综述通过文献检索，本文发现近几年会计学界对无形资产研究重点主要在于：无形资产的入账价值、国外会计准则的对比、无形资产的确认围、研究开发费用与后续支出的核算、无形资产的摊销、自创无形资产研究阶段与开发的判断与会计处理、

13、无形资产的披露、商誉、会计假设与原则对无形资产核算的影响等问题。具体综述如下： （一）国外学者对无形资产的研究述评1.关于建立新的、适用于无形资产核算特点的会计准则的必要性Divad W.Young在他的论<intangible Assets:The Next Accounting Frontier Divad W.Yangible Assets:The Next Accounting Frontier J.Ashgate publishing Limited,2006.>中认为，现行会计准则的制定是以有形资产为基础的，反映的是过去的成果，无形资产是能够为企业带来未

14、来超额利润的资产，所以，现行会计准则的基础不适用于无形资产的会计核算与报告。2.研究开发费用的核算在Bruch Lev，Doron Nissim和Jackb K.Thomas联合发表的论文<On the Information Usefulness of R&D Capitalization and Amortization Bruch Lev,Doron Nissim,Jackb K.Thomas.On the Information Usefulness of R&D Capitalization and AmortizationJ.Ashgate Publishin

15、g Limited,2006.>中，通过实证研究了将研究开发费用资本化，且按照受益期摊销的会计处理方法，对股价与未来收益的影响。得到的研究结论是，将研究开发费用资本化并按照预计受益期摊销的方法，提高了收益与账面价值等信息的有用性。Antonello Callimaci和Suzanne Landry在他们的名为<The Effect of Management Incentives and Cross-Listing Status on the Accounting Treatment of R&D Spending Antonello Callimaci,Suzanne L

16、andry.The Effect of Management Incentives and Cross-Listing Status on the Accounting Treatment of R&D SpendingJ.CGA accounting Research Centre,2002.>的论文中，指出研究开发费的资本化标准需要依靠管理者的主观判断，为管理者操纵利润创造了机会。有些管理者不愿意资本化，是因为担心一旦揭示了企业研究开发的信息，会给企业带来负面影响。从投资者的角度看，研究开发费用发生时立即费用化是很正常的。企业管理者只有在投入了大量的研究开发支出，又希望将收入

17、与费用配比时才将研发费资本化。3.无形资产账面价值与其市场价值相差甚远在Stefano Zambon与Ilaria Bergamini共同完成的论文<Scoring CompanyDisclosure on Intangibles: An application of an innovative methodology in a European Perspective Stefano Zambon ,Ilaria Bergamini.Scoring Company Disclosure on Intangibles: An application of an innovative me

18、thodology in a European PerspectiveJ.Ashgate Publishing Limited,2006.>中，指出在近十年，企业的会计账面价值与其市场价值相差甚远，主要原因是无形资产的“真实”价值没有反映在账面。有些无形资产由于不符合资产科目入账的要求，而没有具体的会计账户加以计量和披露，是目前会计准则存在的严重问题。传统的会计报表不能提供详细的无形资产的信息。4.劳动力的揭示成本对于报告单位的重要性Kaouthar Lajiji和Daniel Zeghal在他们的论文题为<Labour Costs，Information Disclosure,a

19、nd Productivity as Human Capital Indicators Kaouthar Lajili,Daniel Zeghal.Labour Costs，Information Disclosure,and Productivity as Human Capital IndicatorsJ.CGA Accounting Research Centre,2002.>中阐述了这样的观点:主动地披露劳动力成本，增加了管理当局公开信息的数量，带动企业市值的增长，更容易在资本市场得到资金的支持。特别是高技术企业，最有价值的资产就是人才与组织结构，披露技术劳动力成本将更能体现企业

20、的人才和技术优势。5.国际会计准则对无形资产定义围窄国际会计准则将无形资产定义为“能确指的、没有实物形态的非货币资产”，因此只有在与企业外部产生了购买交易后，大部分无形资产才能成为“确指”，这样无形资产的会计核算的围排除了部产生的、不能确指的无形资产。Anne Myatt在论文<The Accounting perspective on Intellectual Property and Intangible Assets Anne Myatt.The Accounting perspective on Intellectual Property and Intangible Asset

21、sJ.Edward Elgar Publishing Limited,2006.>中详细阐述了这一观点。同时，著作中还论述了主要的会计假设和会计原则对无形资产核算产生的不利影响。（二）国学者对无形资产的研究述评1.商誉 关于商誉是否属于无形资产与其价值如何确定问题，温，庄克新 陈温,庄克新.商誉确认与再认识J.会计之友,2007.认为：商誉不应直接计入无形资产账面价值，应采取合理方法进行减值测试;晓钟和牛延芝 X晓钟,牛延芝.商誉会计确认和计量探析J.时代金融,2006.认为:商誉可以按照收益现值法估价后列为账面无形资产。 桂良军和丛贵霞 桂良军,丛贵霞.关于无形资产准则若干问题的探讨J

22、.财会研究,2005,(09).认为：除企业并购中发生的商誉以外的自创商誉，由于价值难以计量而被会计准则排除在账外，这种不同的会计处理方法违反了一致性原则，使报表失去了可比性。2.土地使用权 土地使用权在我国的准则中列为无形资产，但是在国际准则和其他国家(例如美国)的准则中与固定资产列在一起。使得我国的会计报表与国外的报表缺乏可比性。而且严格按照无形资产的定义，土地使用权不应该列为无形资产。正如田继宗 田继宗.对会计准则中土地使用权归属无形资产的质疑J.金融研究,2007.在对会计准则中土地使用权归属无形资产的质疑中指出的土地使用权不符合无形资产的无形性。3.无形资产的摊销问题新安 谢新安.知

23、识经济环境下无形资产会计的创新J.工商大学学报(社会科学版),2005.认为:新的无形资产准则在摊销方法的规定上已经有了很大的改进，国的学者根据固定资产的加速折旧法，提出了无形资产的加速摊销法。他们认为现代企业发展速度很快，无形资产的价值会很快被更先进的技术所代替，所以加速摊销法符合受益原则，从生命周期的观点看，无形资产在其早期的贡献要比中、晚期多。4.研究开发费与其后续支出的核算问题 研究开发成功后会形成自创无形资产，对其会 计处理有三种观点:群英和蔡开国 魏群英,蔡开国.当议企业研究开发费用的会计处理J.中国论文下载中心.2007.认为:对于研发支出不多的企业全部费用化，符合谨慎原则;吴金

24、海 吴金海.无形资产会计计量若干问题探讨J.XX会计,2002,(1).认为:开发成功全部资本化，不成功则转为当期费用，符合历史成本原则;鲍亮，唐洋 鲍亮,唐洋.关于研发费用资本化与费用化的思考J.会计之友,2007,(1).认为：研发过程分为研究阶段和开发阶段，研究阶段的支出费用化，开发阶段的支出资本化。这种观点与我国现行的无形资产会计准则一致。博 杨博.我国无形资产新准则与其适用性分析J.经济师,2006,(8).等学者认为:认为将研究阶段的支出费用化，不能完整反映开发成功后的无形资产的实际成本，应该建立一个资产账户来归集该项无形资产的实际成本，开发成功后全部支出作为资产的全部历史成本，如

25、果开发失败，则全部支出转入当期费用。关于后续支出，有两种观点:王泽山 王泽山.无形资产研发费用资本化与费用化的思考J.会计之友,2009.了认为:应根据后续支出的具体情况作具体分析，宁相波 宁相波.研究开发项目的支出J.会计之友,2007,(2).认为:按照很可能使资产产生超过原来预定的绩效水平的未来经济利益和该支出是否能够可靠计量和分摊至该资产来确认资本化的围。5.无形资产的披露很多学者，例如义鹃和一相 X义鹃,潘一相.上市公司无形资产计量与其信息披露的思考J.商业时代,2007,(15).，在其论文中都通过运用比较的方法，说明我国上市公司对无形资产的容披露过于简单，不能为报表使用者提供信息

26、，而国外的上市公司对于无形资产的披露要详细得多。新安即提出了改进披露的建议，使报表附注中的无形资产的披露容更充实，还建议增加无形资产增减明细表，使对无形资产的披露更完整。 二、无形资产会计计量研究的必要性 随着知识经济时代的到来，企业价值的创造已经越来越主要依赖无形资产。布鲁金斯研究所的研究表明，各种企业组织的无形资产价值不断增加，而且变化的步伐持续加快,与之相应的是有形资产的价值持续大幅度下降，但在财务报表中体现的主要是有形资产，大量的无形资产在报表中得不到体现。布鲁金斯研究所的马格利特.布莱尔（Margaret Blair）认为:“如果你只看各家公司的各种有形资产，你看到的只是可以用各种一

27、般会计技术计量其价值的东西。现在，这些东西的价值所占比重还不到公司价值的1/4。公司价值的另外75%来源于那些公司账簿上没有计量的或报告的东西”。 Margaret M. Blair ,Steven M.H. Wallman. Unseen wealth: report of the Brookings task force on intangiblesJ. Washington. DC: Brookings institution Press,2001.因此，如何改进无形资产的确认、计量和报告，已经成为世界各国普遍关注的重大课题。而对无形资产计量方面的必要性可以体现在以下几个方面： （一）知

28、识经济时代是无形资产占主导地位的时代资产是一个企业最重要的经济资源，资产与人力资源与其他资源结合，可以为企业生产商品和劳务，给企业带来收入，企业收益最终必然会体现为资产，因此，资产是企业管理的核心。在现代科学技术高度发达的今天，专利权、专利技术、商誉、商标、研究与开发(R&D)投入、专营权等无形资产已逐步取代有形资产而成为企业最重要的资源。无形资产与企业的研究与开发、企业管理模式、竞争战略等紧密联系，成为研究企业经营与发展不可缺少的一个重要部分。因此，无形资产是企业核心竞争力的构成要素，是其载体，核心竞争力以无形资产为基础，是企业通过多种无形资产的有机整合而形成的，拥有一定数量和质量的

29、无形资产是培育企业核心竞争力的必要条件，并决定着企业价值的高低。可以想见，随着知识经济的到来，谁掌握了专利、专有技术等无形资产，谁就会走在世界经济发展的前列。在当今激烈的市场竞争中，一个企业拥有无形资产数量的多少、价值高低是其技术水平和竞争能力的标志。许多世界著名的跨国公司都拥有大量的专利、专有技术和驰名品牌等无形资产，据有关资料显示，美国可口可乐公司就是靠其“可口可乐”的商标权和饮料配方，这些独特的无形资产占领世界饮料场的每一个角落，其股票价格一直成倍的增长，市价曾高达其账面价值13倍之多，曾是热门股中增幅最高的，价格收益比率为26%，交易价格比标准普尔股价指数高出40%。1国家贸易发展状况

30、的数据表明，技术贸易增长速度远远超过有形商品。由于知识经济是以知识为基础的经济，而无形资产恰恰主要是各种知识在企业的具体表现形式，所以，知识经济时代是无形资产占主导地位的时代。 （二）我国无形资产会计准则在无形资产计量方面的缺陷细读2008年我国上市公司财务报告中关于无形资产的披露，我们可以发现大部分公司只是简要说明了无形资产的所含项目、计价、摊销的方法与减值准备的确认标准，很少运用会计的职业判断，进行会计估计，而且即使有，也只是简要说明理由，对其具体的计量判断过程很少介绍。而对比国外的上市公司，每家上市公司在主要会计政策的披露时都提到了“运用估计”，并指出实际结果可能与估计值不同，对于每项会

31、计处理，均说明是来自于FASB或IASC具体出台的哪项规定。对于商誉，则是详尽列出了SFAS No.142 的两步减损测试法。作为知识经济时代企业核心竞争力的关键智力资本，各公司都作了详尽描述， 提出智力资本是公司最重要的资源，需要依靠相关的法律法规、专利、等来保护公司的智力资本。虽然我国主要无形资产理论在逐步向国际靠拢，但准则应用到我国企业的会计实务后，却存在很多问题，给企业留有很多操作空间，不能有效、全面、真实的放映我国无形资产的价值。 （三）企业无形资产会计计量问题的研究尚待深入通过文献综述，发现近几年会计理论界对于无形资产的研究相对较少，特别对无形资产计量方面问题，结合中外会计准则、国

32、外现状来分析我国无形资产会计计量的文献更少，并且基本都没有一个系统、全面的深入分析，很多学者主要是根据无形资产会计准则中的具体的一条，结合自己的实际感悟来发表一点自己的看法，比如部研究开发费用的确认和计量，大家根据自己的体悟，提出了全部费用化、全部资本化、结合费用的实际进行摊销等观点，但是他们却忽略了我国的计价大环境，没有结合我国的实际的计价环境进行论证，很多都缺乏坚实的践行基础，本文作者，无形资产会计计量的问题，还有待我国健全公正的公允价值体系的建立，真正公平公正的评价我国无形财产、人力、品牌等资本的能力，只有在这基础上，我们很多研究才能真正投入实践，发挥其真正的作用。考虑到我国学者对无形资

33、产会计计量的研究还存在这些问题，所以还有待深入，寻找真正的解决方法。 三、我国无形资产会计计量现状分析与存在问题 （一）我国无形资产会计计量现状分析为了充分研究说明当前我国上市公司在无形资产的确认、计量以与相关信息的充分披露问题，我们对我国上市公司无形资产信息的实际披露状况进行了比较、调查和分析。 1.样本选择与数据来源 首先，我们对我国A股所有上市公司20012006年无形资产总体情况进行了分析，其中重要的包括有无形资产公司所占比例、无形资产占总资产的比例，如图1。为了进一步研究无形资产的具体构成情况，明确我国上市公司无形资产的计量围，选取了电器行业、电子器件行业、汽车制造业、IT业作为特定

34、分析，通过对我国上市公司20072008年报的初步考察，发现现在上市公司无形资产构成与以前相比没有多大变化，仍主要以土地使用权为无形资产的构成主体，并且在披露方面过于简洁，不具体，只是简单罗列准则会计政策，为了较好反映问题，我们直接引用了学界对国外2004年上市公司无形资产构成情况的数据分析成果，如图2，图3。图1图2 图3 2.分析结果对比国外的上市公司披露的财务报表，我们不难发现我国企业无形资产与其他发达国家相比具有以下特点：（1）无形资产规模偏小 从图1，可以看出自2001年以来，虽然上市公司无形资产总额和公司总数随着总资产的增加而增加，但无形资产占总资产的比重一直很低，不到2%，并且从

35、20012006还有明显的下降趋势，与国外发达国家无形资产占总资产比例36.30%（如图3）存在较大差距。可以推断出上市公司仍然主要依靠固定资产的投资在国际市场竞争，无形资产的规模过小。但亦不排除我国企业无形资产价值没有真实反映的可能性。 （2）无形资产构成的技术含量低 在2008年的上市公司年报中可以看出，专利权、专有技术这些技术含量高的无形资产占着极小的份额，有较高收益能力的商标所占份额也很小，而土地使用权和其他使用权等在技术含量与增长潜力方向有限的项目却占有较高的份额。这反映出企业未能充分发挥无形资产在管理中的地位和作用，这很可能成为公司未来发展的桎梏。 另外从图2、图3对比，同样可以看

36、出，国外公司的无形资产主要集中于开发技术与专利，这些无形资产技术含量高，能给企业创造核心竞争力，在国际竞争中引得主动。 （3）从容上看，我国企业的无形资产的种类太少 从2008年上市公司的年报可以看出，绝大部分上市公司的无形资产局限于商标权、土地使用权、非专利技术、软件与网络域名、专有技术以与职工住房使用权等几类，与图2所列举的无形资产构成，没有明显变化。而国际会计准则第38号规定的无形资产包括：计算机软件、专利、电影、客户、抵押服务权、捕捞许可证、进口配额、特许权、客户和供应商的关系、客户的信赖、市场份额和销售权等，其所确认的种类明显比我国广泛。（二）无形资产会计计量问题研究本文通过结合国外

37、无形资产的文献综述与无形资产的现状，在深入比较国外无形资产会计准则基础上，发现我国会计准则在无形资产计量方面存在以下几方面的问题：1.无形资产确认计量围不明确问题新准则没有明确指出无形资产的具体容，只要同时满足：（1） 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（2） 该无形资产的成本能够可靠地计量。 虽然这意味着凡是符合无形资产概念和确认条件的都应是无形资产，可以改变以前旧准则对无形资产围规定过窄的弊端，但由于我国市场还不够完善，企业与会计从业人员职业判断意识不到位，以与旧准则的影响等因素，许多企业对拥有的无形资产“视而不见”，即使有些企业意识到这些资源的价值，实际确认时又无法恰当地衡量其价

38、值。而国际会计等准则，在准则中明确的指出了无形资产的具体容，并对企业难以判定的无形资产亦作了很好的说明，诸如企业特定的管理或技术、人力资源、客户组合、市场份额、客户关系、客户信赖等是否应判定为无形资产进行了明确的说明。目前国际上常用的无形资产主要有:(1) 市场资产。品牌(如企业品牌、服务品牌);与客户的关系(如长期客户、销售网、分销渠道);合同(如特许经营权协定、专利使用权协定)等。(2)知识产权资产。专利权、计算机软件、互联网上的域名、商标、商业秘密、技术秘密、1509000质量体系认证、绿色食品标志使用权等。(3)组织管理资产。领导者能力、企业文化、企业管理方法、信息技术交流、网络工作系

39、统、融资关系等。从其规定可以看出，明显比我国通常认定为企业无形资产的专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权要明确和广泛得多，并且发达国家有较健全有效地资产评估市场，在准则中能比较合理的反映这些无形资产的价值，比如，在其具体的准则中还专门大量举例说明这些特殊无形资产的计价方法，不但为企业与会计人员指明了方向，同时保证其计量的公平公正。2.关于研究开发费用的会计计量问题我国企业研发费用的会计计量主要借鉴的是国际会计准则, 将企业部研究开发项目的支出分为研究阶段支出与开发阶段支出来分别处理。部研究开发项目的研究阶段, 是指为获取新的科学或技术知识并理解他们而进行的独创性的有计划调查。

40、部研究开发项目的开发阶段, 是指在进行商业性生产或使用前, 将研究成果或其它知识应用于某项计划或设计, 以生产出新的或有实质性改进的材料、装置、产品等。研究阶段的支出, 应于发生时费用化计入当期损益。开发阶段的支出, 在能够证明满足: （1）完成该无形资产能够使用或出售具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生未来经济利益的方式, 包括能够证明该无形资产自身存在市场或运用该无形资产生产的产品具有市场, 无形资产将在部使用时, 应当证明其具有有用性；（4）有足够的技术、财务实力和其他资源的支持来完成该无形资产的开发, 并有能力使用或出售该无形资产；（5）能够可靠地

41、计量归属于该无形资产开发阶段的支出时, 予以资本化即确认为无形资产。新会计准则放宽了部研发取得无形资产的确认口径,提高了企业研发投入、增加自主知识产权的积极性, 减少了因取得方式不同的无形资产入账价值的差异, 开发费用的资本化亦符合无形资产的确认和计量标准。但关于无形资产的后续支出我国又执行了旧准则与国际准则的折中方案, 即企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目在取得后发生的支出需要再一次区分研究阶段支出与开发阶段支出, 确定可以资本化的围。笔者认为: 这种开发支出资本化的方法只强调事前没有强调事后，准则制定者只考虑到开发阶段会取得成功，能够获取无形资产，没有考虑到相反的情况，

42、这显然不够周全。因为，一个项目在开始开发时，所有条件往往都可以满足，但是由于开发周期较长，不确定因素较多，当有关的条件发生了变化，致使开发项目失败，那么原先记录的开发支出如何进行处理，准则上未作明确的规定。另外研究开发阶段的划分和满足资本化的条件弹性较大，给企业留下利润操纵空间。在实际工作中，研究和开发阶段的划分容易受主观臆断的影响，企业有可能根据自身的特殊需要，如进行利润操纵等划分研究和开发阶段的时点，进行项目的开发决策时，有些条件较容易满足，并且不会随着环境的变化而变化，但有些条件却容易被企业管理者操纵，容易随着环境的变化而变化。如在项目开始开发时，企业本来没有足够的技术、财务资源和其他资

43、源支持，可以造假取得，或时过境迁，财务资源、技术资源均不足以维持继续开发活动，甚至等到研究开发成功以后，该项无形资产所生产产品却没有市场。 3.关于无形资产初始计量的问题新会计准则中有一显著特点是多种计量属性并存, 并明确指出了会计计量采用五种计量属性: 历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。这在无形资产的计量中也有所体现。首先, 会计准则规定了无形资产应按照成本进行初始计量, 并且列举了外购无形资产的成本所包括的具体项目。如果无形资产实质上以融资租赁获得时, 其成本以购买价款的现值为基础来确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额, 除按借款费用予以资本化以外, 应当在信用期计

44、入当期损益。这一计量方法体现了货币的时间价值, 使无形资产账面价值更具有可比性和真实性。此外, 非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本, 分别按相对应的准则确定, 在这些准则中, 都规定了通过以上这些方式取得的无形资产, 按照公允价值确定其成本。可见, 在今后会计实务中, 公允价值在无形资产计量中得到广泛应用。在无形资产计量中引入公允价值是一把“ 双刃剑”, 有利亦有弊，允许用公允价值计量无形资产, 使无形资产的价值更符合实际的市场价值, 能提高会计信息的决策有用性。但公允价值有其本身的不确定性、难以控制性,并且在我国资本信息市场发展不充分，监管、评估体制不成熟、不

45、健全等情况下，要真正达到公允反应企业无形资产价值存在较大难度。 4.关于无形资产后续计量的问题新无形资产会计准则在后续计量的问题，主要表现在两个方面：（1）后续计量方法方面：我国新准则对无形资产的后续计量的基本方法是：以无形资产的成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额进行计价，不允许重估计价，并且无形资产项目的后续支出亦全部费用化，而国际会计准则在我们后续计量的基本方法基础上允许以重估价进行计价，即重估日的公允价值减去随后发生的累计摊销额和随后发生的累计减值损失后的余额，并且规定后续支出在很可能使资产产生超过其原来预计的绩效水平的未来经济利益，如果能可靠的计量和分摊至该无形资产，则可以计入该

46、无形资产的成本。如果不解决无形资产后续重估问题，上市公司无形资产的账面金额会重背离资产负债表日该无形资产的实际价值（尤其是实际价值高于账面金额时），相比之下，在面对未来国际产权交易时，我国的企业很可能会处于劣势。在加入WTO后的全球经济一体化时代，仍然采用过于谨慎的做法，以得到财务报告收益表的高可靠性，显然不符合当前新经济、国际资本市场一体化、贸易一体化的浪潮。（2）使用寿命的确定方面：新准则规定企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命，把无形资产分为使用寿命有限和使用寿命不确定的无形资产，会计处理方面使用寿命有限的无形资产, 在其使用寿命摊销,而对使用寿命不确定的无形资产不予摊销，并要求每年年终对无形资产的使用寿命进行复核。 而IAS38规定,无形资产的使用年限可能非常长，但总是确定的，不确定性说明应运用稳健原则估计无形资产的使用年限，但不能说明应选择一个不切实际的短期使用年限， 同时假定无形资产自可利用之日起，其使